高職院校資金管理及其內(nèi)部控制

【摘 要】在高職院校蓬勃發(fā)展的新階段，面臨很多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，資金管理內(nèi)容及模式越來(lái)越廣泛，要求越來(lái)越嚴(yán)格。隨著高職院校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，資金來(lái)源已不能由單一的財(cái)政撥款來(lái)滿足，呈現(xiàn)出多渠道的多元化趨勢(shì)。面對(duì)多方渠道來(lái)源資金，其資金管理所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，相關(guān)內(nèi)部控制制度不完善制約了高職院校的發(fā)展?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）的施行標(biāo)志著我國(guó)正式建立起行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范和制度依據(jù)，之后《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)），進(jìn)一步明確事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)控體制的指導(dǎo)思想，足見(jiàn)國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度。高職院校同屬事業(yè)單位，如何防范控制資金管理風(fēng)險(xiǎn)，利用內(nèi)部控制用好、管好資金、提高資金使用效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面成為高職院校亟待解決的問(wèn)題。本文針對(duì)高職院校在資金管理中常見(jiàn)的問(wèn)題進(jìn)行闡述，結(jié)合目前的政策及高職學(xué)校實(shí)施的可能性，提出如何利用內(nèi)部控制進(jìn)行高職院校資金管理的建議，以保證資金的安全性，促進(jìn)資金的使用效益。

【關(guān)鍵詞】高職院校；資金管理；內(nèi)部控制

近年來(lái)，國(guó)家對(duì)高職院校的發(fā)展寄予了越來(lái)越多的關(guān)注，繼《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》（國(guó)發(fā)[2014]19號(hào)）后，財(cái)政部、教育部印發(fā)了《現(xiàn)代職業(yè)教育質(zhì)量提升計(jì)劃專項(xiàng)資金管理辦法》（財(cái)教[2015]25號(hào)）。高職院校的發(fā)展建設(shè)，最重要的就是如何安全、良好的運(yùn)營(yíng)資金，提高資金使用效益。然而高職院校內(nèi)部控制還未形成一個(gè)有機(jī)完整的體系，對(duì)其發(fā)展形成阻礙。

一、 資金管理內(nèi)容及加強(qiáng)高職院校資金管理的必要性

狹義的資金管理是指因現(xiàn)金、銀行存款、及公務(wù)卡結(jié)算等產(chǎn)生的學(xué)校貨幣資金及其收支業(yè)務(wù)，由財(cái)務(wù)處統(tǒng)一核算和管理。廣義的資金管理是單位對(duì)資金來(lái)源和資金使用進(jìn)行計(jì)劃、控制、監(jiān)督、考核等項(xiàng)工作的總稱，是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。

高職院校資金來(lái)源渠道及范圍廣泛，包括財(cái)政撥款，學(xué)費(fèi)收入，經(jīng)營(yíng)性收入、銀行貸款、科研經(jīng)費(fèi)、上級(jí)撥款等。高職院校想要求得自身進(jìn)一步發(fā)展就必然需要更多的資金來(lái)支持，資金管理是關(guān)乎著廣大高職院校生存與發(fā)展的命脈。

首先，在廣大高職院校轉(zhuǎn)型發(fā)展的新階段，隨著教育科技的快速發(fā)展和國(guó)家的持續(xù)投入，高職院校的資金來(lái)源渠道越來(lái)越廣泛且數(shù)額巨大，在這種情況下，高職院校普遍面對(duì)如何管理好資金的難題。有效管理和資金使用的績(jī)效考核也受到政府管理部門與社會(huì)各界越來(lái)越多的關(guān)注。為了滿足系統(tǒng)內(nèi)部及外部的監(jiān)督要求，必須把以往簡(jiǎn)單的資金收付核算制度進(jìn)一步優(yōu)化、升級(jí)，繼而建立一套完整的單位內(nèi)部管理控制體系，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和資金安全使用制度。其次，針對(duì)資金管理所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，對(duì)院校發(fā)展至關(guān)重要，資金管理不當(dāng)，小則影響學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，造成內(nèi)耗，大則影響學(xué)校的核心競(jìng)爭(zhēng)力及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。再者，有效的資金管理能夠直接避免腐敗案發(fā)生，資金管理監(jiān)督牽制不到位，會(huì)導(dǎo)致高職院校資金的違規(guī)操作，給滋生腐敗提供溫床。

