工程決算審計(jì)方案初探

李英

[摘 要]建設(shè)項(xiàng)目決算審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程。目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。由于建設(shè)項(xiàng)目決算審計(jì)涉及的單位較多，涉及的法律法規(guī)較多，又涉及工程造價(jià)、招投標(biāo)管理、合同管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，因此，相較一般審計(jì)而言，具有自身突出的特點(diǎn)和難點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，本文以求通過(guò)制訂較為完善和合理的工程項(xiàng)目決算審計(jì)方案，合理配置審計(jì)資源，適當(dāng)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)工作的效率，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]工程決算 審計(jì) 方案

中圖分類(lèi)號(hào)：R734 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2017）26-0136-02

一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

（一）對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況的了解

通過(guò)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目基本情況的了解，不僅有助于確定是否接受委托，還有利于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)工程決算項(xiàng)目基本情況的了解包括但不限于下述重要方面，如：項(xiàng)目批復(fù)、資金來(lái)源、工程進(jìn)展、工程管理，內(nèi)部控制制度和建立和執(zhí)行情況。

（二）明確審計(jì)目的

對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目資金管理與使用專(zhuān)項(xiàng)檢查，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范投資行為，有效控制外部審計(jì)、檢查風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤審查、審核，并對(duì)項(xiàng)目建設(shè)重要工程環(huán)節(jié)的過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)工程項(xiàng)目每個(gè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，全面、公正、客觀地審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表和個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、真實(shí)性、完整性和建設(shè)資金管理的安全性。

（三）確定審計(jì)范圍

對(duì)涉及被審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)資金、建設(shè)成本、資產(chǎn)移交（包括暫估入賬部分）；對(duì)各參建單位與被審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)資金使用及建設(shè)成本列支（主要是驗(yàn)工計(jì)價(jià)的真實(shí)性）有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行延伸審計(jì)。時(shí)間范圍一般為審計(jì)年度，必要時(shí)可進(jìn)行追溯；重點(diǎn)抽查審計(jì)項(xiàng)目為建設(shè)項(xiàng)目籌建至審計(jì)年度末的會(huì)計(jì)資料及概算、設(shè)計(jì)變更、料差、征拆費(fèi)差價(jià)的批復(fù)和驗(yàn)工計(jì)價(jià)、合同協(xié)議等相關(guān)資料。

（四）明確審計(jì)要求

建設(shè)工程決算審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工作，審計(jì)中應(yīng)切合項(xiàng)目實(shí)際，在充分調(diào)查、分析的基礎(chǔ)上采用相應(yīng)審計(jì)程序，突出重點(diǎn)，報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)與重點(diǎn)內(nèi)容核查有機(jī)結(jié)合，充分利用審計(jì)信息；重點(diǎn)關(guān)注合規(guī)性、真實(shí)性，適當(dāng)關(guān)注完整性；定性分析為主，定量分析為輔；以建設(shè)資金管理方面的審計(jì)為主線，以對(duì)建設(shè)成本的確認(rèn)為基礎(chǔ)，使兩方面審計(jì)互為補(bǔ)充，相互印證；確認(rèn)方面的審計(jì)應(yīng)全面，計(jì)量方面的審計(jì)應(yīng)突出重點(diǎn)。

二、制訂審計(jì)方案

通過(guò)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目基本情況的了解，并評(píng)價(jià)了自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力以后，需要制訂科學(xué)完善的審計(jì)工作計(jì)劃，用以指導(dǎo)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)后的具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的效率和效果、確保審計(jì)工作質(zhì)量，基于工程決算審計(jì)工作的特點(diǎn)和審計(jì)質(zhì)量要求，下述重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括在審計(jì)方案中，并同時(shí)對(duì)應(yīng)具體的審計(jì)人員和初步選擇的審計(jì)方法：

（一）建設(shè)資金的管理情況

⑴建設(shè)資金的籌集

①建設(shè)資金籌集是否符合法律、法規(guī)，是否符合項(xiàng)目資金預(yù)算和基建投資計(jì)劃，是否存在超投資計(jì)劃或資金預(yù)算籌集債務(wù)性資金；②其他投資方投入資金是否按約定及時(shí)足額到位；③建設(shè)資金是否及時(shí)足額到達(dá)管理機(jī)構(gòu)，建設(shè)單位的中間環(huán)節(jié)有無(wú)違規(guī)滯留建設(shè)資金。

⑵建設(shè)資金的存儲(chǔ)

