會計選擇變更的動因及經濟后果的分析

黃雨琪

摘要：不同于最初的會計選擇和強制性會計選擇變更，企業(yè)自發(fā)性的會計選擇變更往往會造成影響極為深遠經濟后果，投資者、債權人、政府、企業(yè)財務狀況、經營成果、稅收等都屬于這一后果的影響范疇，為此文章就會計選擇變更的動因及經濟后果分析展開了具體研究，希望這一內容能夠為相關上市企業(yè)帶來一定啟發(fā)。

關鍵詞：會計選擇變更；經濟后果；動因

受經濟環(huán)境不確定性與經濟業(yè)務復雜多樣的影響，會計準則往往存在著自身的不完備特性，這也是企業(yè)具備會計政策和方法選擇權的原因。對于企業(yè)的會計政策和方法選擇權來說，這種選擇權本身是為了保證企業(yè)財務狀況等信息能夠在會計支持下實現更好反映，但很多時候企業(yè)管理層卻將這種選擇權作為自身盈余管理、維護利益的工具，而這種變更也將為投資者的正確決策產生巨大影響，為了能夠更為深入明晰這一影響，正是本文基于會計選擇變更的動因及經濟后果分析展開具體研究的原因所在。

一、會計選擇及其變更的概念界定

（一）會計選擇的概念及分類

早在20世紀90年代，我國學者便開始就會計選擇展開相關研究，雖然這類研究大多結合會計政策展開，但從中我們還是能夠較為深入了解會計選擇，即經理人員在會計確認、計量和最終報告的過程中所采用的具體會計原則、基礎和會計處理方法。對于會計選擇來說，其本身能夠依據主體的不同與選擇內容的不同進行分類，其中依據主體不同的分類能夠得到宏觀會計選擇和微觀會計選擇，而根據選擇內容的不同則能夠得到會計政策選擇和會計估計選擇。

（二）會計選擇變更的概念

對于會計選擇變更來說，監(jiān)管部門在會計制度與規(guī)范制定時為會計主體留有的選擇權是這一會計變更實現的前提，這種選擇權使得企業(yè)本身能夠選擇最為適合自身的會計處理程序和方法，企業(yè)本身的財務狀況、經營成果和現金流量就將由此實現更為精準的表達。不過在企業(yè)宏觀經濟和企業(yè)外部環(huán)境等因素的影響下，企業(yè)的會計選擇往往不能較好滿足各類變化，這時企業(yè)就需要進行會計選擇的變更，而結合相關文獻資料本文將會計選擇視作企業(yè)管理當局對初始會計政策、會計估計的二次選擇。

二、我國上市公司會計選擇變更的現狀

（一）會計估計變更的規(guī)定

會計估計變更指的是企業(yè)對資產或負債賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整，這一會計估計變更本身需要在特殊條件下才可以具體展開，我國政府對這種特殊條件進行了明確劃分，即企業(yè)所依賴基礎發(fā)生變化、企業(yè)在新信息與經驗支持下需要調整以往的會計估計。

（二）會計政策變更的規(guī)定

會計政策變更指的是企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，在我國相關規(guī)定中企業(yè)并不具備隨意更改會計政策的權力，但在國家統(tǒng)一要求下與會計政策變更將實現更可靠會計信息提供下，企業(yè)才允許進行會計政策的變更。

（三）會計估計變更與會計政策變更的區(qū)別與聯(lián)系

對于我國的會計估計變更與會計政策變更來說，雖然二者都在我國會計準則中做出了明確的規(guī)定，但二者本身對于企業(yè)財務報表的影響有限這一實際不能被我們忽略，為此我們需要明晰會計估計變更與會計政策變更的區(qū)別與聯(lián)系，并將二者結合起來進行本身研究，這樣才能夠保證本文研究具備的較高實際價值。具體來說，兩種變更本身存在著諸多共同與不同之處，但由于很多時候一種變更不能滿足相關企業(yè)目的，這就使得企業(yè)可通過應用兩種變更實現當期利潤的增加，企業(yè)本身可能面臨的虧損也將由此實現較好避免。

（四）我國上市公司會計選擇變更的基本情況

為了能夠更為深入完成本文研究，我們還需要明晰我國上市公司會計選擇變更的基本情況，為此筆者調查了2014～2016年間我國滬深兩市股上市公司的會計選擇變更情況，而這一調查中我們能夠清楚發(fā)現變更固定資產折舊方法、變更無形資產攤銷年限等屬于最為常見的企業(yè)會計選擇變更目的。