二、 我國(guó)高職院校資金管理存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)存在偏差

（1）內(nèi)部控制環(huán)境不健全。雖然大部分高職院校都建立了一系列的內(nèi)部控制制度，例如：部門預(yù)算和財(cái)務(wù)管理辦法、財(cái)務(wù)公開(kāi)實(shí)施辦法、大額資金集體決策程序、貨幣資金管理制度、招標(biāo)與采購(gòu)管理辦法等，但都不是真正意義上的內(nèi)控控制體系，缺少科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。高職院校內(nèi)組織結(jié)構(gòu)沒(méi)有理清，缺乏相應(yīng)的制衡機(jī)制，使管理制度的實(shí)際操作與執(zhí)行差強(qiáng)人意。沒(méi)有建立相應(yīng)自我防范、自我約束的內(nèi)部控制系統(tǒng)，沒(méi)有充分體現(xiàn)“控制”功能，缺少橫向各部門間和縱向從領(lǐng)導(dǎo)到中層干部再到經(jīng)辦人員的明確職責(zé)分工，使得制度的落實(shí)和工作職責(zé)的劃分存在交叉和盲區(qū)，給貪污、腐敗、挪用、擠占資金留下了可乘之機(jī)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。以往的單一財(cái)政撥款來(lái)源使高職院風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡漠，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，隨著教育體制改革的不斷深入和國(guó)家對(duì)高等教育事業(yè)越來(lái)越重視，促進(jìn)了高職院校發(fā)展，而伴隨著高職院校事業(yè)的發(fā)展機(jī)遇，則需要更多的資金支持，資金來(lái)源的多元化在滿足了高職院校對(duì)資金需求的同時(shí)的也帶來(lái)了各種風(fēng)險(xiǎn)。大部分高職院校有較長(zhǎng)的發(fā)展歷史，受“慣例”、“經(jīng)驗(yàn)”的影響較多，面對(duì)新時(shí)期新問(wèn)題，缺乏對(duì)內(nèi)對(duì)外的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，必將有礙高職院校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（3）內(nèi)部控制管理意識(shí)薄弱。內(nèi)部控制管理工作是高職院校正常運(yùn)營(yíng)重要保證，但目前一些院校還未真正意識(shí)到這點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)管理部門的任務(wù)，單一的強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制中的作用，而忽略了一個(gè)單位的內(nèi)控體系不僅涉及財(cái)務(wù)部門，更關(guān)聯(lián)到整個(gè)單位的每個(gè)部門，各項(xiàng)業(yè)務(wù)及各類工作流程，沒(méi)有意識(shí)一個(gè)單位的內(nèi)部控制其實(shí)到是全校全員的任務(wù)，缺少部門間的內(nèi)控工作機(jī)制，從而各部門沒(méi)有起到良好的協(xié)同作用，忽視了內(nèi)部控制工作。

2.資金使用監(jiān)督機(jī)制不健全，資金的安全性受到威脅

（1）職責(zé)分工不清晰，不能充分體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離。一些高職院校財(cái)務(wù)人員緊缺，財(cái)務(wù)部門經(jīng)常有一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，例如出納人員登記現(xiàn)金日記賬外還編制會(huì)計(jì)憑證；有時(shí)因人員不足或工作方便，支票、財(cái)務(wù)專用章人名由出納一人保管，這些都對(duì)資金的安全性構(gòu)成了極大的威脅。

