加速推進制造業(yè)業(yè)財融合的幾點認識

邢天添

摘要：全球制造業(yè)格局面臨重大調整、我國經濟發(fā)展環(huán)境發(fā)生重大變化和制造業(yè)業(yè)態(tài)加速轉型升級對制造業(yè)業(yè)財融合提出了新要求。目前，我國制造業(yè)業(yè)財融合實踐在實施理念上存在差異，在應用層級上高低不同，在應用階段上有先有后，與制造業(yè)發(fā)展新變化對業(yè)財融合提出的新要求存在差距。加速制造業(yè)業(yè)財融合，要高度重視業(yè)財融合在制造業(yè)轉型升級中的重要作用，將業(yè)財有效融合提升為“一把手”工程，推進制造業(yè)業(yè)財融合應用評估，培育制造業(yè)業(yè)財融合文化，以文化建設為引領，以評促用、對標發(fā)展。

關鍵詞：制造業(yè) 業(yè)財融合 認識

制造業(yè)是國民經濟的主體，是立國之本、興國之器、強國之基。打造具有國際競爭力的制造業(yè)，是我國提升綜合國力、保障國家安全、建設世界強國的必由之路。目前，我國制造業(yè)在蓬勃發(fā)展的同時，面臨多方面挑戰(zhàn)，迫切需要加速推進制造業(yè)業(yè)財融合應用。加速推進制造業(yè)業(yè)財融合，有助于貫徹落實《中國制造2025》戰(zhàn)略部署，加速制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合發(fā)展，切實降低實體經濟企業(yè)成本；有助于推進企業(yè)更好地參與全球價值鏈競爭，增進我國制造業(yè)國際話語權和國際競爭力；有助于提升企業(yè)發(fā)展內在動能和發(fā)展后勁，助力我國制造業(yè)企業(yè)在新一輪產業(yè)競爭中厚積薄發(fā)，實現(xiàn)彎道超車。

一、制造業(yè)發(fā)展新變化對業(yè)財融合提出新要求

全球制造業(yè)格局面臨重大調整、我國經濟發(fā)展環(huán)境發(fā)生重大變化和制造業(yè)業(yè)態(tài)加速轉型升級構成了我國制造業(yè)發(fā)展的新環(huán)境。適應制造業(yè)發(fā)展新變化，對加速推進業(yè)財融合提出了新要求。

（一）制造業(yè)業(yè)態(tài)加速轉型升級

“全球價值鏈+服務業(yè)模式+金融創(chuàng)新”構成了制造業(yè)發(fā)展新業(yè)態(tài)的基本要素?！岸?zhàn)”后，隨著跨國公司向全球公司的演變，現(xiàn)在企業(yè)間的競爭模式已經由產品與服務的競爭、企業(yè)間的競爭和供應鏈競爭升級為全球范圍內的價值鏈競爭，制造業(yè)新業(yè)態(tài)和金融創(chuàng)新的耦合正在加速這種轉變。微笑曲線描述的產業(yè)鏈分工規(guī)律背后，發(fā)揮核心作用的是產業(yè)鏈價值分配規(guī)律。從現(xiàn)實來看，幾乎每個產業(yè)都有若干家全球性大企業(yè)在整合資源，引領全球價值鏈的發(fā)展。與二十年前相比，世界500強公司的銷售收入是原來的三倍，利潤是原來的五倍，全球公司的財富價值創(chuàng)造能力還在逐步增強。

（二）全球制造業(yè)格局面臨重大調整

全球公司的出現(xiàn)使企業(yè)的經營行為超越了國家的范疇，在全球范圍內打造全球價值鏈，整合全球最好的資源已成為全球公司基本的經營理念和經營行為。然而，到現(xiàn)在為止全球經濟治理仍然處在主權國家管理的層面，按照國別出臺相應政策，導致各國國家利益與制造業(yè)全球布局的行為發(fā)生矛盾，反全球化的思潮開始興盛，并形成各類加速制造業(yè)回流本國的國家政策，美國、德國、日本和英國紛紛制定以重振制造業(yè)為核心的再工業(yè)化戰(zhàn)略。國際貿易保護主義強化與全球貿易規(guī)則重構相交織，發(fā)達國家之間、發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間、發(fā)展中國家之間的經濟貿易摩擦將更為激烈。發(fā)達國家高端制造回流與中低收入國家爭奪中低端制造轉移同時發(fā)生，將對我國制造業(yè)發(fā)展形成“雙向擠壓”。

