關(guān)于強化會計監(jiān)督的思考

鮮丹

[摘 要] 改革開放以來，隨著相關(guān)法律和憲法對企業(yè)法律地位的確立，企業(yè)正隨之飛速崛起，經(jīng)濟地位越來越高。加強企業(yè)會計監(jiān)督，是企業(yè)良好發(fā)展運行的保障。但是目前企業(yè)在會計監(jiān)督方面的工作還存在著很多不足，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督發(fā)揮不了其應(yīng)有的功效。分析其原因是會計監(jiān)督體系不完備，監(jiān)督功能缺失；現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)理制度存在缺陷；信息生產(chǎn)者的切身利益關(guān)系制約。因此企業(yè)應(yīng)通過提高對會計監(jiān)督的認識，強化內(nèi)部控制，建立財務(wù)會計分析制度等措施，強化企業(yè)的會計監(jiān)督，保證企業(yè)良好的工作秩序，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；會計監(jiān)督；問題；原因；對策與建議

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2017）09-0119-03

一、前言

近幾年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們對與市場經(jīng)濟活動密切相關(guān)的會計有了新的認識，并逐步認識到會計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性。企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有舉足輕重的地位，與國有企業(yè)和一般股份制企業(yè)在很多方面有著較為明顯的差異，畢竟企業(yè)有著其特殊的組織形式，尤其是在會計監(jiān)督方面不同于國有企業(yè)。目前，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)擺脫了小作坊式的生產(chǎn)和組織形式，會計作為各種經(jīng)濟活動的信息提供者和綜合管理者，在監(jiān)督和促進企業(yè)的現(xiàn)代發(fā)展中的作用尤為重要。然而許多先天的缺陷和不足也逐漸暴露出來，其中很重要的一個方面是在企業(yè)繼續(xù)發(fā)展的過程中，會計監(jiān)督不足的問題開始日益突出。

二、企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

（一）民企管理者會計管理意識落后

企業(yè)管理者過分干預(yù)會計監(jiān)督時，會被認為會計信息不可靠，容易泄密。很多企業(yè)將所有審批的事全由自己來做，過分地干預(yù)會計，影響企業(yè)的正常經(jīng)營，管理者也會浪費不少時間；管理者對既要管理銷售又要管理生產(chǎn)，同時由于管理者知識結(jié)構(gòu)的不完善，常出現(xiàn)干脆不聞不問會計工作或者過分干預(yù)會計工作的兩種極端現(xiàn)象。企業(yè)管理者對會計提供的相關(guān)信息及相關(guān)報表不管不問，出了問題才找關(guān)系想辦法解決。對于賬務(wù)方面，管理者常常放手不管，認為只要出納和倉庫管理人員可信就不會出現(xiàn)問題，但是就算管理財物的人沒有私心和利益驅(qū)使，也無法保證財務(wù)方面不出現(xiàn)任何問題，所以要進行適當?shù)臅嫳O(jiān)督。還有很多企業(yè)把會計管理外包給會計師事務(wù)所，但是會計師事務(wù)所只負責確定業(yè)務(wù)，確定提供的經(jīng)濟交易內(nèi)容和數(shù)據(jù)，這就造成企業(yè)的債權(quán)務(wù)問題、財物管理問題的無法確定和解決。很多企業(yè)過分的依賴于社會審計的職能和作用，一心認為審計公司是最可信和可靠的，卻很難判斷審計出的年度對賬是否有差異，在企業(yè)和客戶方面，是否存在令審計公司也不好解決的問題。

