基于會(huì)計(jì)信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制研究

【摘要】會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制管理區(qū)別于傳統(tǒng)的手工處理會(huì)計(jì)工作，企業(yè)需要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸收現(xiàn)代的信息化知識(shí)，引入現(xiàn)代化的設(shè)備，在信息的斗爭(zhēng)中一步步提高處理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的工作能力，建立建全相關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，完善監(jiān)督機(jī)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。本文分析會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，談了會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制措施。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 企業(yè) 內(nèi)部控制

時(shí)代的發(fā)展不僅促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，同時(shí)也促進(jìn)了信息技術(shù)的快速發(fā)展?？梢哉f信息技術(shù)一方面真正的改變了人們的生活方式，增強(qiáng)了人們生活的便捷性。另一方面也促使我國企業(yè)在信息化環(huán)境下迎來較大發(fā)展空間。尤其是信息技術(shù)的出現(xiàn)使得企業(yè)中的會(huì)計(jì)管理控制得到了良好改善，企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營方面管理的時(shí)候隨著會(huì)計(jì)內(nèi)部管理控制的加強(qiáng)，其實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r也較為良好。會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制成為現(xiàn)今眾多研究學(xué)者以及各個(gè)企業(yè)廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制從本質(zhì)上講主要是由相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)記錄以及資產(chǎn)保障等程序方法構(gòu)成的。此外，還包含了授權(quán)系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)報(bào)告和保管記錄等。而會(huì)計(jì)方面內(nèi)部控制還講究一定的原則性，主要體現(xiàn)在以下幾方面。第一原則為適用性，即所有的財(cái)務(wù)方面內(nèi)部管理需要與企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍以及實(shí)際經(jīng)營規(guī)模和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)狀況業(yè)務(wù)特點(diǎn)等等方面適用，并且需要依據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營擴(kuò)張等狀況將財(cái)務(wù)方面內(nèi)部管理給與實(shí)際更新以及調(diào)整。第二原則為全面性，即財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部管理需要滲透到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，進(jìn)而避免任何一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中出現(xiàn)資金管理漏洞。第三原則為重要性，即財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部管理需要將重點(diǎn)管理工作內(nèi)容進(jìn)行有效劃分，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)以及重要業(yè)務(wù)加強(qiáng)關(guān)注，進(jìn)而避免不必要的資金風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制的影響

（1）增加了企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施，除了原有手工會(huì)計(jì)下的內(nèi)容外，還增設(shè)了采購管理、銷售管理、庫存管理、人力資源管理等環(huán)節(jié)，環(huán)節(jié)增加的同時(shí)也增加了企業(yè)內(nèi)部控制的范圍。另外，實(shí)施會(huì)計(jì)信息化后，原有的工作崗位會(huì)發(fā)生調(diào)整，還會(huì)增加系統(tǒng)管理員等崗位，企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、崗位分工等變化也會(huì)帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容的變化。

（2）轉(zhuǎn)變了企業(yè)內(nèi)部控制形式。實(shí)施會(huì)計(jì)信息化后，原有手工會(huì)計(jì)下的一些內(nèi)部控制手段將失去其存在的意義，如賬證核對(duì)。會(huì)計(jì)信息化下賬簿是由計(jì)算機(jī)根據(jù)憑證取數(shù)登記的，只要程序不錯(cuò)，登記過程是不會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的。還有一些內(nèi)部控制手段已經(jīng)轉(zhuǎn)為計(jì)算機(jī)強(qiáng)制執(zhí)行，如余額試算平衡、憑證借貸平衡等，系統(tǒng)在結(jié)賬前要進(jìn)行余額的試算平衡，平衡后才能結(jié)賬，憑證在保存時(shí)也要進(jìn)行借貸方金額平衡驗(yàn)證，相等才能保存。實(shí)施會(huì)計(jì)信息化后，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施逐步被計(jì)算機(jī)程序代替，內(nèi)部控制形式由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂茷橹?、制度控制為輔的雙重控制。

三、會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（1）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境開放性弊端。隨著信息化時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)逐漸引入了信息化的設(shè)備對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，優(yōu)化企業(yè)管理的同時(shí)卻帶來企業(yè)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境開放性弊端。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中包含著各種各樣的海量信息，外部環(huán)境的一些信息和模塊通過網(wǎng)絡(luò)的便捷性可以快速傳入到會(huì)計(jì)的系統(tǒng)中，但是某些重要信息在傳送過程中可能會(huì)被黑客進(jìn)行攔截，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息泄露，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生一定的威脅。同時(shí)，電子商務(wù)的不斷形成為企業(yè)帶來了各種商機(jī)，在信息分享的時(shí)代，企業(yè)必定是需要制作出相應(yīng)的內(nèi)部程序以保證企業(yè)的會(huì)計(jì)工作得以順利進(jìn)行，其中存在的網(wǎng)絡(luò)威脅一樣會(huì)給企業(yè)帶來不利的影響。

（2）內(nèi)部控制制度不建全。會(huì)計(jì)信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制在根本上區(qū)別于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，內(nèi)部結(jié)構(gòu)、問題的處理方式等都產(chǎn)生了一定的差異。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要是以手工處理為主，速度慢，處理的事項(xiàng)冗雜，效率低下，非常不適用于會(huì)計(jì)信息化時(shí)代的內(nèi)部控制。然而，在會(huì)計(jì)信息化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制并沒有跟隨時(shí)代的發(fā)展而進(jìn)行相應(yīng)的改革，內(nèi)部控制制度不建全，無法將信息化的作用發(fā)揮出來，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度不建全主要是表現(xiàn)在：一是內(nèi)部控制內(nèi)容零散，沒有運(yùn)用信息化系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行綜合有序的管理，并且在組織網(wǎng)絡(luò)上也較為匱乏；二是錯(cuò)誤的把事后控制當(dāng)成主要的切入點(diǎn)，出現(xiàn)內(nèi)部控制管理成本高的問題；三是沒有跟上時(shí)代的改革，處理會(huì)計(jì)工作仍然以手工的方式進(jìn)行處理，造成會(huì)計(jì)工作的大量積累，抑制了企業(yè)的發(fā)展。

