財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因及審計(jì)對策文獻(xiàn)綜述

劉玨

財(cái)務(wù)舞弊屢禁不止，這極大地影響了我國市場與經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，也損害了廣大投資者的合法權(quán)益，隨著國際化與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的發(fā)展，會計(jì)行業(yè)的舞弊問題引發(fā)了人們對會計(jì)誠信問題的廣泛關(guān)注，本文主要對有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)舞弊的文獻(xiàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)。

一、選題的目的及意義

（一）選題目的

會計(jì)舞弊是為了欺騙報(bào)告使用者而對財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字或財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行有意識的錯(cuò)報(bào)或忽略，管理者通過故意編造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，或不實(shí)陳述企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)狀況等手段來欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)信息的使用者，以達(dá)到自身不合法需求的一系列犯罪行為。會計(jì)舞弊行為會導(dǎo)致投資者做出違背其真實(shí)意愿的決策，并因此遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，宏觀上會影響市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，減少國家的財(cái)政收入。而關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)舞弊的動(dòng)因與方法研究還存在較大爭議，因此更應(yīng)加深研究。

（二）意義

隨著我國宏觀經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)舞弊行為屢禁不止，這極大地影響了我國市場與經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，損害了廣大投資者的合法權(quán)益，因此，積極應(yīng)對企業(yè)會計(jì)舞弊行為是經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要解決的一個(gè)重大問題，也是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重中之重。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的概念及舞弊手段的研究

根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)內(nèi)容，會計(jì)舞弊行為是指管理當(dāng)局通過故意編造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，或不實(shí)陳述企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)狀況等手段來欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)信息的使用者，以達(dá)到自身不合法需求的一系列犯罪行為。

丁菱（2018）指出，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，會計(jì)舞弊存在以下四種手段，貪污公款，挪用行為，轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)和調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)。而朱正鵬（2017）指出，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊分為利潤舞弊類型和資產(chǎn)負(fù)債表舞弊類型。利潤舞弊又可以分為多種舞弊形式：一是虛增利潤，主要是通過提前確認(rèn)收入、減少準(zhǔn)備計(jì)提、虧損掛賬、關(guān)聯(lián)方交易等方式來提高經(jīng)營業(yè)績；二是虛減利潤，主要通過推遲確認(rèn)收入、增加準(zhǔn)備計(jì)提、使用加速折舊等方式來減少利潤，以達(dá)到避稅的目的；三是巨額利潤沖銷，主要通過一次性將積壓存貨、壞賬、閑置固定資產(chǎn)等資產(chǎn)作為損失處理，以回避新任經(jīng)營者的業(yè)績責(zé)任。資產(chǎn)負(fù)債表舞弊類型則是對資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行粉飾，分為多種舞弊方式：一是高估資產(chǎn)，通過虛構(gòu)資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)、為資產(chǎn)評估編造理由等方式來爭取外部投資，或便于在股份制改革中獲取更多利益；二是低估資產(chǎn)，主要通過隱瞞或有負(fù)債或?qū)⒇?fù)債隱藏在管理企業(yè)中的方式來降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以獲取銀行貸款或其他籌資。

（二）關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因及其影響因素的研究

由G.JackBologna和LindquistRobertJ.（1993）提出①冰山理論（二因素論）：會計(jì)舞弊像一座冰山，露出海面的只是危險(xiǎn)的一角，海平面之下還隱藏著更多的危險(xiǎn)。②三角形理論（三因素論）：Albrecht（1995）最早表明，舞弊需要壓力、機(jī)會和借口。③GONE理論（四因素論）：貪婪、需要、機(jī)會和暴露。前2個(gè)與個(gè)體特征有關(guān)，后2個(gè)則更多與環(huán)境有關(guān)，它們密不可分，共同作用，產(chǎn)生舞弊。④風(fēng)險(xiǎn)因子理論（多因素理論）：由Bologana（1993）等人最早提出，是迄今為止該領(lǐng)域最完善的理論。指舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因子包含一般風(fēng)險(xiǎn)因子（指機(jī)會、舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率以及舞弊暴露后處罰程度）和個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子（主要是指動(dòng)機(jī)與道德品質(zhì)），同時(shí)具備兩類因子，舞弊就會發(fā)生。

牛海因（2016）提出了影響舞弊的四種因素：（1）法律法規(guī)不完善，造假成本低廉，在實(shí)際工作中對舞弊行為無法進(jìn)行法律層面上的責(zé)任認(rèn)定；（2）受現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)動(dòng)，領(lǐng)導(dǎo)授意或強(qiáng)迫會計(jì)人員舞弊，會計(jì)人員不能正常地行使自主處理會計(jì)賬目的權(quán)利，從而陷入兩難的境地；（3）內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全，內(nèi)控制度存在缺陷和薄弱環(huán)節(jié)；（4）內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督不力，沒有形成一套完善成熟的監(jiān)管體系，對會計(jì)舞弊行為不能形成強(qiáng)大的威懾力。

