淺析企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其評(píng)價(jià)方法

張振通

【摘 要】隨著我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的不斷推進(jìn)，我國(guó)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中正面臨著越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與社會(huì)環(huán)境。因此，企業(yè)為了更好的適應(yīng)時(shí)代的變化，就需要在新的環(huán)境背景下積極引進(jìn)新的管理辦法促進(jìn)企業(yè)管理效率的有效提高。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。因此，需要企業(yè)相關(guān)管理人員做好管理工作，做好內(nèi)部控制工作的有效性的評(píng)價(jià)，從而不斷調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的模式，以更好的適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。本文將從業(yè)內(nèi)部控制有效性的具體含義、內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法以及目前我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題與解決措施入手來進(jìn)行闡述。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制；有效性；評(píng)價(jià)方法

一、內(nèi)部控制有效性及其評(píng)價(jià)的含義

1.內(nèi)部控制有效性的含義

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)持續(xù)性的活動(dòng)，從企業(yè)創(chuàng)建之初到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成熟階段，企業(yè)的發(fā)展方向、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等內(nèi)容都會(huì)根據(jù)實(shí)際情況的變化而逐漸調(diào)整。而這一過程的進(jìn)行，主要是通過企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行，通過完善的內(nèi)部控制工作，能夠有效保護(hù)企業(yè)根據(jù)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來適時(shí)調(diào)整，從而更好的貼近實(shí)際環(huán)境。

2.內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的含義

企業(yè)內(nèi)部控制工作是企業(yè)在管理活動(dòng)中的重要內(nèi)容，承擔(dān)著調(diào)整企業(yè)內(nèi)部各發(fā)展要素的任務(wù)，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與完成企業(yè)目標(biāo)的重要基礎(chǔ)。因此在實(shí)際情況中，為了保證企業(yè)的內(nèi)部控制工作發(fā)揮作用，往往需要對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)就是指對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)是否完成預(yù)期目標(biāo)的評(píng)估，在實(shí)際情況中企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、目前經(jīng)營(yíng)狀況、組織工作能力等往往是比較抽象的，管理人員如果沒有在一個(gè)量化的指標(biāo)下對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)估就很難正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作是否有效，也就無法對(duì)下一步工作提供必要的決策基礎(chǔ)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法

1.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要手段。在這一評(píng)價(jià)手段中，需要企業(yè)相關(guān)管理人員根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)際情況來衡量企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中可能存在著的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)需要考慮隨著企業(yè)發(fā)展，企業(yè)是否能夠通過有效的內(nèi)部控制工作來解決這些風(fēng)險(xiǎn)。其次，還需要相關(guān)管理人員來對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效性的評(píng)價(jià)，要對(duì)企業(yè)目前內(nèi)部控制活動(dòng)的基本情況有著清楚的把握，認(rèn)識(shí)當(dāng)前內(nèi)部控制活動(dòng)中的不足。

2.詳細(xì)評(píng)價(jià)法

詳細(xì)評(píng)價(jià)法就是指在從企業(yè)內(nèi)部控制工作開始到企業(yè)完成階段性的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)位置，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行詳細(xì)評(píng)價(jià)的手段。這一評(píng)價(jià)手段最基本的要求就是需要企業(yè)相關(guān)管理人員能夠根據(jù)企業(yè)目前發(fā)展的實(shí)際情況來制定合理的控制措施以及控制工作進(jìn)行的標(biāo)準(zhǔn)，一方面需要根據(jù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行過程的運(yùn)行狀況來尋找措施中存在的不足；另一方面也需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制工作的方法與內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。在詳細(xì)評(píng)價(jià)法的實(shí)施過程中，要與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)框架、內(nèi)部控制工作結(jié)構(gòu)框架、企業(yè)經(jīng)營(yíng)短中期計(jì)劃相結(jié)合，通過不斷對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的狀況進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)試，在詳細(xì)測(cè)試的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制體系是否健全，控制工作是否有效。

三、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)存在的問題

1.對(duì)于內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的重要性認(rèn)識(shí)不足

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制在保障企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力方面的重要作用越來越明顯，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)并不是獨(dú)立的運(yùn)行系統(tǒng)，而是跟企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中每個(gè)環(huán)節(jié)都息息相關(guān)的系統(tǒng)，是為企業(yè)提供更好服務(wù)的系統(tǒng)，所以對(duì)于企業(yè)管理者來說，必須加大對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的重視程度，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。然而目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的階段，很多企業(yè)管理者在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，由于仍受到傳統(tǒng)管理思維影響較為嚴(yán)重，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)沒有給予足夠的認(rèn)識(shí)和重視，很多管理者都沒有將其跟企業(yè)可持續(xù)發(fā)展放在同等重要的位置，更多的片面追求表面上的經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了內(nèi)部控制工作的重要性。很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中有制定內(nèi)部控制工作計(jì)劃，但是卻缺少對(duì)于內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，但是內(nèi)部控制缺少調(diào)整，無法完全發(fā)揮作用。