①建設(shè)單位是否按規(guī)定開(kāi)設(shè)銀行賬戶存儲(chǔ)建設(shè)資金；②建設(shè)單位是否存在違規(guī)用建設(shè)資金辦理定期存款的行為；③貸款轉(zhuǎn)存戶沉淀大金額資金。

⑶建設(shè)資金的撥付和使用

①是否超真實(shí)合規(guī)驗(yàn)工計(jì)價(jià)撥付；②是否將建設(shè)資金挪用于對(duì)外投資、擔(dān)保、拆借、捐贈(zèng)和委托貸款，有無(wú)違規(guī)利用投資方相關(guān)單位侵占建設(shè)資金、化公為私；③建設(shè)單位是否按規(guī)定及合同約定撥付工程款和物資設(shè)備款，撥付依據(jù)是否充分，是否存在欠撥工程款；是否超合同約定撥付建設(shè)資金；④建設(shè)單位對(duì)工程質(zhì)保金的預(yù)留和管理是否符合規(guī)定；⑤清算單據(jù)是否真實(shí)完整。

（二）建設(shè)成本的管理情況

（1）建設(shè)單位是否正確歸集建設(shè)成本；

（2）是否存在虛報(bào)投資完成的行為；

（3）是否存在擠列、虛列成本的行為；

（4）建設(shè)單位管理費(fèi)的開(kāi)支是否控制在概算內(nèi)，年度支出是否控制在預(yù)算內(nèi)；

（5）驗(yàn)工計(jì)價(jià)是否與工程進(jìn)度相符，審批手續(xù)是否完備，計(jì)算是否正確，是否存在預(yù)驗(yàn)、虛驗(yàn)；是否超工程進(jìn)度或合同批復(fù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)；

（6）建設(shè)單位是否存在違反建設(shè)工程招投標(biāo)程序，招投標(biāo)過(guò)程有無(wú)弄虛作假行為，是否按規(guī)定向中標(biāo)單位收取履約保證金；

（三）重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)項(xiàng)目

（1）合同條款的審查

①審查當(dāng)事人是否具有簽訂該合同的法定權(quán)力和行為能力，是否接受委托以及委托代理的事項(xiàng)、權(quán)限等；②合同的內(nèi)容及所確定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法，有無(wú)損害國(guó)家和社會(huì)公共利益；③審查合同價(jià)款與招投標(biāo)確定的工作內(nèi)容和價(jià)款是否一致，隱蔽工程驗(yàn)收的內(nèi)容和程序是否完整，工程變更條款內(nèi)容是否清晰、完整，程序是否合理，確定材料價(jià)格的條款內(nèi)容是否表述清楚，定價(jià)原則是否合理；④審查工程進(jìn)度款支付條款是否完整，付款辦法及支付時(shí)間是否合理，對(duì)不合理的付款提出改進(jìn)意見(jiàn)；⑤審查索賠條款內(nèi)容是否完整，索賠時(shí)間及程序是否與有關(guān)規(guī)定相符；⑥工程結(jié)算方式是否與招標(biāo)文件所確定的方式是否一致；⑦審查合同價(jià)與中標(biāo)價(jià)是否一致。

（2）工程變更的審核

工程施工過(guò)程中工程變更一般由建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位提出，認(rèn)真審查變更原因，嚴(yán)禁通過(guò)設(shè)計(jì)變更擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。

①在施工過(guò)程中，對(duì)出現(xiàn)的工程變更，及時(shí)做好文字記錄，收集相關(guān)變更資料，作為造價(jià)控制的依據(jù)；②對(duì)施工單位提出的變更，應(yīng)嚴(yán)格審查，防止施工單位利用變更增加工程造價(jià)，減少自己應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。區(qū)分施工方提出的變更是技術(shù)變更，還是經(jīng)濟(jì)變更，對(duì)其提出合理降低工程造價(jià)的變更予以確認(rèn)；③對(duì)設(shè)計(jì)單位提出的設(shè)計(jì)變更應(yīng)進(jìn)行調(diào)查、分析，如果屬于設(shè)計(jì)粗糙、錯(cuò)誤等原因造成的，建議向設(shè)計(jì)單位提出索賠；④對(duì)已確認(rèn)的工程變更，凡涉及工程造價(jià)變化的，由承包人向發(fā)包人提出，經(jīng)發(fā)包人（含審計(jì)項(xiàng)目組）審核同意后調(diào)整合同價(jià)款；⑤工程設(shè)計(jì)變更確定后，如承包人未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出變更工程價(jià)款報(bào)告，則發(fā)包人（含審計(jì)項(xiàng)目組）可根據(jù)所掌握的資料決定是否調(diào)整合同價(jià)款和調(diào)整的具體金額。重大工程變更涉及工程價(jià)款變更報(bào)告和確認(rèn)的時(shí)限由發(fā)包人（含審計(jì)項(xiàng)目組）與承包人雙方協(xié)商確定；⑥收到變更工程價(jià)款報(bào)告一方，應(yīng)在收到之日起規(guī)定時(shí)間內(nèi)予以確認(rèn)或提出協(xié)商意見(jiàn)，自變更工程價(jià)款報(bào)告送達(dá)后，對(duì)方未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)確認(rèn)也未提出協(xié)商意見(jiàn)時(shí)，視為變更工程價(jià)款報(bào)告已被確認(rèn)。