（三）我國經濟發(fā)展環(huán)境發(fā)生重大變化

經過三十年多年的高速增長，我國經濟增長的資源和環(huán)境約束不斷強化，勞動力等生產要素成本不斷上升，使得成本水平不斷提升，投資和出口增速明顯放緩，主要依靠資源要素投入、規(guī)模擴張的粗放發(fā)展模式難以為繼，調整結構、轉型升級、提質增效刻不容緩。制造業(yè)大而不強、自主創(chuàng)新能力弱、關鍵核心技術與高端裝備對外依存度高，產品檔次不高、缺乏世界知名品牌，資源能源利用效率低、環(huán)境污染問題較為突出，產業(yè)結構不合理、高端裝備制造業(yè)和生產性服務業(yè)發(fā)展滯后，信息化水平不高、與工業(yè)化融合深度不夠，產業(yè)國際化程度不高、企業(yè)全球化經營能力不足等問題依然突出。

二、制造業(yè)業(yè)財融合的現(xiàn)狀分析

從制造業(yè)業(yè)財融合的現(xiàn)實情況看，業(yè)財融合的實施理念存在差異，業(yè)財融合的應用層級高低不同，業(yè)財融合的應用階段有先有后，與制造業(yè)發(fā)展新變化對業(yè)財融合提出的新要求存在差距。

（一）業(yè)財融合的實施理念存在差異

“系統(tǒng)論”和“漸進論”成為了現(xiàn)實中推進業(yè)財融合實踐較為典型的兩種認知模式?！跋到y(tǒng)論”認為業(yè)財融合不是過程，體現(xiàn)為系統(tǒng)集成。業(yè)財融合是在頂層設計基礎上，實施財務系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)的跨越式轉變，實現(xiàn)從0到1的突破。該實踐方式將業(yè)財融合理解為“戰(zhàn)略管理轉型”，業(yè)財融合系統(tǒng)是支撐企業(yè)決策的“人工智能”，計算機軟件管理支配財務核算，而不是財務人員應用計算機工具加強核算。該模式強調，在保證核算時效性、準確性、精確性的基礎上，業(yè)財融合的核心在于通過數(shù)據(jù)分析發(fā)掘市場的細微變化，并在戰(zhàn)略決策、管理執(zhí)行和生產調整上提升反應準確度與速度，快于競爭對手半個身位采取行動，保持行業(yè)競爭優(yōu)勢。該模式以企業(yè)領導者為核心推進者，愿意花費高昂費用聘請咨詢管理公司和軟件公司，協(xié)同財務部門和業(yè)務部門系統(tǒng)性打造新業(yè)務流程，不斷磨合、改進、創(chuàng)新，醞釀業(yè)財融合文化，最終形成業(yè)財融合的“系統(tǒng)集成”。國內少部分跨國制造業(yè)企業(yè)采取此種模式。

“漸進論”認為業(yè)財融合是一個過程，是企業(yè)各部門相互融合的漸進過程。該模式以企業(yè)財務部門為牽頭單位推進業(yè)財融合，以“核算轉型”為突破口，融合提升核算精度，降低核算工作量，加速核算壓效率的財務訴求與企業(yè)降本增效的管理訴求，最終形成以企業(yè)財務主管CFO為核心推進者的業(yè)財融合“漸進演進”。財務部門首先在其內部運用新型財務管理工具改進核算，再經過與非財務部門的“1+1”式的漸進融合，可以最終形成“1+N”的業(yè)財融合。伴隨信息化的技術支撐，逐步實現(xiàn)“信息化+業(yè)財融合”的完整體系。國內大部分的大中型制造業(yè)企業(yè)較為普遍地采取此種模式實現(xiàn)業(yè)財融合。

（二）業(yè)財融合的層級高低不同

業(yè)財融合可在企業(yè)戰(zhàn)略層、企業(yè)管理層和企業(yè)執(zhí)行層三個層級加以實施。三個層級對應的分別是企業(yè)領導者眼中的業(yè)財融合，用于輔助決策；部門管理者眼中的業(yè)財融合，用于提升管理里效能；員工眼中的業(yè)財融合，用于提升工作效率。從實踐來看，企業(yè)在三個層級的業(yè)財融合均有所涉及，但由于認識不同，在推行的廣度、寬度和深度方面差異明顯。如果業(yè)財融合被企業(yè)“一把手”認可，成為“一把手”工程，業(yè)財融合無論在動員與培訓、機構設置與人才配置、組織執(zhí)行力度、信息化應用等方面均表現(xiàn)優(yōu)異。業(yè)財融合會在業(yè)財融合體系的打造、財務工具的創(chuàng)新運用、業(yè)財融合報告的編寫、業(yè)財融合文化的形成等關鍵要素上實現(xiàn)全方位的突破，實施效果較為明顯，業(yè)財融合將實現(xiàn)財務工具與企業(yè)戰(zhàn)略決策的有機結合。endprint