（2）對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況督促不到位。高職院校不同于本科院校，隨著本科院校的擴(kuò)大招生，成人、?？茖W(xué)歷教育生源逐年減少，高職院校面臨經(jīng)費(fèi)緊張的困境。在尋求新的資金來(lái)源外，更要嚴(yán)格控制預(yù)算，以收定支。但一些院校預(yù)算執(zhí)行結(jié)果仍與預(yù)算有很大偏差，根據(jù)田迎春指出雖然《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》把預(yù)算管理作為高職院校財(cái)務(wù)制度改革的核心內(nèi)容，但相當(dāng)多的高職院校尚未建立健全預(yù)算管理制度。有的高職院校雖然有了預(yù)算制度，但預(yù)算沒(méi)有成為一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法定依據(jù)，有章不循，隨意更改，使預(yù)算成為擺設(shè)。

（3）收支管理不嚴(yán)格。沒(méi)有嚴(yán)格遵循收支兩條線的原則，例如，有些院校的院系和職能部門向?qū)W生收取報(bào)名費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、證書(shū)工本費(fèi)等等五花八門的費(fèi)用，并且不給學(xué)生開(kāi)具法律法規(guī)規(guī)定的票據(jù)。這部分費(fèi)用，可能會(huì)被院系和職能部門截留，形成“小金庫(kù)”，以方便其自收自支。盡管政府和教育部門三令五申不許私設(shè)“小金庫(kù)”，但這方便市場(chǎng)需求較大，最終導(dǎo)致高校資金管理失控。endprint

（4）對(duì)票據(jù)監(jiān)督不到位。一是票據(jù)的真實(shí)性存在問(wèn)題，例如印章與實(shí)際稅務(wù)登記單位不符。二是票據(jù)的真實(shí)用途與報(bào)銷資金不符，對(duì)資金使用的真實(shí)用途存在監(jiān)督盲點(diǎn)，專項(xiàng)資金使用者有可能以項(xiàng)目外取得的票據(jù)移到項(xiàng)目資金中報(bào)銷，出現(xiàn)擠占項(xiàng)目資金的現(xiàn)象。

3.資金管理分散，使用效率不高

（1）預(yù)算不夠精細(xì)化。雖然大部分學(xué)校已將全部支出納入全口徑預(yù)算控制，但是存在預(yù)算編制粗糙不夠精細(xì)的問(wèn)題，使部門之間資金用途存在交疊重復(fù)情況。

（2）采購(gòu)沒(méi)有歸口管理。高職院校各部門的資金來(lái)源不同，有的來(lái)自學(xué)費(fèi)，有的來(lái)自專項(xiàng)資金，有的來(lái)自租金收入等等。部門使用資金時(shí)也是各管一攤，例如各部門都會(huì)涉及印刷資料、購(gòu)買辦班用品，但沒(méi)有將采購(gòu)歸口管理，無(wú)形之中將采購(gòu)服務(wù)及物品金額拆分，抬高了成本，降低了資金使用效率。

（3）資金使用缺少統(tǒng)籌，部門資金使用缺少橫向溝通。根據(jù)筆者的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，在日常的工作中高職院校還存在著對(duì)資金只注重縱向管理，各部門橫向之間缺少溝通合作的情況，對(duì)于資金的使用經(jīng)常不能做到效益最大化，重復(fù)采購(gòu)的情況時(shí)有發(fā)生，從而造成了資金重復(fù)浪費(fèi)的現(xiàn)象，這種疊加式的浪費(fèi)累積起來(lái)的觸目驚心的。在資源的調(diào)配使用上顧此失彼，缺乏站在全校大局角度的統(tǒng)籌和資源共享的意識(shí)，在實(shí)際工作中很容易造成資金的使用效率低下和浪費(fèi)。

三、 完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)高職院校資金管理

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

高職院校應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。應(yīng)結(jié)合自身工作特點(diǎn)和事業(yè)單位的管理體制建立適合自身工作發(fā)展的切實(shí)有效的內(nèi)部管理控制體系，以預(yù)算為主線，貫穿始終，以資金管控為核心內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)資金流通各個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)與監(jiān)管，明確內(nèi)控要求與規(guī)則，使資金在流程的合法合規(guī)的條件下運(yùn)轉(zhuǎn)。使風(fēng)險(xiǎn)教育、內(nèi)控制度深入至學(xué)校全體教職工的思想，明確責(zé)任到人。高職院校應(yīng)從上到下全員行動(dòng)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)），明確內(nèi)部控制的目標(biāo)、對(duì)象、原則、手段。加強(qiáng)學(xué)校各部門的橫向聯(lián)系、溝通和監(jiān)管，強(qiáng)化全校一盤棋的意識(shí)，明確在內(nèi)部管理中各崗位、部門的職責(zé)描述，建立與院校自身相適應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性、可行性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

