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    論影響注冊會計師審計風(fēng)險的因素及應(yīng)對措施

    2017-09-07 19:28:45劉愛玲康鑫
    中國總會計師 2017年7期
    關(guān)鍵詞:注冊會計師審計風(fēng)險應(yīng)對措施

    劉愛玲+康鑫

    摘要:隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,我國很多企業(yè)由單一國有制企業(yè)發(fā)展成為混合所有制企業(yè)、控股企業(yè)或上市公司,企業(yè)經(jīng)營方式多樣化,各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣。以上諸多因素都加大了注冊會計師的審計工作風(fēng)險。本文主要分析影響注冊會計師審計風(fēng)險的因素,并提出相應(yīng)的措施。

    關(guān)鍵詞:注冊會計師 審計風(fēng)險 應(yīng)對措施

    一、影響注冊會計師審計風(fēng)險的因素

    (一)審計方法的局限性和被審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的復(fù)雜性

    隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營呈現(xiàn)多樣化,各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣。隨之也產(chǎn)生了各類企業(yè)之間的融資租賃,上市公司之間收購以及合并,多家公司之間進行債務(wù)重組等各種復(fù)雜的交易事項。與以往普通國有制企業(yè)的審計工作相比,注冊會計師在審計過程中需要更高的專業(yè)水平和謹慎思維,判斷被審計單位的交易事項和企業(yè)日常經(jīng)營活動是否存在虛假業(yè)務(wù)。例如,真實發(fā)生的業(yè)務(wù)是否全部登記在冊、是否存在資產(chǎn)負債轉(zhuǎn)移情況、企業(yè)所有業(yè)務(wù)的記錄時間是否符合會計準則的規(guī)定等。

    由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及的多樣性和不確定性,很多事項注冊會計師需要依據(jù)自己的專業(yè)知識做出判斷。每個審計人員的思路和想法不一致,在某些問題上會產(chǎn)生異議,這樣就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。

    目前審計人員只能通過我國統(tǒng)計學(xué)中系統(tǒng)抽樣的方法,選取樣本量,確定可容忍的風(fēng)險水平,在選取的范圍內(nèi)實施審計程序,得出一部分審計結(jié)果,再用部分審計結(jié)果去推斷企業(yè)整個財務(wù)報表的錯報水平。如果未被選取的樣本自身存在重大錯報,或者多個沒有被選取的樣本所累加起來的錯報水平較高,那么僅通過抽樣的方式是無法識別的。因此,審計方法的局限性也會加大注冊會計師的審計風(fēng)險。

    在實際審計工作中,有時資歷過高的審計人員并沒有在審計業(yè)務(wù)中廣泛運用信息技術(shù),只是按照自己的工作經(jīng)驗去主觀判斷和衡量重大錯報風(fēng)險水平,也會增大審計的風(fēng)險。

    (二)審計人員的道德水平和職業(yè)判斷的準確性

    審計準則要求,在審計過程中審計人員應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范,既要保證本質(zhì)上的獨立又要保持方式上的獨立。實際工作中,審計人員只有將職業(yè)判斷和實際情況相結(jié)合,充分認識到審計準則所規(guī)定的各項細則,深刻理解具體要求,運用一系列的審計程序,做出有依據(jù)的結(jié)論,才能規(guī)避審計錯報的風(fēng)險。

    此外,一些年輕的注冊會計師因缺少實際審計工作經(jīng)驗,會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。審計人員只有具備豐富的專業(yè)知識和較高的專業(yè)技能,才能保持其職業(yè)判斷的水平。如果審計人員做出的職業(yè)判斷與實際發(fā)生的交易不相符,那么職業(yè)判斷則不能作為發(fā)表審計意見的依據(jù)。

    (三)審計本身存在的固有限制風(fēng)險

    1.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

    審計的固有風(fēng)險指的是審計人員在未評價企業(yè)的內(nèi)控是否有效前,企業(yè)的某項業(yè)務(wù)或者金額本身存在錯報的可能性。例如,由于企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代速度較快,企業(yè)工作人員高估存貨價值的風(fēng)險就較大。審計的控制風(fēng)險指的是就算企業(yè)的內(nèi)控運行是有效的,但仍會存在某種錯報,這種錯報在審計過程中沒有被審計人員發(fā)現(xiàn)的可能性。被審計單位內(nèi)部控制建立的合理性以及運行的有效性都會影響控制風(fēng)險的大小。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都是審計業(yè)務(wù)自身客觀存在的,它們也是審計風(fēng)險中的一部分。