如果業(yè)財融合僅在部門層面被部門主管認可，業(yè)財融合將會被打折，首先面臨財務部門與業(yè)務部門的協(xié)調與溝通，大量的信息成本和制度性成本將極大地遏制業(yè)財融合的進程。一方面，財務部門的工作邊界是財務核算，不精通業(yè)務也沒有義務利用業(yè)財融合理念幫助業(yè)務部門提升業(yè)績，過度的介入容易被誤解為“越權”；另一方面，非財務部門對財務核算、財務審計、管理會計之間的區(qū)別分辨不清，很可能把業(yè)財融合的推行理解為財務考核工具的創(chuàng)新和加碼，容易產生工作抵觸情緒。業(yè)財融合只會實現(xiàn)工具與管理的松散結合。

如果僅在員工層面推行業(yè)財融合，業(yè)財融合基本等同于財務工具的自發(fā)運用，用與不用僅局限于個人工作方式的偏好，業(yè)財融合將會僅限于員工個人（而非企業(yè)組織行為）對新型會計工具的個別學習和偶然應用，達不到業(yè)財融合的應有之義。

（三）業(yè)財融合的階段有先有后

從實踐上看，方興未艾的業(yè)財融合實踐是在較為成熟的財務核算會計基礎上逐步演變而形成的。如果將財務會計體系作為初始起點參照系來衡量，企業(yè)業(yè)財融合的發(fā)展大致可分為以下四個階段。

第一個階段是業(yè)財融合的萌芽階段。財務核算開始實現(xiàn)創(chuàng)新，即財務部門內部運用新的財務思維和財務工具原有的財務核算方式進行創(chuàng)新，例如，作業(yè)成本法、目標成本法等，此階段在實施主體上不會跨出財務部門，從實施效果看不會超越會計核算范疇，可以叫作“賬房先生”階段。

第二個階段是業(yè)務融合的初級階段。財務人員開始參與業(yè)務，業(yè)務人員開始關注財務，財務業(yè)務相互依存、相互指導、相互協(xié)同，財務和業(yè)務信息開始打破“信息孤島”，信息在財務部門和業(yè)務部門的相互溝通，為下一步依托信息化手段將業(yè)財數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一核算打下基礎。業(yè)財信息共享中心成為企業(yè)內部信息的集散地，逐步成為指揮企業(yè)經營業(yè)務的“大腦”；同時依據(jù)管理流程的不同節(jié)點設計形成專業(yè)化制衡的財務業(yè)務共同控制體系，形成調控企業(yè)經營業(yè)務的“神經網(wǎng)絡”，共同提升企業(yè)經營效率和經營利潤。

第三個階段是業(yè)務融合的中級階段。業(yè)財融合的開始推進全面預算，通過預算體系的干預，預算編制和預算執(zhí)行同時關注企業(yè)生產經營的過去與未來，并和企業(yè)的資金、資本、資源相配置，與員工的懲罰及激勵相結合，形成全面預算“控制器”。全面預算對企業(yè)生產經營行為的控制，具體落實在年度預算與五年規(guī)劃掛鉤、依據(jù)預算配置資源、滾動預算管理、預算與績效考核掛鉤、預算與業(yè)務協(xié)同五個方面。企業(yè)業(yè)財融合的“大腦、神經網(wǎng)絡和肌肉組織”有機地結合在一起，企業(yè)的財務控制和管理效率大大提升。

第四個階段是業(yè)財融合的高級階段。業(yè)財融合開始輔助企業(yè)決策者開展科學決策。業(yè)財融合體系所形成的強大信息實時提取、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、轉化成決策信息等功能成為支撐決策的重要信息基礎和控制基礎，并與企業(yè)戰(zhàn)略制定、執(zhí)行和考核有機的融合。資本戰(zhàn)略、財務戰(zhàn)略和運營戰(zhàn)略等各個模塊進一步相匹配，業(yè)財融合支撐企業(yè)戰(zhàn)略決策與使用戰(zhàn)略性模型布控、調整財務流程融為一體。

