基于戰(zhàn)略基礎(chǔ)的企業(yè)環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)探究

[摘要]隨著現(xiàn)代企業(yè)工業(yè)化進(jìn)程的發(fā)展，以往長期形成的環(huán)境污染開始一步步顯現(xiàn)出它的不利影響。現(xiàn)代公司企業(yè)出于對(duì)自己未來的立足及發(fā)展壯大的規(guī)劃，開始逐步加大對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注及研究，這便凸顯出環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)的重要性。其中，環(huán)境成本是一貫的重中之重，它對(duì)企業(yè)的成本節(jié)約、產(chǎn)品效益、經(jīng)濟(jì)影響都起著重要的作用。文章在可持續(xù)發(fā)展理論的基礎(chǔ)上，將企業(yè)環(huán)境成本作為重要支撐，對(duì)當(dāng)代企業(yè)的環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)環(huán)境責(zé)任；環(huán)境成本；環(huán)境成本報(bào)告

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723195

1環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展

在我國生態(tài)環(huán)境屢遭破壞的情況下，人們漸漸開始關(guān)注環(huán)境與資源保護(hù)問題。從企業(yè)自身角度來說，企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中將會(huì)產(chǎn)生眾多費(fèi)用：污染物處理費(fèi)用、違反國家相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)所付的罰金或者對(duì)他人造成傷害的賠償、購置先進(jìn)設(shè)備降低污染等，這些日益增加的費(fèi)用都將計(jì)入企業(yè)的環(huán)境成本。從社會(huì)大環(huán)境角度來說，我國國際地位的迅速提升以及經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展為國內(nèi)企業(yè)帶來了更多的機(jī)遇。因此，在當(dāng)代社會(huì)如何將企業(yè)的自身利益與社會(huì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)“雙管齊下”，如何貫徹落實(shí)可持續(xù)發(fā)展將成為企業(yè)的首要任務(wù)。而建立環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)正是要規(guī)范地將環(huán)境價(jià)值與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相結(jié)合，樹立起企業(yè)良好的社會(huì)形象，為企業(yè)爭(zhēng)取到最大的環(huán)境效益，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行更科學(xué)有效的管理。

11“環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)”的定義

“環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)”是將眾多學(xué)科結(jié)合起來的一個(gè)新型概念。它利用生態(tài)學(xué)對(duì)環(huán)境進(jìn)行分類研究，利用經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)環(huán)境影響做出整理規(guī)劃，利用會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)環(huán)境進(jìn)行數(shù)字化分析。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)結(jié)合企業(yè)自身情況將環(huán)境因素細(xì)化分配到企業(yè)的各個(gè)部分，供企業(yè)決策部門參考和評(píng)估。企業(yè)環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)通過對(duì)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營及外在環(huán)境的綜合分析為企業(yè)帶來更寬闊的視角以對(duì)待日后發(fā)展。

12環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)理論發(fā)展

環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)遵循著傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)，因此具有和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)一樣的基本規(guī)律。但它的研究對(duì)象在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行了部分改進(jìn)：在原有會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上加入了可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，即在堅(jiān)持生態(tài)文明建設(shè)的背景下，對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范化核算與處理；在會(huì)計(jì)核算原則方面，加入了對(duì)于社會(huì)道德和法律準(zhǔn)則的考核，使得企業(yè)更加全面、靈活地考核經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益；在會(huì)計(jì)要素方面，更加細(xì)化地將資產(chǎn)、負(fù)債、成本等基本要素分為環(huán)境方面及其他方面，有助于企業(yè)更直觀地了解環(huán)境會(huì)計(jì)。

黨的十八大以后，生態(tài)文明建設(shè)已經(jīng)成為中國特色社會(huì)主義建設(shè)的總體布局之一，將自然資源合理利用成為新的指標(biāo)。在現(xiàn)在保護(hù)環(huán)境人人有責(zé)的趨勢(shì)下，企業(yè)作為主要的生態(tài)環(huán)境破壞者將迎來更多的挑戰(zhàn)，因此環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)必不可少。而其中的重要部分——環(huán)境成本核算，將利用其自身特點(diǎn)對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行一系列的規(guī)范計(jì)量。環(huán)境成本核算無疑是整個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)中的最重要也是最困難的部分，然而如果企業(yè)對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行了有效的節(jié)約，則必將將企業(yè)的環(huán)境效益提升到新的高度，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2環(huán)境成本會(huì)計(jì)

