斯密的稅收思想

張旭城

摘 要：斯密的稅收思想來源于他的的國家觀，一個國家的穩(wěn)定與繁榮需要國家認(rèn)真履行其應(yīng)盡的義務(wù)，這些必要的義務(wù)可以分為三大部分：國防、司法、公共服務(wù)，相應(yīng)的需要三個部分的費用：司法經(jīng)費、國防費、公共工程和公共機關(guān)的費用。在斯密看來，這些費用主要來源于賦稅收入，而稅收的源泉是工資、地租和利潤。斯密認(rèn)為賦稅應(yīng)該遵循四個原則，后人將其概括為：公平、確定、便利、以及最少征收費用。以此為原則，斯密對各類稅收分別加以論述，包括：地租稅、工資稅、利潤稅、人頭稅、消費稅。斯密所處的時代，正是資本主義自由經(jīng)濟興起的時代；經(jīng)濟自由主義思想在斯密的著作國富論中有充分的體現(xiàn)。斯密的稅收思想總體上來說也提現(xiàn)了資本主義自由經(jīng)濟的思想。

關(guān)鍵詞：“稅收”；“稅收原則”；“自由主義經(jīng)濟”

一、斯密對于君主和國家的認(rèn)識

斯密的稅收思想與他對于君主和國家的觀點有著密切的聯(lián)系。在斯密看來，君主或者國家主要有三個義務(wù)：“首要義務(wù)在于保護(hù)本國社會的安全，使其不受其他社會的暴行和侵略”；“君主的第二個義務(wù)，為保護(hù)人民不使社會中任何人受其他人的欺辱或者壓迫，換句話說，就是設(shè)立嚴(yán)厲公正的司法行政機構(gòu)，實行這種機構(gòu)，因社會各個時期的不同而又費用的大小差異”；“君主或者國家的第三種義務(wù)，就是建立并維持某些機關(guān)和公共工程，這對于一個大社會當(dāng)然是有很大利益的，但是從它的性質(zhì)來看，如果有少數(shù)人或個人承擔(dān)，那所得利潤絕不可能償其所費，因此，這種事業(yè)的創(chuàng)辦或者維持，我們不能把希望寄托在個人或者少數(shù)人身上”。

這三項義務(wù)總結(jié)起來就是國家的三大職能：國防、司法、公共服務(wù)。對應(yīng)國家的三大職能，斯密把國家的費用大致分為三大類：國防費、司法經(jīng)費、公共工程以及公共機關(guān)的費用。這就把稅收與國家聯(lián)系起來，因為在維持國家所需費用的來源中，稅收是必不可少的。國家是稅收產(chǎn)生的前提。

斯密這種國家觀根源于他的經(jīng)濟自由主義。斯密認(rèn)為，利己心是經(jīng)濟發(fā)展的動力，經(jīng)濟自由是發(fā)展社會生產(chǎn)增加財富的必要條件。對于所有人，只要他沒有違反正義的法律，都應(yīng)有其完全自由。“他有權(quán)力依靠自己去追求自己的利益，用自己的勞動和資本與任何人或其他階級競爭?！边@樣做的結(jié)果，既增進(jìn)了個人利益也增進(jìn)了社會利益。

同時，斯密進(jìn)一步說明，這些費用都屬于非生產(chǎn)性費用，這使斯密主張限制國家的活動范圍，要把國家費用限制在與國家的最小的最必要的開支相適應(yīng)的水平上。

二、斯密關(guān)于稅收源泉的觀點

斯密的國家觀是斯密稅收思想的基礎(chǔ)，國家履行三大義務(wù)會產(chǎn)生相應(yīng)的費用，那么這些費用從何而來呢？在斯密看來，國家的收入有兩個來源：第一，特別的，屬于君主或者國家，與人民收入沒什么關(guān)系的資源；第二，來自人民的收入。國家通過賦稅從人民的收入中取得一定的收入。斯密把賦稅收入作為國家收入的最主要源泉。

斯密認(rèn)為，國家的公共資本的運用，很少得到成功而帶來收益。這是由于國家的經(jīng)營往往不免流于浪費，國家及國家的代理人的性格，是不適宜于精打細(xì)算的經(jīng)營的。從國家活動的非生產(chǎn)性立場出發(fā)，斯密也不主張政府發(fā)行公債來應(yīng)對政府支出。這樣，國家所必需花費的費用，大部分都必須由稅收來支付。