    2.審計的固有限制產(chǎn)生的原因

    (1)審計內(nèi)容的限制。審計工作只是審查企業(yè)的財務(wù)報表,審計人員并沒有行政權(quán)力檢查企業(yè)的其他問題;被審計單位可能通過偽造交易合同或者編造會計記錄的方式進行舞弊,審計人員也沒有接受鑒定文件真?zhèn)畏矫娴呐嘤?xùn),從而導(dǎo)致實施的審計程序并不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為;被審計單位有時會故意不配合審計人員的要求或者不提供與編制企業(yè)報表有關(guān)的信息,所以在審計過程中審計人員運用穿行測試等方法模擬了企業(yè)的正常工作流程,注冊會計師也不能保證審計固有限制風(fēng)險的消除。

    (2)財務(wù)報告的性質(zhì)。企業(yè)的財務(wù)報表是會計人員根據(jù)實際財務(wù)狀況結(jié)合其所適用的會計報表編制基礎(chǔ)編制的。有時某些報表數(shù)據(jù)的金額會在某一變動范圍內(nèi)上下波動,波動大小存在不確定性。

    (3)審計結(jié)果的即時性和審計成本之間的衡量。審計信息的價值會隨著時間而慢慢變低,所以審計人員要在財務(wù)報表的即時性和成本效益之間權(quán)衡,在規(guī)定的時間內(nèi)用較低的審計成本發(fā)表審計意見。審計人員通常會運用測試或者其他方法檢查財務(wù)報表整體存在的錯報,然后將審計成本在評估風(fēng)險較高的地方和其他地方劃分,因此,也增加了注冊會計師的審計風(fēng)險。

    (4)企業(yè)內(nèi)部控制的建立是否有效。每一個企業(yè)都會根據(jù)自己的生產(chǎn)流程建立相應(yīng)的內(nèi)部控制體系,以做到內(nèi)部監(jiān)督和檢查。如果企業(yè)的管理層相互串通運用自己的權(quán)力使其凌駕于內(nèi)部控制之上,或者企業(yè)內(nèi)部控制員工的職業(yè)水平不滿足崗位的需求,內(nèi)部控制體系的建立形同虛設(shè),這樣必然會導(dǎo)致控制風(fēng)險的增加。

    即使審計人員在審計過程中依照法律法規(guī)的要求實施審計程序完成審計工作,也會出現(xiàn)個別的錯報沒有被識別的情況。反之,審計工作結(jié)束后審計人員識別出了存在的重大錯報,也無法證明審計人員開展的審計工作毫無瑕疵。所以,固有限制風(fēng)險的存在也會加大注冊會計師的審計風(fēng)險。

    (四)獲取被審計單位信息的真實性

    在審計過程中,某些企業(yè)會計人員未經(jīng)過專業(yè)的技能培訓(xùn),對會計知識的認識不足,在工作中難以保證會計工作的客觀性;有的工作人員只是單純的以領(lǐng)導(dǎo)的意志為主,這些都會影響企業(yè)會計信息的真實可靠程度,從而加大審計風(fēng)險;還有部分中小企業(yè)往往忽視內(nèi)部審計和監(jiān)督工作,再加上國家法律法規(guī)對該方面的懲戒力度不夠大,造成某些企業(yè)存在財務(wù)資料造假的問題。例如,當審計人員需要獲得與企業(yè)收入真實性有關(guān)的審計證據(jù),但得到的卻是經(jīng)過人為編造的與銷售收入真實性相關(guān)的虛假信息,并且用該信息去判斷企業(yè)收入是否真實,審計證據(jù)與真實性目標不一致,審計人員無法證明企業(yè)收入的真實性。如果審計人員在沒有判斷審計證據(jù)真實可靠程度的前提下,直接利用所獲取的有關(guān)信息發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?,最終將有可能導(dǎo)致審計報告產(chǎn)生無法估計的重大錯報,最終加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。endprint

    (五)會計師事務(wù)所之間的不正當競爭

    伴隨我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展,會計師事務(wù)所的數(shù)量迅速增多,行業(yè)的競爭壓力越來越大。為了在這種激烈的環(huán)境中得到發(fā)展,有些事務(wù)所會因擴大業(yè)務(wù)的數(shù)量而無法顧及審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量,從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。更有一些中小型事務(wù)所,隨意降低審計成本,大幅度縮短審計業(yè)務(wù)的時間,擾亂審計業(yè)務(wù)市場的秩序。這些都將增加審計的風(fēng)險。