鄒魯（2017）則提出了從會計(jì)語言角度來分析會計(jì)舞弊行為的動(dòng)機(jī)，認(rèn)為分為法律缺失導(dǎo)致的不良財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)和個(gè)人利益導(dǎo)致的不良財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)。前者包含投機(jī)心理，冒險(xiǎn)心理和忠誠心理，即會計(jì)舞弊的行為涉及到多部門多人群，舞弊行為的揭發(fā)，使整個(gè)企業(yè)和部門受到相應(yīng)的懲罰，同事之間和部門之間的忠誠度成了抵制會計(jì)舞弊行為的消極力量；個(gè)人利益導(dǎo)致的不良財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)是因自保心理，依附心理，從眾心理以及合理心理。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為，自身的職責(zé)是為企業(yè)和員工謀取更多福利，認(rèn)為通過會計(jì)舞弊造假，使企業(yè)盈利額上升，企業(yè)和員工形成雙贏的局面，舞弊是合理的。

（三）關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的利益的研究

范海敏（2015）認(rèn)為誘發(fā)會計(jì)舞弊的因素主要為利益驅(qū)動(dòng)，這其中包括經(jīng)濟(jì)利益，也包括政治利益。經(jīng)濟(jì)利益主要是融資需求，結(jié)合我國上市公司的實(shí)際情況，其舞弊動(dòng)機(jī)主要來自于經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)和政治利益動(dòng)機(jī)。經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)例如股權(quán)融資方面，納稅方面，高管業(yè)績考核方面。

（四）關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)對策研究

劉倩（2016）則提出近年來，我國政府已經(jīng)制定了諸多關(guān)于懲治財(cái)務(wù)舞弊的法律制度，《公司法》、《刑法》、《會計(jì)法》等也都規(guī)定了對個(gè)人和單位的經(jīng)濟(jì)處罰、刑事裁判等，但由于我國經(jīng)濟(jì)體制較為落后，改革上受到諸多阻礙，導(dǎo)致我國相關(guān)方面的立法并不完善，因此需建立健全相關(guān)法律法規(guī)；我國上市公司在治理結(jié)構(gòu)上的不完善使上市公司的董事會不能有效發(fā)揮對管理層的監(jiān)督作用，因此要督促上市公司完善董事制度，規(guī)范獨(dú)立董事選聘機(jī)制和獨(dú)立董事的權(quán)利和責(zé)任，使獨(dú)立董事充分發(fā)揮作用；政府要制定審計(jì)收費(fèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)，加大對審計(jì)收費(fèi)信息披露的監(jiān)管力度，加強(qiáng)對薪資披露不規(guī)范的行為的懲罰措施。與此同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所要不斷完善獨(dú)立審計(jì)的規(guī)范體系，強(qiáng)化對注冊會計(jì)師審計(jì)行為的規(guī)范。

王迪（2018）提出基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會計(jì)舞弊揭示機(jī)制被廣泛應(yīng)用在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，有利于及時(shí)反映會計(jì)信息的真實(shí)性，避免出現(xiàn)會計(jì)舞弊問題。

李會妮（2017）則著重提出了內(nèi)部控制對會計(jì)舞弊的抑制效應(yīng)，應(yīng)該不斷對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行清理完善，緊抓風(fēng)險(xiǎn)評估工作的開展，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，在反舞弊機(jī)制建立過程中還需要對反舞弊行為從舉報(bào)到調(diào)查，從處理到報(bào)告補(bǔ)救整個(gè)程序，建立情況通報(bào)制度，確保舞弊現(xiàn)象及時(shí)得到公布，最大限度地降低因?yàn)闀?jì)舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)與損失。

三、結(jié)語

會計(jì)舞弊行為會導(dǎo)致投資者做出違背其真實(shí)意愿的決策，并因此遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，宏觀上會影響市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，減少國家的財(cái)政收入。近年來，世界范圍內(nèi)的會計(jì)舞弊行為日益猖獗，例如美國安然公司、施樂公司、世通公司等會計(jì)舞弊事件，我國紅光股份、銀廣廈、ST黎明等會計(jì)舞弊案例，嚴(yán)重挑戰(zhàn)了會計(jì)信息的真實(shí)性，影響了公眾和投資者的信心。我們一定要加大對會計(jì)舞弊行為的研究，在準(zhǔn)確辨識會計(jì)舞弊行為的基礎(chǔ)上，認(rèn)清舞弊行為所帶來的消極和惡劣影響，采取有針對性的措施，對會計(jì)舞弊行為進(jìn)行綜合治理。（作者單位為湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 ）