（二）民企內(nèi)部審計制度不夠完善

現(xiàn)今，很多企業(yè)都開始迅速擴張，卻沒有建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計制度，也沒有設(shè)置獨立權(quán)威的內(nèi)部審計機構(gòu)，企業(yè)在審計方式上也太傳統(tǒng)、太落后、太僵化。企業(yè)要向集團公司的方向發(fā)展，卻在經(jīng)濟責任關(guān)系上表現(xiàn)得很模糊，公司方面的法人代表不是經(jīng)營管理者就是財產(chǎn)所有者，很多企業(yè)的管理者和經(jīng)營者都有親情關(guān)系，若是家族成員出現(xiàn)利益沖突，沖突超出親情關(guān)系的維系時，就會給企業(yè)的經(jīng)濟和發(fā)展帶來負面影響，若是沒得到很好的解決，企業(yè)會因此而破產(chǎn)。目前各投資機構(gòu)在審查可行性報告時，出現(xiàn)很多與企業(yè)目標相悖的行為，這些問題比較難以控制，體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計部門處理母公司與子公司的關(guān)系上，造成了所有者利益的損害?，F(xiàn)實中企業(yè)的審計監(jiān)督主要是會計監(jiān)督，是針對財務(wù)報表的監(jiān)督，很多企業(yè)誤以為會計監(jiān)督跟審計監(jiān)督?jīng)]什么差別，其實會計監(jiān)督更側(cè)重事前方面的監(jiān)督，在經(jīng)濟事項上同一般監(jiān)督效果不同。所以一定意義上講，家族式管理的內(nèi)部審計職能正在阻礙正常審計的履行。

（三）會計基礎(chǔ)工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)

1.不清楚內(nèi)部方面的管理職責。三權(quán)分立方面的機制，也就是執(zhí)行、決算、和監(jiān)督方面互相的制約。在企業(yè)內(nèi)部，很多單位沒有建立專門的法人，治理結(jié)構(gòu)不健全。因此，資產(chǎn)和資金方面的調(diào)度出現(xiàn)重大問題及失誤；在內(nèi)部管理上，沒有進行適當?shù)穆殭?quán)分離，有部分工作人員權(quán)利過大，容易造成失控的局面。很多管理層的人員在行事方面的越權(quán)，出現(xiàn)問題之后職責不清不楚，給那些貪污、舞弊、濫用職權(quán)的人制造了機會。

2.在會計信息方面上，瞎扯、瞎編、弄虛作假。有很多會計工作人員，沒有較高的綜合素質(zhì)，把會計工作的手續(xù)搞的不清不楚，瞎報賬，丟失會計資料的問題屢見不鮮。另外會計業(yè)務(wù)操作出現(xiàn)嚴重錯誤和虛假核算時，也會導(dǎo)致會計信息失真。有些單位因為內(nèi)部管理的不嚴格，沒有強化會計監(jiān)督，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作削弱，造成賬目混亂，數(shù)據(jù)信息的失真，財產(chǎn)方面的不實，以此來掩蓋企業(yè)財務(wù)的真實狀況。另外，企業(yè)經(jīng)營成果的真實性也有待考察，會計帳簿和會計憑證由于缺乏會計監(jiān)督，常常出現(xiàn)錯誤，甚至還有會計報表的造假行為出現(xiàn)。

3.資產(chǎn)的流失，額外的費用支出。在財產(chǎn)管理、采購材料以及產(chǎn)品銷售等這些環(huán)節(jié)實施的會計監(jiān)控缺乏力度，給企業(yè)的資產(chǎn)、資金造成了大面積的流失，另外，會計沒有對企業(yè)的經(jīng)濟投入實施全面嚴謹?shù)谋O(jiān)督，給企業(yè)造成了大量的虧損。有些企業(yè)的會計人員沒有對開支進行具體合理的規(guī)劃，只是單單審查業(yè)務(wù)比例是否合理，認為部門經(jīng)理盡量掌握好開支就行，造成部門經(jīng)理在很大程度上浪費支出。

三、引起企業(yè)會計監(jiān)督失效問題的原因

（一）會計監(jiān)督體系不完備，監(jiān)督功能缺失

目前，在維護企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的秩序，保證會計工作的正常運行方面，現(xiàn)行的會計監(jiān)督體系，作用不是十分的明顯?，F(xiàn)行的會計監(jiān)督體系是三位一體的，它包括對社會審計的監(jiān)督、單位內(nèi)部的會計監(jiān)督，以及政府部門的監(jiān)督。即便如此，目前的會計監(jiān)督制度仍存在一些問題，在企業(yè)內(nèi)部，單位的負責人以及一些謀取利益的會計工作人員，在會計賬目上作手腳，對外放出虛假并且讓人不懷疑的會計信息，這樣一來就會給會計監(jiān)督工作增加一定的難度；在社會審計以及國家監(jiān)督方面上，就因為審計工作和會計工作的性質(zhì)不同，政府對于他們來說是上下級的關(guān)系，在對內(nèi)部實施會計監(jiān)督工作時，會計人員、審計人員需要接收命令，服從上級安排，缺乏獨立自主性，給會計監(jiān)督工作增加了一定的難度。因此，單位內(nèi)部的會計方面的監(jiān)督，其實不只是會計工作人員的工作，也是負責人對內(nèi)部部門全面的監(jiān)督，還要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行一定的監(jiān)管。由此看出，單位內(nèi)部的會計監(jiān)督效果不夠明顯。此外，所有者和債權(quán)人是與企業(yè)的利益最相關(guān)的人，他們?yōu)榱俗约旱臋?quán)益不被侵害，常常會做出一些違法亂紀的行為，這就需要對經(jīng)營者進行監(jiān)督。endprint