21“環(huán)境成本”的定義

環(huán)境成本是由于企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞而產(chǎn)生的成本。主要體現(xiàn)在環(huán)境破壞的出現(xiàn)、監(jiān)測(cè)、挽回和防范等方面。

第一，環(huán)境保護(hù)成本：是為了預(yù)防生產(chǎn)過程中的廢棄物等會(huì)對(duì)環(huán)境造成傷害性的污染物而進(jìn)行的工作所產(chǎn)生的成本。第二，環(huán)境監(jiān)測(cè)成本：是由于監(jiān)督測(cè)量公司的產(chǎn)成品、半成品、制作過程等其他流程中是否有違反企業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或法則而產(chǎn)生的成本。一個(gè)公司要遵守的環(huán)境守則主要是三方面：國家及政府的法律法規(guī)；由國際標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)制定的非強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)（ISO 1400）；由決策管理層為企業(yè)規(guī)定的環(huán)境章程。第三，環(huán)境內(nèi)部失敗成本：是在產(chǎn)生污染物及廢棄物之后，在真正污染到環(huán)境之前產(chǎn)生的成本。內(nèi)部失敗作業(yè)有以下目標(biāo)：一是切實(shí)保證以及產(chǎn)生的污染物及廢棄物不會(huì)排放出去；二是對(duì)于已經(jīng)排放的污染物，最大限度地降低其污染程度，使其達(dá)到環(huán)境準(zhǔn)則的要求。第四，環(huán)境外部失敗成本：是在廢棄物已經(jīng)污染到環(huán)境之后進(jìn)行的一系列作業(yè)而產(chǎn)生的成本。外部失敗成本主要分為已支付和未支付兩種。已支付的外部失敗成本：公司對(duì)于已經(jīng)排放的污染物對(duì)環(huán)境造成破壞支付的費(fèi)用。未支付的外部失敗成本：（社會(huì)成本S）污染物和廢棄物是公司排放，成本卻由外部機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)。不同的企業(yè)作業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的環(huán)境成本。詳見表1。

22環(huán)境成本報(bào)告的基本模式與分析

環(huán)境成本基本采用按類別分類詳細(xì)報(bào)告。這樣環(huán)境報(bào)告就直觀地表達(dá)出環(huán)境成本所占總營業(yè)成本的份額；同時(shí)也要列示出在全部環(huán)境成本中監(jiān)測(cè)和保護(hù)成本的比重，從而提供與環(huán)境分配有關(guān)的信息。

報(bào)告模式有兩種：一類為報(bào)告綠色管理與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系模式，這種主要反映以綠色經(jīng)濟(jì)效益為首要目標(biāo)的企業(yè)的環(huán)境支出情況。其主要效益源于環(huán)保產(chǎn)品的營業(yè)收入和環(huán)境成本的減少等方面。另一類為報(bào)告綠色管理與企業(yè)環(huán)境保護(hù)成果關(guān)系模式，這種則是反映以減少環(huán)境負(fù)擔(dān)為主要目標(biāo)的企業(yè)對(duì)環(huán)境的保護(hù)情況。其保護(hù)效果主要表現(xiàn)在例如降低污染物排放量、資源再利用等減少環(huán)境負(fù)擔(dān)方面。

兩種環(huán)境成本的報(bào)告模式都涉及了三個(gè)主要目標(biāo)：一是環(huán)境成本；二是綠色經(jīng)濟(jì)效益；三是環(huán)境保護(hù)情況。企業(yè)在各個(gè)階段分別投入環(huán)保資金，將會(huì)進(jìn)一步減少環(huán)境負(fù)荷。如投入資金用于提高廢棄物的再利用率，則會(huì)降低一開始的廢棄物排放率。從另一個(gè)角度來說，隨著這一資金的投入，企業(yè)也將增加其環(huán)保經(jīng)濟(jì)效益，如避免部分排放污染物的處罰、廢棄物再利用的銷售收入等。這表明以上三者之間有著十分緊密的關(guān)系，因此一些情況下可以將其結(jié)合起來陳述在企業(yè)環(huán)境成本報(bào)告，進(jìn)一步反映環(huán)境成本的成效。環(huán)境成本所想要實(shí)現(xiàn)的綠色經(jīng)濟(jì)效益，能將企業(yè)提高利潤率的目的更直接地表述，能更好地體現(xiàn)企業(yè)對(duì)短時(shí)間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益的追求。

通過研究在特定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生的環(huán)境成本和環(huán)境效益，企業(yè)管理人員可以利用環(huán)境成本報(bào)告來對(duì)未來企業(yè)發(fā)展做出規(guī)劃。環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)也可以成為每年向股東提供的環(huán)境改進(jìn)進(jìn)展報(bào)告的一部分。endprint