    二、審計風(fēng)險所采取的應(yīng)對措施

    (一)選取恰當?shù)膶徲嫹椒ê蛯徲嫵绦?/p>

    在審計工作開展的前期,事務(wù)所應(yīng)選擇有經(jīng)驗的注冊會計師,提前實行一系列評估程序。實際審計過程中,審計人員需要充分了解被審計單位及其環(huán)境,與企業(yè)的管理人員和其他工作者溝通、交流,向有關(guān)第三方函證等方式確定企業(yè)的業(yè)務(wù)活動是否真實發(fā)生。通過重新執(zhí)行等其他審計方法評價企業(yè)內(nèi)部控制體制的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。審計人員需通過一系列審計程序來確定企業(yè)在發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險時執(zhí)行內(nèi)部控制是否有效。如果無效,則要立刻告知企業(yè)并且建議管理人員加強對內(nèi)部控制體系的管理,從而達到降低注冊會計師審計風(fēng)險的目的。

    (二)加強對被審計單位內(nèi)控運行有效性的審計

    被審計單位內(nèi)部控制體系越完善、內(nèi)控制度執(zhí)行越有效,事務(wù)所審計風(fēng)險就會越低。為了加強對被審計單位內(nèi)控運行的有效性審計,注冊會計師需要了解被審計單位的主要業(yè)務(wù)流程,執(zhí)行穿行測試程序,初步評估交易的風(fēng)險。檢查內(nèi)部控制的崗位設(shè)立是否遵循職責(zé)分離,一人一崗原則。對被審計單位的存貨實施監(jiān)盤,核對企業(yè)的賬面數(shù)與監(jiān)盤數(shù)是否一致。檢查企業(yè)貨物的出入庫記錄是否完整,相關(guān)的銷售進貨發(fā)票是否真實,是否存在少記或虛記交易的現(xiàn)象等,以此降低注冊會計師的審計風(fēng)險。

    (三)恰當選取重要性水平

    實際工作中,審計人員需要保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,綜合考慮各種因素,合理確定重要性水平。選取的重要性水平越高,審計的風(fēng)險越低;重要性水平越低,審計的風(fēng)險越高。

    (四)提高審計人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)

    審計人員在不斷提高自己專業(yè)水平的同時,還要加強對自己職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。如果沒有較高的職業(yè)道德水平,審計工作者很難發(fā)表獨立客觀的審計意見,進而就會加大對審計財務(wù)報告錯報的風(fēng)險。

    (五)設(shè)立應(yīng)對風(fēng)險的基金保障體系

    由于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,再優(yōu)秀的審計人員也無法避開全部的審計風(fēng)險。如果企業(yè)與會計師事務(wù)所之間出現(xiàn)利益糾紛或者單方違反協(xié)議內(nèi)容等問題,司法訴訟不能保證審計人員和會計師事務(wù)所的合法權(quán)益得到最大保障,甚至可能會影響注冊會計師今后的職業(yè)發(fā)展,以及事務(wù)所的正常經(jīng)營。這就需要會計師事務(wù)所設(shè)立相應(yīng)的基金保障體系,以應(yīng)對各類突發(fā)狀況的發(fā)生。對于注冊會計師和審計人員,可以通過購買職業(yè)保險,商業(yè)基金等方式保證自己的合法利益,降低審計的風(fēng)險。

    (六)加強對企業(yè)選擇的謹慎性

    注冊會計師在初次評估被審計單位后,如果確認企業(yè)所存在的風(fēng)險在可控制范圍內(nèi),就應(yīng)約定好具體內(nèi)容,包括企業(yè)對審計工作時間以及方式的要求,通知需要提供的相關(guān)會計信息以及必須告知審計人員的某些特殊事項等,并且在書面協(xié)議中列示一旦出現(xiàn)違反約定的情況時,如何劃分雙方的責(zé)任問題和所需要做出的賠償。如果初次評估的風(fēng)險已經(jīng)不在注冊會計師所接受的范圍內(nèi),應(yīng)當立即停止該項審計業(yè)務(wù)。對于以往審計過的企業(yè),審計人員不能放松評估的標準,更不能發(fā)表不符合企業(yè)真實財務(wù)狀況的審計意見。

    (七)完善會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系,提高審計業(yè)務(wù)水平

    建立、健全審計風(fēng)險的最后一道保護屏障,即完善會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制和監(jiān)督體制。實際工作中,事務(wù)所在出具審計意見前,需落實每一步監(jiān)督措施,仔細檢查每一位審計人員的工作;在結(jié)束現(xiàn)場審計工作后,需要將審計意見上報給會計師事務(wù)所設(shè)立的內(nèi)部檢查和監(jiān)督機構(gòu),以便有效降低注冊會計師的審計風(fēng)險。

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    (作者單位:劉愛玲,山西新華化工有限責(zé)任公司;康鑫,山西財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院)endprint

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