（二）現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)理制度的缺陷

國企中經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換過程，其實是一個放權(quán)的過程，在這個過程中，企業(yè)的經(jīng)理人自主權(quán)越來越大。在國企的經(jīng)理制度中，主要產(chǎn)生影響的是組織和收入這兩方面的制度，能夠?qū)?jīng)理人的行為產(chǎn)生一定的影響。自主權(quán)越來越大的經(jīng)理人，其責任也越來越大，他需要考慮企業(yè)的經(jīng)營管理，還需要注重企業(yè)的經(jīng)濟效益，只有同時做好這兩方面才能夠保住自身的職位以及獲得最大的所有者權(quán)益?，F(xiàn)行的民營企業(yè)經(jīng)理制度還是存在一定的缺陷，給會計監(jiān)督工作帶來很大的困擾，由于經(jīng)理人職權(quán)過大，很多會計工作人員發(fā)現(xiàn)問題只好先報告經(jīng)理，然后經(jīng)過經(jīng)理的同意才能夠解決問題，很多時候已經(jīng)錯過了最佳解決問題的時機，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營管理出現(xiàn)問題，經(jīng)濟效益越來越低。

就目前來看，民營經(jīng)理人員的收入低，績效對薪資也起不到很好的效果。這種現(xiàn)象在20世紀90年代就被發(fā)現(xiàn)了。政府以及企業(yè)做出了一系列的改革，使得國企經(jīng)理人員的收入有一定的提高，但是在民營改革中，年薪制雖然也在不斷的加強，但年薪制的推行卻沒有達到預(yù)期效果，目前僅是流于形式。這就導(dǎo)致有些經(jīng)理人玩忽職守，沒有切實的履行自己的職責與義務(wù)，對會計監(jiān)督的工作置之不理。有的中小型民營企業(yè)中不開展會計監(jiān)督的工作，擾亂了市場經(jīng)濟發(fā)展的步伐，使會計監(jiān)督工作舉步維艱。

（三）信息生產(chǎn)者的切身利益關(guān)系制約

會計人員以及國企經(jīng)理人員能夠?qū)δ壳捌髽I(yè)的會計信息產(chǎn)生不同的影響。有些條件好的民營經(jīng)理人員，也可以影響會計人員。企業(yè)中的最高負責人，可以影響會計信息的失真，也可以制造虛假的會計信息，用這些違法行為來欺騙和獲取政府管理部門的信任，以此獲得高額回報，獲得金錢和職務(wù)方面的不同利益。另外，還有的企業(yè)利用這些假的會計信息，來騙取投資者或者國家有關(guān)機關(guān)的相信，以此獲得大額的投資，或是大量的貸款，又或是減少稅金的支出，這些都能夠給企業(yè)管理者以及所有者帶來經(jīng)濟利益。除此之外，會計人員本身也對會計信息質(zhì)量有著很重要的影響。企業(yè)會計人員作為會計信息最直接的生產(chǎn)者，沒有履行好自己的職責，為了一己私利而破壞社會經(jīng)濟，沒有進行切實可行的會計監(jiān)督，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營越來越差，最終面臨倒閉。會計人員、經(jīng)理人員忽視自身的職責成為了會計信息造假的導(dǎo)火索，這也是導(dǎo)致會計信息失真，缺乏會計監(jiān)督的真正動因。