（3）工程進(jìn)度款的審核與支付

①根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物進(jìn)度工程量，按合同約定的支付辦法，審核工程進(jìn)度款，并對(duì)進(jìn)度付款提出參考建議，嚴(yán)格控制進(jìn)度款的支付，杜絕超付進(jìn)度款的事件發(fā)生；②實(shí)際施工過(guò)程中，根據(jù)合同約定的時(shí)間及提醒業(yè)主按期支付，避免因付款而引起索賠；③跟蹤審計(jì)過(guò)程中密切注意實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度的偏差，分析由此引起的對(duì)工期及工程造價(jià)的影響。

（四）項(xiàng)目建設(shè)重要工程環(huán)節(jié)審計(jì)

⑴設(shè)計(jì)階段

①設(shè)計(jì)招、投標(biāo)文件審核，審核設(shè)計(jì)招投標(biāo)程序是否合法；②圖紙的審核，設(shè)計(jì)圖紙的平面、立面、剖面是否吻合一致，細(xì)部做法是否清晰、完整；③設(shè)計(jì)概、預(yù)算的審核，審核概、預(yù)算內(nèi)容是否真實(shí)；概、預(yù)算的計(jì)量、計(jì)價(jià)是否正確合理；是否超過(guò)批準(zhǔn)的估算計(jì)劃。

（2）招投標(biāo)階段

①招標(biāo)文件的審核，審核暫定價(jià)格材料或甲供材料的價(jià)格是否正確，計(jì)價(jià)要求、評(píng)標(biāo)方法及標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合法；②審核工程量清單是否滿足設(shè)計(jì)圖紙和招標(biāo)文件的要求；單項(xiàng)工程量清單是否正確完整；③審核投標(biāo)文件是否滿足招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)圖紙的要求；工程量報(bào)價(jià)清單子目?jī)?nèi)容是否與招標(biāo)文件一致；審查措施項(xiàng)目清單是否跟施工組織設(shè)計(jì)的施工方案相配套；④審核投標(biāo)報(bào)價(jià)是否真正符合市場(chǎng)竟?fàn)幍囊?，是否有圍?biāo)、串標(biāo)、抬標(biāo)等現(xiàn)象。審查報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性，分析報(bào)價(jià)構(gòu)成的合理性；⑤審核施工合同的主體是否合法；合同形式是否符合本工程的特點(diǎn)和要求；是否有滿足本工程質(zhì)量、工期、投資的相應(yīng)措施，對(duì)工程變更、工程款支付、主要材料、設(shè)備定價(jià)、索賠等條款是否完整；合同所有條款是否符合合同法的要求和規(guī)定。

（3）施工階段

①審核所有隱蔽工程驗(yàn)收記錄是否及時(shí)、真實(shí)，是否符合設(shè)計(jì)和規(guī)范要求，施工方案是否經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師批準(zhǔn)；②審核發(fā)生設(shè)計(jì)變更的原因和費(fèi)用的調(diào)整；③工程洽商的審核，審核經(jīng)濟(jì)簽證費(fèi)用和相應(yīng)的合同條款；④主要材料、設(shè)備定價(jià)的審核，確定材料、設(shè)備單價(jià)是否符合市場(chǎng)價(jià)格，材料品種、規(guī)格、質(zhì)量是否符合合同和圖紙的要求；⑤審核進(jìn)度款支付是否符合合同要求，工程形象進(jìn)度是否與實(shí)際相符，計(jì)量計(jì)價(jià)是否正確。

（4）竣工結(jié)（決）算階段

①審核竣工結(jié)算資料是否符合合同要求，送審資料是否完整；②工程結(jié)算書(shū)的計(jì)價(jià)、計(jì)量、計(jì)費(fèi)是否正確。

