淺談工程項目全過程跟蹤審計

王曉雪

摘 要：工程項目全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制，全過程跟蹤審計能過覆蓋工程項目全壽命周期，有利于在項目建設(shè)過程中及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，降低因不了解實際情況帶來的審計風險，對工程項目起到了全過程持續(xù)監(jiān)督、過程糾偏的作用。確保工程項目能夠順利完成“質(zhì)量、進度、投資”等目標。

關(guān)鍵詞：工程項目；全過程；跟蹤審計

DOI：10.16640/j.cnki.37-1222/t.2017.18.113

0 引言

工程項目全過程跟蹤審計，是指專業(yè)審計人員運用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律法規(guī)，對工程項目從投資立項到竣工決算全過程管理和技術(shù)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計監(jiān)督和評價工作。本文將對工程項目全過程跟蹤審計的必要性、各階段審計主要內(nèi)容進行論述。

1 工程項目全過程跟蹤審計的必要性

首先，全過程跟蹤審計時間提前和次數(shù)增加，能有效促進項目管理水平的提升。能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并進行整改或?qū)⒚珙^性問題規(guī)避在萌芽狀態(tài)；其次，全過程跟蹤審計方式有利于保證審計深度，是對組成工程項目的各單位工程視其實施的先后分別進行審計，使整個項目審計工作達到一定的深度；再次，全過程跟蹤審計內(nèi)容更全面，在平時對形成竣工決算資料的各個環(huán)節(jié)、過程及相關(guān)資料及時進行動態(tài)審計，審計內(nèi)容、資料要多于竣工決算，體現(xiàn)出全面、全過程審計的特點；最后，全過程跟蹤審計作用更大，審計成果覆蓋面更廣。大力開展工程項目全過程跟蹤審計，可以協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)管理目標，有利于對工程質(zhì)量的監(jiān)督，有效防止項目管理的腐敗行為，可以降低審計風險，遏制高估冒算的勢頭，加強對工程項目的全局控制。

2 工程項目全過程跟蹤審計各階段審計情況

（1）工程項目建設(shè)投資決策階段。在工程項目建設(shè)投資階段，首先應審計投資決策程序是否完整。在工程建設(shè)前期對投資方向、規(guī)模等進行決策性審計，能保證建設(shè)項目嚴格執(zhí)行國家相關(guān)政策、法規(guī)和制度，防止決策失誤，能使建設(shè)工程造價全面、準確地反映建設(shè)項目所需的投資額。編制可行性研究報告是工程項目建設(shè)投資決策階段的主要工作，對可行性研究報告的審計主要是通過報告的審查，對工程項目前期技術(shù)經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性、合理性做出判斷和評價，以確?？尚行匝芯拷Y(jié)論的準確性，從而確保投資決策的準確性。

（2）前期審批程序工作審計。工程項目開工前，需開展大量的前期工作，履行一系列的審批程序。前期審批程序?qū)徲嬛饕菍ㄔO(shè)單位履行基本建設(shè)審批程序的過程進行檢查，監(jiān)督建設(shè)單位按照國家規(guī)定的基建程序進行項目文件的編制和申報，確保建設(shè)項目決策、立項、審批及調(diào)整過程按要求完成。

（3）工程項目勘察設(shè)計階段。勘察設(shè)計是工程項目建設(shè)過程中最具創(chuàng)造性、思想最活躍的環(huán)節(jié)，在技術(shù)和經(jīng)濟上對擬建項目的實施進行全面安排的環(huán)節(jié)。對工程項目勘察審計階段的審計主要包括勘察設(shè)計單位選聘環(huán)節(jié)的審計，初步設(shè)計管理的審計、施工圖設(shè)計管理的審計以及設(shè)計階段造價控制的審計，同時需要對相關(guān)勘察設(shè)計單位的收費依據(jù)進行審計。

（4）工程項目招投標階段。工程項目的招投標工作是項目建設(shè)的源頭，各地紛紛出臺了招投標相關(guān)法律法規(guī)及各項政策。招投標的方式方法也一直在改進，從法規(guī)及制度流程方面盡可能地提高了公平、公正、公開性。審計部門應對招投標實施全程審查監(jiān)督，嚴肅查處招投標過程中徇私舞弊、暗箱操作的行為，從源頭上杜絕招投標不合法行為，防止建筑經(jīng)濟活動中出現(xiàn)無序狀態(tài)和腐敗行為，有效地防范和化解各種經(jīng)濟風險。對招投標的審計主要包括：招投標準備階段審查招標單位的招標方式、招標文件、工程量清單、招標程序和對投標單位進行資格預審等；招投標實施階段的審計主要是審查評標委員會的組件、開標、評標、定標過程程序和方法，是否符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

（5）工程項目合同簽訂階段。工程建設(shè)項目合同管理審計首先要對合同管理模式的選擇、合同標段的劃分是否合理，合同范圍的確定是否清晰，合同計價模式的選擇是否合理，變更及索賠條件相應條款是否合理等內(nèi)容進行審計，并在此基礎(chǔ)上，對建設(shè)單位合同管理制度與管理體系建立情況、建設(shè)單位合同管理制度的執(zhí)行情況以及各類合同的簽訂、執(zhí)行及終止管理情況進行審計。

（6）工程項目施工實施階段。工程項目施工過程審計是指審計人員對工程項目施工過程中工程計量、隱蔽工程、變更簽證、設(shè)備及材料采購、工程進度款支付、索賠等各項活動的真實性、合法性進行審計。審查重點在于對隱蔽工程的工作內(nèi)容進行審計，對工程量進行審計，包括工程量是否按工程量計算規(guī)則進行計算，計算單位是否合理；對于定額所包含的損耗量與定額中沒有包含的損耗量處理是否正確；是否有重復計算和漏算。工程變更、簽證及價款調(diào)整的審計，審查變更手續(xù)是否完善，簽證內(nèi)容是否真實、準確，變更部分的綜合單價及相關(guān)取費是否與合同約定一致。對工程進度款支付進行審計，審查承包人是否按合同約定時間提交進度表，工程量計算是否與原工程量計算口徑一致。

（7）工程項目竣工階段。該階段主要是對工程項目竣工結(jié)算、決算進行審計，對建設(shè)及設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位與建設(shè)工程直接有關(guān)的財務收支等活動的真實性、合法性進行的審計。重點審計承包方送審的結(jié)算資料的完整性，工程量調(diào)整是否有依據(jù)，變更項目綜合單價調(diào)整是否有依據(jù)，清單中定額換算是否合理，簽證的結(jié)算是否資料齊全依據(jù)充分，分包項目工程量的劃分是否正確，各項稅費計取是否按照合同約定執(zhí)行，索賠和違約金支付的理由是否符合合同的約定或法規(guī)的規(guī)定，證據(jù)是否確鑿、完整等。審計工程項目竣工決算編制依據(jù)，項目建設(shè)及改選執(zhí)行情況，交付使用財產(chǎn)是否真實、完整，移交手續(xù)是否齊全，竣工決算報表的真實性、完整性、合規(guī)性。結(jié)余資金的賬務處理是否合理、符合規(guī)定。

3 結(jié)束語

工程項目全過程審計是現(xiàn)代審計的一種新模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學在工程項目管理應用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項目管理的客觀需要。

參考文獻：

[1]陳永宏.建設(shè)項目跟蹤審計實務[M].中信出版社.

[2]時現(xiàn).建設(shè)項目審計[M].中國時代經(jīng)濟出版社.endprint