四、加強企業(yè)會計監(jiān)督的對策

（一）提高對會計監(jiān)督的認識

要提高企業(yè)對會計監(jiān)督的認識，防止出現(xiàn)挪用財務(wù)、貪污錢財、中飽私囊的行為，如果會計的監(jiān)督的職能被別有用心之人加以利用，會給企業(yè)帶來損失。要為企業(yè)提供正確、可靠的會計信息，保證企業(yè)的經(jīng)營效益和生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常有序開展與進行。要確立和遵循《物權(quán)法》、《集體權(quán)利》、《國家和個人法》的平等與保護原則。不僅如此，目前的法律制度會計人員監(jiān)督的權(quán)力過小，要加以擴展和強化，要保證企業(yè)提供的財務(wù)資料真實不虛假，才能讓會計監(jiān)督具有法律的保障。這樣，在民企中自身權(quán)益被侵犯的時候，執(zhí)法機構(gòu)也便于接受民企的申訴，讓企業(yè)可以走法律的途徑，對自己的合法權(quán)益進行維護。

（二）強化內(nèi)部控制

要結(jié)合實際，企業(yè)從強化內(nèi)部控制的要求出發(fā)，制訂一套適合企業(yè)自身的管理制度，做到經(jīng)辦人員、財物保管人員、會計事項、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的審批人員、記賬人員的職責權(quán)限明確，責任清楚，程序規(guī)范，避免因職責不清相互推諉、扯皮，甚至造成管理失控，越權(quán)行事。我國明確審計監(jiān)督、會計監(jiān)督的執(zhí)法權(quán)限和職責，實施清晰明了的監(jiān)督職能，頒布了新《會計準則》，提高了準則的可操作性；新《審計準則》對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；加大法律法規(guī)的賠償、處罰和執(zhí)行力度，同時還要加快會計法律體系的建設(shè)步伐，強化一些相關(guān)法規(guī)及相關(guān)配套法律的實施，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。應(yīng)當明確重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序，既要防止政出多門、各行其是，也要防止權(quán)限過于集中。

（三）建立財務(wù)會計分析制度

在內(nèi)部監(jiān)督中和會計核算中，要加強在內(nèi)部監(jiān)督方面的有效策略。善用經(jīng)營者本身的權(quán)力進行成本控制和成本分析，以及對于企業(yè)效益的有效衡量。企業(yè)的成本費用，財會人員要提供各種類型的報表，定期的跟企業(yè)管理者保持聯(lián)系，加強會計核算的準確性和監(jiān)督性，保證兩者之間的緊密聯(lián)系，進行有效的控制和監(jiān)督。要實行有效的事前、事中、事后三方面的監(jiān)督，有效的提高內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)管理中的作用和地位，保障會計工作的順利開展和有序進行。因此，企業(yè)的經(jīng)營者必須定期了解企業(yè)的現(xiàn)金流量和資金狀況。

建立財務(wù)會計分析制度，有利于企業(yè)及時改善財務(wù)狀況、計劃工作、進行有效的財務(wù)預(yù)測。企業(yè)應(yīng)該通過現(xiàn)金流量預(yù)算管理來做好現(xiàn)金流量控制。企業(yè)財務(wù)管理首先要注意企業(yè)資產(chǎn)是否能夠維持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，是否可以增加其價值，要注重現(xiàn)金流而不是會計利潤。企業(yè)應(yīng)正確客觀地評估和控制財務(wù)風險，預(yù)測舉債經(jīng)營會對企業(yè)造成的影響，對企業(yè)自有資金的盈利能力進行分析，進而對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生明顯的推動作用。

五、結(jié)論

企業(yè)會計監(jiān)督是隨運作環(huán)境變化而長期發(fā)展的動態(tài)過程，而會計監(jiān)督的監(jiān)控效果也會一次比一次更為有效。不能與時俱進的企業(yè)會計監(jiān)督體系勢必有違企業(yè)集團組建它的初衷，也會為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展蒙上陰影。有效的會計監(jiān)督是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是不斷提高會計信息質(zhì)量的保證，是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)。企業(yè)會計監(jiān)督體系要發(fā)揮其最大效能，保持最佳狀態(tài)，為母公司和子公司的發(fā)展提高競爭力提供保障。只有加強企業(yè)的會計監(jiān)督，建立單位監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，才能保證會計行業(yè)良好的工作秩序，從而推動社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

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[責任編輯：潘洪志]endprint