稅收來源于對人民的收入進(jìn)行賦稅，所以斯密認(rèn)為稅收的源泉即是人民收入的源泉。斯密主要是從工資、利潤以及地租這三個方面研究稅收來源。勞動能創(chuàng)造財富實現(xiàn)國民財富的增值，分工可以提高勞動生產(chǎn)率，“勞動分工，在很大程度上提高了各種產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量，并使富裕在正義規(guī)則得到遵守的社會里成為一種普遍現(xiàn)象，即使是社會最底層的人們也能享受得到?！比藗兺ㄟ^勞動獲取工資和利潤，而稅收的來源正是工資與利潤，無論是最富裕的階層還是最底層的人民，他們工資和利潤的提高財富的增長，也促進(jìn)了稅收的提高，但是斯密認(rèn)為不宜對工資和利潤進(jìn)行征稅，最佳的征稅對象應(yīng)該是地租，因為工資和利潤是勞動創(chuàng)造的價值，對其征稅就會侵蝕勞動成果，從而納稅人就會失去創(chuàng)造資本的動力，而地租本身不產(chǎn)生價值，地租稅應(yīng)該直接向地主征收，但事實是勞動所創(chuàng)造的價值正是政府財政稅收主要的源泉，也許人們本無意如此他們在為自己創(chuàng)造財富的同時也符合了公共的利益。

三、斯密稅收思想的四項原則

對人民的收入如何征稅，斯密提出了四項原則作為指導(dǎo)。

這四項原則的主要內(nèi)容是：

一、稅收平等原則

斯密認(rèn)為“一國國民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即各自在國家保護(hù)下享有收入的比例，繳納國賦，維持政府。”斯密所說的平等，其含義主要包括以下幾點：

（1）所有的公民都應(yīng)該平等納稅，貴族不能享有特權(quán)，特別是不能對富人輕稅而對窮人重稅。

（2）從稅收來源上看，賦稅應(yīng)該來源于工資、利潤和地租這三項，而不應(yīng)該僅僅是其中的一項。

（3）稅收應(yīng)該具有中性，應(yīng)該按比例征收，依據(jù)是財富的形成。不能干預(yù)財富的社會分配。

二、稅收確定原則

必須明確納稅人的稅額，方法和時間，明確之后應(yīng)該公之于眾。

三、稅收便利原則

納稅日期和納稅方式應(yīng)給予納稅人最大的便利。例如，征稅方法應(yīng)當(dāng)簡單易行；征稅地點應(yīng)當(dāng)設(shè)在交通便利的地方；征稅形式應(yīng)當(dāng)以貨幣征收。盡量避免因運輸增加納稅人負(fù)擔(dān)。

四、稅收經(jīng)濟原則

也就是最低成本原則。在稅收方面，我們應(yīng)該盡量節(jié)省費用，這樣納稅人就應(yīng)該盡可能多地支付與國家收入相等的費用。這一原則是針對當(dāng)時稅制過分征稅的弊端提出的。

以上就是被后人總結(jié)為公平、確定、便利、最少征收費用的著名的賦稅四原則。在四大原則中，以第一原則最為重要。斯密在這兒把按照能力的比例納稅，與按收入的比例納稅加以等同。這個原則，與稅源的思想是一致的，而且也是稅源思想的理論基礎(chǔ)之一。在第一原則中，斯密本人并未使用公平的字樣，只是用了“不平等”的單詞，但后人把此原則稱為公平的原則。實際上，第一原則中體現(xiàn)的是很強的經(jīng)濟原則。我們要記住，斯密的主旨卻是在于不平等的稅收會阻礙資本主義生產(chǎn)。其實際的含義是代表資產(chǎn)階級利益，反對封建特權(quán)，要求國家的任何階級階層都有按其能力的比例即收入的比例納稅的義務(wù)。斯密要著重從各個具體的稅方面來分析不平等的表現(xiàn)和影響，而不是從地租、利潤、工資三種收入的賦稅的相互關(guān)系來說明賦稅的不平等及影響。確實、便利、最少征收費用的原則，從文字上來看，是較為清楚的。斯密那時提出的這三個原則，實是有感而發(fā)，矛頭是指向封建的稅收制度，反對任意征稅，反對封建的租稅承包制?；诖耍姑苌踔琳f道：“賦稅再不平等，其害民尚小，賦稅稍不穩(wěn)定，其害民實大”。斯密的稅收四原則和資本主義自由經(jīng)濟的思想是有相通之處的。

五、斯密的賦稅各論

關(guān)于地租稅。對土地地租征收的稅就是地租稅。根據(jù)亞當(dāng)·斯密的分析，地租稅有變動征收和定額征收兩種方法。英國在實施地租稅時選擇了第一種。配額征收是不公平的，沒有考慮土地、地理等因素的影響；定額征收雖然也是不公平的，但是更加明確和方便。亞當(dāng)·史密斯認(rèn)為，對土地租金征收稅是可行的，因為土地租金是土地所有者無需個人勞動即可獲得的收入。

關(guān)于利潤稅。利潤稅是對資本收入征稅。斯密把資本收入分為利潤和利息兩部分。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，利潤是不適合稅收的，因為它是“投資風(fēng)險和困難的回報”。如果征稅，資本家就會把這部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到貨幣利息上。同時密斯認(rèn)為征收個人資本稅也不合適，因為個人資本難以準(zhǔn)確確定，而且利息稅會導(dǎo)致資本外流。

關(guān)于工資稅。工資稅是對工人工資的征稅。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，工資稅雖然由工人支付，但實際上由雇主承擔(dān)；此外，超過該稅的工資增加是由雇主提前支付的。最終付款是由不同的人在不同的場合支付的。