2.內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)不夠明確

有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)是一個(gè)比較抽象的過程，企業(yè)的組織能力、人員結(jié)構(gòu)合理性等企業(yè)要素往往都是一個(gè)難以量化的概念。企業(yè)內(nèi)部控制有效性主要是對(duì)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中的發(fā)展目標(biāo)的保障能力進(jìn)行相應(yīng)的反映，換言之，有效性評(píng)價(jià)的不同，企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中就會(huì)得到不用保障能力的提供，即內(nèi)部控制有效性會(huì)隨著企業(yè)內(nèi)部控制能力的逐漸提高而提高。而且企業(yè)內(nèi)部控制也會(huì)受到地點(diǎn)、時(shí)間的不同，產(chǎn)生不一樣的效果。因此，目前企業(yè)內(nèi)部控制仍在不斷改善、探索階段，要在實(shí)踐中不斷得到完善。這就導(dǎo)致我國(guó)部分企業(yè)在內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)工作中對(duì)于評(píng)價(jià)內(nèi)容以及評(píng)價(jià)指標(biāo)缺少明確的標(biāo)準(zhǔn)，往往只是靠管理人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)以及主觀判斷來進(jìn)行，這就導(dǎo)致有效性評(píng)價(jià)缺乏合理性。

3.缺少合理的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)部門

在實(shí)際情況中，由于我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)于內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)工作的重視程度不高，因此往往存在著在企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中缺少專門的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)職能部門來負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)工作。企業(yè)往往都是依靠在不同部門中抽調(diào)人手來進(jìn)行內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)，一方面這些工作人員往往在內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的工作能力方面掌握水平比較低；另一方面也很容易出現(xiàn)由于工作人員身兼數(shù)職而將內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)工作形式化的情況。

四、完善內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的建議

1.正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的重要意義

對(duì)于現(xiàn)代化企業(yè)管理工作中，內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是伴隨企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)持續(xù)性工作，而為了保證內(nèi)部控制活動(dòng)達(dá)成預(yù)期目的，就需要對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。這就要求企業(yè)管理人員在工作中重視起內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)工作，正確認(rèn)識(shí)有效性評(píng)價(jià)對(duì)于內(nèi)部控制的引導(dǎo)以及調(diào)整作用，通過不斷的有效性評(píng)價(jià)來保證內(nèi)部控制活動(dòng)能夠始終與企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)相結(jié)合。此外，還需要將內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的管理思想灌輸給每一位員工，引導(dǎo)每一位員工來共同參與，從而促進(jìn)內(nèi)部控制工作的合理性與科學(xué)性。endprint

2.明確內(nèi)部控制有效性的各項(xiàng)內(nèi)容

在實(shí)際情況中，企業(yè)往往處在一個(gè)十分復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與社會(huì)環(huán)境當(dāng)中，為了更好地適應(yīng)環(huán)境，企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制工作往往也十分復(fù)雜，因此就需要對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)提供一個(gè)明確的內(nèi)容。一方面是明確的評(píng)價(jià)項(xiàng)目，需要將企業(yè)內(nèi)部控制工作的各項(xiàng)內(nèi)都完整且明確的羅列出來，從而保證評(píng)價(jià)工作的目標(biāo)能夠完整；另一方面需要有明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)，企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制工作是抽象的，但是對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)需要有一個(gè)可以量化的指標(biāo)，保證管理人員能夠通過具體的數(shù)值來明確內(nèi)部控制工作的優(yōu)勢(shì)與不足。此外，對(duì)于內(nèi)部控制有效性的各項(xiàng)內(nèi)容來說，需要根據(jù)實(shí)際情況來靈活調(diào)整，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

3.建立合理的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)

首先，需要在企業(yè)中建立明確的部門來專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作開展的各項(xiàng)內(nèi)容，要保證部門結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定，避免從其他部門抽調(diào)人手兼職管理情況，通過完整且合理的人員架構(gòu)來保證各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的有序進(jìn)行。其次，要明確部門組織成員的工作目標(biāo)與工作內(nèi)容，對(duì)于內(nèi)部控制部門來說，一方面是需要引導(dǎo)企業(yè)其他員工在日常工作中貫徹內(nèi)部控制工作；另一方面是要做好企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制工作開展的監(jiān)督工作，以保證內(nèi)部控制工作的有效性評(píng)價(jià)工作能夠有序進(jìn)行。其次，需要做好內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的人員隊(duì)伍的建設(shè)，企業(yè)一方面需要通過合理招聘工作來吸收具備專業(yè)技能的高素質(zhì)人才，從而提高人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)；另一方面要建立完善的培訓(xùn)制度來提高工作人員的專業(yè)能力，以適應(yīng)不斷發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)要求。最后，在內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)部門的建設(shè)中堅(jiān)持與其他部門相適應(yīng)的原則，保證組織結(jié)構(gòu)與人員配置的情況能夠與實(shí)際需要相適應(yīng)。

綜上所述，我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)機(jī)，一方面給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了一個(gè)更加廣闊、更加自由的發(fā)展環(huán)境；另一方面市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展也帶來了更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此，這就對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)部控制工作提出更高的要求。企業(yè)相關(guān)管理人員要正確認(rèn)識(shí)企業(yè)管理工作中內(nèi)部控制的重要性，從企業(yè)發(fā)展的細(xì)節(jié)出發(fā)，通過不斷創(chuàng)新企業(yè)管理辦法來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行，注重企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性，建立完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)來衡量?jī)?nèi)部工作的進(jìn)行，從而促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。

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