現(xiàn)階段高職院具有資金來(lái)源渠道多元化趨勢(shì)的特點(diǎn)，除了財(cái)政撥款還有很大一部分自主經(jīng)營(yíng)性收入，面臨風(fēng)險(xiǎn)較多。從單位體制上看，企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)比事業(yè)單位要先進(jìn)很多，建議高職院校在這方面參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)資金的日常核算和內(nèi)部監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防患于未然。

2. 完善內(nèi)部控制制度，確保資金安全性

（1）堅(jiān)守不相容崗位相分離的原則。完善高職院校人員配置，對(duì)于不相容崗位決不能由同一人擔(dān)任，必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上人員共同負(fù)責(zé)。應(yīng)做到有效分離：授權(quán)和執(zhí)行相分離；執(zhí)行和記錄相分離；記錄和保管相分離；保管和審查相分離。例如出納人員不能編制會(huì)計(jì)憑證，空白支票與印章分離保管，余額調(diào)節(jié)表的編制與復(fù)核相分離。職責(zé)分工明確，形成嚴(yán)格的內(nèi)部制衡機(jī)制，以減少發(fā)生舞弊現(xiàn)象的可能性。

（2）預(yù)算算編報(bào)和執(zhí)行實(shí)行全口徑、全方位、全過(guò)程控制。建立以預(yù)算管理為主線，資金管控為核心的全口徑、全方位、全過(guò)程控制。逐步建立預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有跟蹤監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用的“五有”新機(jī)制。單位除了要有年度預(yù)算編制，還要有月度收支預(yù)算。單位各個(gè)部門應(yīng)當(dāng)通過(guò)信息平臺(tái)按年報(bào)送年度預(yù)算、按月報(bào)送月度支出預(yù)算。充分利用信息化系統(tǒng)對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)督促，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，大大發(fā)揮財(cái)務(wù)部門對(duì)全盤工作的監(jiān)督控制作用。

（3）按預(yù)算加強(qiáng)對(duì)收支業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)全部收入歸口管理，嚴(yán)防賬務(wù)資金體外循環(huán)形成“小金庫(kù)”。對(duì)于財(cái)政收入以外的經(jīng)營(yíng)性收入，從合同管理入手，充分利用信息化手段，把合同簽訂重要要素錄入系統(tǒng)，并作為應(yīng)收款項(xiàng)處理，設(shè)制收款日提醒，當(dāng)收款期限到時(shí)未收到款項(xiàng)，信息系統(tǒng)自動(dòng)發(fā)放提醒通知業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門及單位領(lǐng)導(dǎo)，以便及時(shí)查明原因，落實(shí)催收責(zé)任。對(duì)于支出業(yè)務(wù)制定相關(guān)制度加強(qiáng)支出預(yù)算管理，各部門通過(guò)信息平臺(tái)于當(dāng)月未上報(bào)下月支出預(yù)算，報(bào)銷審批嚴(yán)格按月度預(yù)算執(zhí)行，沒(méi)有預(yù)算不予支出。月中可追加一次預(yù)算調(diào)整用于突發(fā)情況支出并報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

（4）實(shí)施定期輪崗制度，保證資金的完整性和安全性。對(duì)于關(guān)鍵崗位，實(shí)行定期崗位輪換，通過(guò)輪崗，減少資金管理和控制中出現(xiàn)不法行為的可能性，也能有效避免“小金庫(kù)”現(xiàn)象的存在。

（5）加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的監(jiān)督。對(duì)于收到的票據(jù)，充分利用現(xiàn)代信息聯(lián)網(wǎng)途經(jīng)，核查票據(jù)的真實(shí)性，對(duì)于開(kāi)出的票據(jù)，確保編號(hào)的連續(xù)性，做好票據(jù)記錄臺(tái)賬。加強(qiáng)對(duì)票據(jù)購(gòu)、收、發(fā)、存的管理。