從長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)來看，這兩種報(bào)告模式將相輔相成。這就意味著企業(yè)在投入環(huán)境資金時(shí)要全面地考慮所有因素后再進(jìn)行決策與規(guī)劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與保護(hù)成果最大化。當(dāng)然，隨著時(shí)代發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷提高，企業(yè)生產(chǎn)水平也將不斷改革升級(jí)，同時(shí)社會(huì)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的標(biāo)準(zhǔn)也將隨之提高，因此環(huán)境成本報(bào)告則必須及時(shí)改良更新，這就要求環(huán)境會(huì)計(jì)要不斷完善業(yè)務(wù)水平，提高能力，時(shí)刻關(guān)注時(shí)局發(fā)展，用長遠(yuǎn)的眼光看待問題。

3基于戰(zhàn)略視角的環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)

31生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式要求對(duì)環(huán)境成本績效進(jìn)行評(píng)價(jià)

環(huán)境成本的業(yè)績提高這個(gè)總目標(biāo)意味著企業(yè)對(duì)所涉及的環(huán)境控制將有一個(gè)循序漸進(jìn)的改良過程。事實(shí)上，環(huán)境可以作為平衡計(jì)分卡中的一個(gè)新型視角。當(dāng)企業(yè)開始認(rèn)同環(huán)境效益時(shí)就是在記分卡中加入環(huán)境視角的時(shí)候，因?yàn)樘岣攮h(huán)境績效可以作為企業(yè)未來強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)角度。

建設(shè)綠色經(jīng)濟(jì)與企業(yè)環(huán)境控制相結(jié)合是未來企業(yè)發(fā)展生存的必經(jīng)之路。從宏觀角度來看，發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)是指國家在提升經(jīng)濟(jì)能力的同時(shí)最大限度地減少能源資源的消耗和浪費(fèi)，盡可能地利用可再生資源。宏觀層面的大目標(biāo)需要通過微觀層面的各個(gè)主體來完成，所以企業(yè)理應(yīng)貫徹落實(shí)國家方針政策，成為實(shí)現(xiàn)國家發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)頭兵。而與此相關(guān)的環(huán)境成本則是決定企業(yè)如何落實(shí)環(huán)境保護(hù)的首要因素，環(huán)境成本的節(jié)約與否直接影響著企業(yè)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的投資多少以及保護(hù)力度。因此，企業(yè)對(duì)于環(huán)境成本的控制與戰(zhàn)略目標(biāo)的定位不僅決定了企業(yè)本身的生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益，更是國家實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)的重要基礎(chǔ)。

企業(yè)對(duì)于環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制應(yīng)當(dāng)建立在完整準(zhǔn)確的核算信息基礎(chǔ)之上，進(jìn)而綜合各類控制理論的方式方法，結(jié)合自身的環(huán)境影響力進(jìn)行系統(tǒng)的剖析和評(píng)估，最后制訂出相匹配的決策計(jì)劃，以完成事先預(yù)定的控制目標(biāo)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的最終目的是讓企業(yè)在未來長時(shí)間發(fā)展過程中持續(xù)自身的優(yōu)勢(shì)并有進(jìn)一步的優(yōu)化改良，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的共同提升，逐漸形成并完善生態(tài)經(jīng)濟(jì)模式。

32環(huán)境視角的五個(gè)核心考核目標(biāo)

表2可以將目標(biāo)分為三個(gè)大類：前三個(gè)目標(biāo)主要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中需要的必需品。第四個(gè)目標(biāo)可以利用先進(jìn)科技外在消除，也可以從根本減少產(chǎn)生廢棄物的作業(yè)內(nèi)部消除。第五個(gè)目標(biāo)則體現(xiàn)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)效益，既降低了原材料的使用率又減少了對(duì)環(huán)境的破壞。

世界經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，環(huán)境的破壞卻日益嚴(yán)重。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)效益的最大受益者同時(shí)也是環(huán)境的最大破壞者，應(yīng)當(dāng)開始自我思考。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中權(quán)衡好

經(jīng)濟(jì)與環(huán)境兩者的相關(guān)利益，主動(dòng)履行環(huán)保義務(wù)，加大對(duì)環(huán)境的關(guān)注和資金投入，建立健全環(huán)境成本體系，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本的控制，才能使得企業(yè)在未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流中具有持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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[作者簡(jiǎn)介]許卓佳（1996—），女，安徽蚌埠人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系。endprint