關(guān)于人頭稅。亞當(dāng)·斯密將人頭稅的征收分為按納稅人的財富或收入比例征收和按每一納稅人的身份征收。按納稅人財富或收入比例征收的方法使得征稅成為任意和不確定，因為人們的財富收入是經(jīng)常變化的。按納稅人身份征收是不公平的，因為同一身份的人財富多少是不一樣的。因此，亞當(dāng)·斯密不贊成征收人頭稅。

關(guān)于人頭稅。亞當(dāng)·斯密將人頭稅分兩種，一種是按照納稅人財富或收入比例征收，另一種是按納稅人身份征收。由于人們的財富和收入在不斷變化，按納稅人的財富或收入比例征稅的方法顯得隨意和不確定。按納稅人的征稅征稅是也是不公平的，因為同等身份的人的財富是不同的。所以亞當(dāng)·斯密反對人頭稅。

關(guān)于消費稅。消費稅可以對生活必需品征稅，也可以對奢侈品征稅。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，對生活必需品征稅會抬高商品的價格，從而按比例提高了工資，否則就不可避免地降低人們養(yǎng)家糊口的能力。奢侈品稅不一定會提高工資，因為奢侈品稅可以轉(zhuǎn)嫁到土地租金、利潤和工資上面。

總的來說，斯密認(rèn)為稅收制度安排不應(yīng)該妨礙自由貿(mào)易，不能對市場的干預(yù)過大，體現(xiàn)了斯密主張自由貿(mào)易的思想。

六、總結(jié)

斯密的稅收思想是時代的產(chǎn)物。

斯密的稅收思想，不是偶然產(chǎn)生的，它有著深刻的時代背景。斯密所處的時代，也正是資本主義蓬勃興起，正處于從工場手工業(yè)到機器制造業(yè)的過渡時期。斯密當(dāng)然強烈地感覺到這種趨勢。在這個時候，資產(chǎn)階級對生產(chǎn)力的發(fā)展給子極大的往意。資本主義生產(chǎn)從工場手工業(yè)發(fā)展到機器制造業(yè)，需要不斷進(jìn)行大規(guī)模的資本積累，這就需要獲得更多的利潤，要得到更多更大范圍內(nèi)的資本自由轉(zhuǎn)移的權(quán)利和便利。在這樣的情況下，斯密反對對利潤課稅，甚至反對財產(chǎn)稅，就是可以理解的，是必然的。

斯密稅收思想具有進(jìn)步意義。

十八世紀(jì)的資產(chǎn)階級，作為新的生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的代表，是一個進(jìn)步的發(fā)展的階級。作為這個階級的利益反映的斯密稅收思想，也就共有科學(xué)的成分和進(jìn)步的意義。斯密是資產(chǎn)階級反對封建主義的專利和不平等的代表，這是符合廣大人民群眾的利益的。資產(chǎn)階級由于擔(dān)心對工資征稅影響利潤，因而反對對工資直接征稅，反對對生活必播品課稅，客觀上也減輕了工人階級的負(fù)擔(dān)，對于發(fā)展社會經(jīng)濟和生產(chǎn)，具有一定進(jìn)步意義。斯密的斌稅四原則，對于他之后的賦稅理論和賦稅實踐，都有著較大的影響。如果拋開它們的資產(chǎn)階級性，那么這些原則在稅收中是有通用性的，不僅在資本主義經(jīng)濟中可用，在社會主義經(jīng)濟中也可以用。

但同時，斯密的稅收思想在立場上代表的是資產(chǎn)階級，所以也有其局限性。

在斯密看來，由于資本主義經(jīng)濟關(guān)系是天然合理的、永恒的，因此他這一套思想理論就是永遠(yuǎn)適用的。他沒有看到他的理論具有歷史的局限性。他的稅收思想是在資本主義從工場手工業(yè)向機器大工業(yè)過渡的時期提出來的，適應(yīng)著那個時期資產(chǎn)階級反對封建勢力，加速資本積累，大力發(fā)展資本主義生產(chǎn)力的要求，適應(yīng)的是自由經(jīng)濟的資本主義。但斯密的稅收理論不是萬應(yīng)靈藥，不是任何時候任何社冷都完全適用的。不僅如此，斯密還看不到在資本主義下，社會的發(fā)展還有不同的階段，他看不的也不可能看到從自由資本主義發(fā)展到壟斷的資本主義的必然性，因此也就不可避免地使他到理論具有時代的局限性。

參考文獻(xiàn)

[1] 亞當(dāng).斯密.國民財富的性質(zhì)和原因的研究[M].商務(wù)印書館

[2] 亞當(dāng)·斯密經(jīng)濟理論研究[M].上海人民出版社，陳其人，2012

[3] 亞當(dāng)·斯密——經(jīng)濟學(xué)鼻祖[M].人民郵電出版社，于中鑫，2009

（作者單位：中央民族大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院）