（3）監(jiān)督機(jī)制不完善。近年來，會(huì)計(jì)信息背景下，常出現(xiàn)部分單位或是個(gè)人為了局部或是個(gè)人利益而弄虛作假的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，直接制約社會(huì)大眾、債權(quán)人以及投資者的利益，影響了國家宏觀調(diào)控的發(fā)展。同時(shí)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)部控制管理不嚴(yán)格，企業(yè)內(nèi)部各部門之間常出現(xiàn)某些矛盾，或是出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，各部門之間資源分配不均勻等嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

四、會(huì)計(jì)信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制措施

（1）構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，首先要構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供良好的組織、人員和意識(shí)支持。首先，企業(yè)要針對(duì)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)要設(shè)立新的會(huì)計(jì)崗位和信息系統(tǒng)控制崗位，由會(huì)計(jì)崗位負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、憑證管理等工作，由信息系統(tǒng)控制崗位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)、管理，以及保養(yǎng)等工作。崗位的設(shè)置一定要嚴(yán)格按照職責(zé)分離的原則；其次，企業(yè)要不斷培養(yǎng)員工和管理人員的內(nèi)部控制理念。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用使得企業(yè)內(nèi)部控制工作發(fā)生了很大的變化，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)管理人員和員工的培訓(xùn)，使其認(rèn)識(shí)到新背景下內(nèi)部控制的重要性，并充分提高自身應(yīng)對(duì)信息化的能力，為內(nèi)部控制營造良好的環(huán)境。例如，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)覆蓋到企業(yè)各個(gè)部門，各個(gè)部門都成為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分端，其信息和數(shù)據(jù)將通過信息系統(tǒng)被匯入到終端中去。在這種背景下，企業(yè)各個(gè)部門與內(nèi)部控制之間的關(guān)系更加緊密，各部門一定要認(rèn)識(shí)到自身對(duì)內(nèi)部控制工作的意義，積極地配合企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行。endprint

（2）不斷提高內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，對(duì)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，企業(yè)的內(nèi)控人員不僅要完成傳統(tǒng)的內(nèi)控工作，還要負(fù)責(zé)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的控制工作。因此，企業(yè)一定要重視對(duì)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)其信息觀念和內(nèi)控觀念，并開展會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，讓其充分掌握財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理、信息系統(tǒng)核查，以及網(wǎng)絡(luò)安全方面的知識(shí)。例如，某公司應(yīng)用的ERP信息系統(tǒng)，其內(nèi)部包含了眾多子系統(tǒng)，例如賬務(wù)管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)、庫存管理系統(tǒng)、報(bào)表管理系統(tǒng)等，這種應(yīng)用廣泛、涉及面非常廣的信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求。內(nèi)控人員要全面的掌握公司管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，才能很好的開展內(nèi)部控制工作。

（3）完善信息化會(huì)計(jì)檔案管理制度。一是強(qiáng)化企業(yè)信息化會(huì)計(jì)檔案庫房管理。信息化檔案數(shù)據(jù)存儲(chǔ)著企業(yè)的一部分會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)，其主要是利用光盤或者某些磁性介質(zhì)進(jìn)行存儲(chǔ)，或是利用紙質(zhì)保密的方式對(duì)其進(jìn)行封鎖管理。因此，企業(yè)在建立檔案房過程中應(yīng)保證檔案房的陰涼、干燥、衛(wèi)生，避免紙質(zhì)性的檔案因環(huán)境原因變得模糊或是變質(zhì)；二是完善會(huì)計(jì)檔案管理制度。企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息檔案的綜合管理必定是需要建立建全會(huì)計(jì)檔案管理制度，及時(shí)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行存檔并進(jìn)行有效的分析以發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前存在的問題，并對(duì)其儲(chǔ)存過程進(jìn)行綜合管理，擬定與企業(yè)信息化檔案管理體系相符的制度。

（4）完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部控制作用的發(fā)揮還需要有良好的監(jiān)督機(jī)制提供保障，包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督及外部監(jiān)督。首先，企業(yè)要不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，并保證內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立的行使其監(jiān)督作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并為企業(yè)管理層進(jìn)行各項(xiàng)決策提供依據(jù)。另外，在信息化背景下，內(nèi)部審計(jì)工作的范圍由傳統(tǒng)的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)擴(kuò)大到對(duì)企業(yè)整個(gè)信息系統(tǒng)的審計(jì)。企業(yè)要將內(nèi)部審計(jì)工作與信息系統(tǒng)充分的融合在一起，定期對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，以及財(cái)務(wù)信息的存儲(chǔ)進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化及企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，會(huì)計(jì)信息化將成為未來企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的主要發(fā)展方向。企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，一定要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化給內(nèi)部控制帶來的影響，及時(shí)采取相應(yīng)的完善和改進(jìn)措施，通過構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，做好信息化背景下的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，提高內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)，以及信息系統(tǒng)審計(jì)工作等，提高信息化背景下內(nèi)部控制的效率。

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作者簡(jiǎn)介：孫鳳蘭（1969-），女，漢族，遼寧省彰武縣人，大學(xué)學(xué)歷，會(huì)計(jì)師，現(xiàn)就職于通遼市精神衛(wèi)生中心，研究方向：會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)管理方面。endprint