總的來說，隨著我國經濟與社會的快速發(fā)展，我國上市公司的數量正在不斷增多，這就使得會計選擇變更的企業(yè)數量在近幾年呈現出明顯的發(fā)展趨勢，但這一發(fā)展中會計估計變更相較于會計政策變更往往能夠更好得到企業(yè)的青睞，這主要是由于會計估計變更可以選擇的范圍遠遠大于會計政策變更所致。

三、會計選擇變更的動因及經濟后果

為了能夠更為深入完成本文就會計選擇變更展開的相關研究，我們還需要對會計選擇變更的動因及經濟后果展開具體研究，而為了保證這一研究具備較高現實意義，本文選擇了中海發(fā)展股份有限公司作為研究對象。

（一）中海發(fā)展股份有限公司概述

由于中海發(fā)展股份有限公司所處行業(yè)的不景氣，這就使得該企業(yè)曾長期處于虧損狀態(tài)，為此中海發(fā)展股份有限公司在2012年展開了自身會計政策變更與會計估計變更，這其中會計政策變更主要包括應用公允價值模式進行投資性房地產計量、結合投資性房地產公允價值調整賬面價值，而會計估計變更則主要包括運輸船舶使用壽命上限提升3年、新造船舶預計使用壽命上調3年、船舶凈殘值提升290美元/噸。

（二）會計選擇變更的動因

中海發(fā)展股份有限公司本身開展了自身會計政策變更與會計估計變更，而這些變更展開的動因就可以概括為盈余管理、高管薪酬、融資先導等三個方面。

1. 盈余管理

對于盈余管理這一動因來說，這一動因本身源于會計選擇變更具備的較強主觀性，而也正是這種主觀性使得中海發(fā)展股份有限公司在2012實現了自身的扭虧，這種扭虧的實現本身與中海發(fā)展股份有限公司同時應用會計政策變更與會計估計變更也有著較為緊密的聯(lián)系?？偟膩碚f，在盈余管理這一動因的影響下，中海發(fā)展股份有限公司雖然真實業(yè)績并沒有改變，但其實現的游離在企業(yè)真實業(yè)績外財富的轉移，也使得中海發(fā)展股份有限公司較好解決了自身面臨的退市危機。

2. 高管薪酬endprint

對于高管薪酬這一動因來說，中海發(fā)展股份有限公司施行了薪酬與企業(yè)利潤指標相掛鉤的制度，這就使得管理層在薪酬契約的支持下得以與企業(yè)發(fā)展經營績效緊密結合在一起，這就使得管理層很可能為了獲取高額報酬，進行中海發(fā)展股份有限公司會計選擇的變更。

3. 融資先導

對于融資先導這一動因來說，該動因主要源于中海發(fā)展股份有限公司先借款、發(fā)行公司債券融資70億元的的措施。在中海發(fā)展股份有限公司的融資中，會計選擇變更本身對于企業(yè)利潤提升、業(yè)績改善帶來了較為積極的影響，這就使得中海發(fā)展股份有限公司的資產負債率較好降低，其自身的融資也因此實現展開，中海發(fā)展股份有限公司也由此脫離了被ST、退市的危機。

（三）會計選擇變更的經濟后果

對于中海發(fā)展股份有限公司會計選擇變更的經濟后果來說，結合相關資料與上文研究，本文可以將這一經濟后果概括為企業(yè)的資產負債結構改變、企業(yè)經營成果的提升、降低企業(yè)所需繳納所得稅費用、企業(yè)管理層的薪酬變化、不關注企業(yè)真實狀況投資者的誤導、債權人的利益受到損害、政府的壓力降低、社會經濟秩序的維護、證券市場股價的變更等方面，而結合這些方面的經濟后果，我們就能夠更加直觀認識到企業(yè)會計選擇變更蘊含的恐怖效用。

在本文就會計選擇變更的動因及經濟后果分析展開的研究中，筆者詳細論述了會計選擇及其變更的概念界定、我國上市公司會計選擇變更的現狀、會計選擇變更的動因及經濟后果等內容，而結合這一系列內容我們能夠較為全面的了解會計選擇變更，希望這一認知能夠為相關企業(yè)帶來一定幫助，并使其能夠在關注企業(yè)長期發(fā)展的角度展開具體的會計選擇變更，這樣才能夠會計選擇變更的效用實現更好發(fā)揮。

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（作者單位：江西財經大學）endprint