三、制訂審計(jì)方案時(shí)對(duì)審計(jì)方法的選擇

在制訂審計(jì)方案時(shí)，針對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)同時(shí)對(duì)應(yīng)初步選擇的審計(jì)方法，以突出審計(jì)方案的計(jì)劃性和指導(dǎo)性。

⒈審閱。主要用于了解項(xiàng)目基本情況及內(nèi)控制度建立情況，并結(jié)合核對(duì)、分析等審計(jì)程序核查建設(shè)程序及項(xiàng)目管理方面的其他問(wèn)題，也可直觀了解一些建設(shè)資金、建設(shè)成本管理方面的情況，初步確定有關(guān)重要審計(jì)領(lǐng)域或重要審計(jì)事項(xiàng)。

⒉核對(duì)。實(shí)施該程序或結(jié)合其他審計(jì)程序可以核實(shí)各方面審計(jì)事項(xiàng)，可在審閱的基礎(chǔ)上有選擇性地進(jìn)行。一般是在有線索的情況下確定核對(duì)重點(diǎn)，以提高審計(jì)工作效率，執(zhí)行該程序既可核實(shí)定性問(wèn)題，又可核實(shí)定量問(wèn)題

⒊審查。是報(bào)表審計(jì)執(zhí)行的主要程序，實(shí)施該程序可以核實(shí)各方面審計(jì)事項(xiàng)，原則上應(yīng)以會(huì)計(jì)核算資料及相關(guān)資料為主，并主要采用詳細(xì)審查與重點(diǎn)抽查相結(jié)合的方式進(jìn)行。每次審計(jì)均應(yīng)對(duì)審計(jì)期間的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查（抽查方法，但應(yīng)將判斷意見(jiàn)形成文字說(shuō)明作為審計(jì)工作底稿），并留下較為詳細(xì)的審查記錄（抽憑記錄）。

⒋詢問(wèn)。是報(bào)表審計(jì)應(yīng)執(zhí)行的主要程序之一，執(zhí)行詢問(wèn)程序取得的審計(jì)證據(jù)應(yīng)與執(zhí)行其他審計(jì)程序取證相互印證。

⒌分析。也是工程決算審計(jì)的主要程序之一，可在對(duì)收集的審計(jì)資料進(jìn)行初步整理后，分析被審計(jì)單位可能在哪些方面存在問(wèn)題，以明確審計(jì)重點(diǎn)；確定需重點(diǎn)審查的計(jì)價(jià)項(xiàng)目和需現(xiàn)場(chǎng)察看的工程項(xiàng)目及部位；可對(duì)初步審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，以確定是否應(yīng)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序；對(duì)某些關(guān)鍵證據(jù)進(jìn)行分析，可以使重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)更具說(shuō)明力；對(duì)整體審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，對(duì)可能潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出合理判斷。

⒍現(xiàn)場(chǎng)察看。一般與詢問(wèn)、核對(duì)、分析程序結(jié)合使用，主要用于對(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)真實(shí)性的檢查（也能獲取完整性方面的審計(jì)證據(jù)），也可用于對(duì)工程質(zhì)量、工期、進(jìn)場(chǎng)的施工人員及設(shè)備等方面情況的粗略了解。在對(duì)實(shí)完工程數(shù)量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)察看時(shí)，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)施工單位的技術(shù)、統(tǒng)計(jì)資料，做好現(xiàn)場(chǎng)察看記錄，必要時(shí)提請(qǐng)相關(guān)人員對(duì)記錄資料予以簽認(rèn)。

⒎函證。是一項(xiàng)必要的審計(jì)程序，但函證資料一般不能作為確認(rèn)方面的直接依據(jù)。在充分履行了確認(rèn)方面的審計(jì)程序后，對(duì)審計(jì)中取得的往來(lái)款項(xiàng)函證資料一般可直接用于確認(rèn)債權(quán)債務(wù)期末余額的審計(jì)證據(jù)。

四、對(duì)原審計(jì)方案的修訂

需要注意的是，初步制訂的審計(jì)方案并非孤立不變，在依照審計(jì)方案執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)程中，被審計(jì)項(xiàng)目的具體情況可能與審計(jì)方案的編制基礎(chǔ)存在偏差，這時(shí)就必須對(duì)原審計(jì)方案進(jìn)行切合實(shí)際情況的修訂，以使審計(jì)方案更有效率和效果，因此，對(duì)原審計(jì)方案的修訂，貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

參考文獻(xiàn)

[1] 淺談審計(jì)方案的編制[J].曾昌銘.中國(guó)商界（下半月）.2010（04）.