3.建立資金統(tǒng)籌機(jī)制，提高資金使用效率

（1）實(shí)行全面預(yù)算，精細(xì)化管理。對(duì)高職院校應(yīng)該對(duì)有限的資金加以斟酌，精打細(xì)算，制定詳細(xì)的預(yù)算，將粗線條預(yù)算精細(xì)化，可使財(cái)務(wù)部門有針對(duì)性地加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力，提高資金使用效率。以年度預(yù)算作為組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)資金活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算，通過(guò)實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。按年度和學(xué)年將各類資金預(yù)算納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門歸口統(tǒng)一管理，在編制預(yù)算的過(guò)程中要結(jié)合上一年度預(yù)算落實(shí)情況和部門業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃合理進(jìn)行編制，明確資金投入方向和重點(diǎn)，加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)部門在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的宏觀調(diào)控能力，各部門預(yù)算科目編制要細(xì)致到詳細(xì)條目，年度預(yù)算執(zhí)行情況要與部門績(jī)效考核相結(jié)合，并在全校范圍內(nèi)公示，督促部門切實(shí)認(rèn)識(shí)到預(yù)算制度的重要性。

（2）統(tǒng)一采購(gòu)，建立嚴(yán)格的招投標(biāo)制度。采購(gòu)由專人歸口負(fù)責(zé)，不相容崗位有效分離。發(fā)揮集中采購(gòu)的規(guī)?；?yīng)，有效降低采購(gòu)成本。對(duì)于日常采購(gòu)，采用信息平臺(tái)隨機(jī)抽取供應(yīng)商；對(duì)于大宗貨物或服務(wù)的采購(gòu)，建立采購(gòu)業(yè)務(wù)的公開(kāi)招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、談判、合同簽訂執(zhí)行的全程監(jiān)控機(jī)制。招標(biāo)結(jié)果在學(xué)校進(jìn)行公示，真正實(shí)現(xiàn)開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、詢標(biāo)、決標(biāo)全程操作的公開(kāi)、民主和規(guī)范化。有效提高資金使用效率，降低成本。此外建立健全學(xué)院的法務(wù)工作機(jī)制，建立外聘律師審查機(jī)制和紀(jì)委的監(jiān)督辦公機(jī)制，對(duì)所有涉及采購(gòu)的合同和項(xiàng)目包括招投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行審核和監(jiān)督。進(jìn)一步杜絕資金浪費(fèi)和腐敗風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的牢籠，規(guī)范流程，使資金使用流程更加規(guī)范和合理。

（3）推進(jìn)事務(wù)公開(kāi)，資源共享。不僅要推行財(cái)務(wù)公開(kāi)，全校的各個(gè)部門的事務(wù)都要公開(kāi)，要充分利用職工代表大會(huì)制度，充實(shí)職代會(huì)內(nèi)容，發(fā)動(dòng)每個(gè)職工全員參與。建立合理透明的學(xué)院內(nèi)部的資源共享機(jī)制，定期舉辦全校教職工事務(wù)公開(kāi)大會(huì)，分享舉辦了什么活動(dòng)，項(xiàng)目進(jìn)行到什么程度，購(gòu)買了什么服務(wù)，添置了什么資產(chǎn)，建立定期的資產(chǎn)和項(xiàng)目審查統(tǒng)計(jì)巡視制度，對(duì)學(xué)院所采購(gòu)的資產(chǎn)和服務(wù)進(jìn)行定期摸查，使學(xué)院資產(chǎn)得到充分運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)資源共享和部門間的橫向交流，避免資源浪費(fèi)，立爭(zhēng)在校內(nèi)形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源共享的良好氛圍。在保證學(xué)校正常的教學(xué)科研外，充分利用資產(chǎn)的剩余力，向其他機(jī)構(gòu)提供有償服務(wù)，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

武珺（1981—），女，漢族，現(xiàn)為對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際商學(xué)院在職人員高級(jí)課程研修班學(xué)員。endprint