三、加速制造業(yè)業(yè)財融合的幾點思考

（一）高度重視業(yè)財融合在制造業(yè)轉型升級中的重要作用

制造業(yè)轉型升級不可避免地涉及政府與市場關系的調整、產業(yè)政策轉型和國資、民資與外資的產權協(xié)調等深層次的體制機制問題。信息不對稱所產生的各類、各層級委托—代理問題是產生政府與市場之爭、產業(yè)政策之爭與企業(yè)產權之爭等各類爭論的經濟核算基礎。經濟核算越能排除人為因素，數(shù)據(jù)收集和分析越清晰，就越能形成專業(yè)化制衡的管理體系，人為因素對企業(yè)生產經營的影響就會越低，經濟效率就會越小地受行政管理、資本來源、資本屬性等因素的影響?？梢灶A期，業(yè)財融合實踐，必會大大消除大型企業(yè)中的“X-低效率”現(xiàn)象，為統(tǒng)一思想、減少爭論，更好地應用計劃和市場兩種資源配置方式，更好地利用資金、資本、資源，有效推進制造業(yè)轉型升級打下堅實的財務核算和企業(yè)管理基礎。

（二）業(yè)財有效融合必須實施“一把手”工程

企業(yè)實施業(yè)財融合，就是要樹立企業(yè)各業(yè)務部門的“主人翁”意識。業(yè)財融合要求財務人員要走出財務辦公室，參與公司重大決策、落實公司戰(zhàn)略的預算管理，給出合同簽訂的財務建議、制訂生產計劃的定額標準。例如，上海外高橋造船有限公司所推行的合同全生命周期管理。這個過程中，財務部門與業(yè)務部門的相互理解、相互支持、相互促進、相互協(xié)同是保障業(yè)財融合有效性的關鍵因素。鑒于企業(yè)中財務部門主管與業(yè)務部門主管的平級關系和不同專業(yè)背景，業(yè)財融合在推進中往往面臨協(xié)調問題，如果沒有更高層級的領導介入，業(yè)財融合往往會因部門之間的權力博弈而難以有效推進。因此，業(yè)財有效融合必須實施“一把手”工程。

（三）推進制造業(yè)業(yè)財融合應用評估

按照《中國制造2025》關于加快管理會計信息化建設、深化業(yè)財融合的戰(zhàn)略部署，充分借鑒財政部《管理會計基本指引》、《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》、《關于就〈管理會計應用指引第100號——戰(zhàn)略管理〉等22項管理會計應用指引征求意見的函》等相關文件的要求，結合企業(yè)生產經營實際，加快推進制造業(yè)業(yè)財融合應用評估工作。鑒于財政部門主要作為各企事業(yè)單位的財務部門主管部門推進業(yè)財融合實施的背景，財政部推進業(yè)財融合更大程度上是以財務部門作為實施主體，以新型會計工具為抓手，全面提升各企事業(yè)單位的財務管理水平。因此，財政部門推進的業(yè)財融合評估主要以新型會計工具為分類，推進業(yè)財融合運用。

然而，在設計制造業(yè)業(yè)財融合指標體系時，鑒于業(yè)務部門在某種程度上與財務部門同等重要甚至更加重要的客觀現(xiàn)實，必須基于并跳出財政部門以財務單一部門推進業(yè)財融合的思路，采用以“頂層設計+財務部門牽頭+業(yè)務部門配合”的模式推進業(yè)財融合運用。這就要求在評估指標體系的設計中，重點關注和正確處理業(yè)財融合應用工具分類、業(yè)財融合應用主體分類和業(yè)財融合應用層級分類之間的關系，建議以業(yè)財融合應用主體分類設計二級指標，配合業(yè)財融合應用工具分類和業(yè)財融合應用層級分類設計三級指標。研究設立符合制造業(yè)特點的業(yè)財融合應用評估體系，確立評估指標體系和評估指標權重。綜合體現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)業(yè)財融合工具應用的不同范圍、業(yè)財融合的不同層級和業(yè)財融合的不同階段，以評促用、對標發(fā)展。

（四）培育制造業(yè)業(yè)財融合文化

培育制造業(yè)業(yè)財融合文化，是衡量制造業(yè)企業(yè)推行業(yè)財融合應用效果的重要考量因素。業(yè)財融合應用既是業(yè)財融合在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃提升、管理流程再造和業(yè)務提質增效等方面的具體運用，更是業(yè)財融合文化融入企業(yè)文化，提升企業(yè)發(fā)展軟實力的重要過程。在企業(yè)文化指引下推進業(yè)財融合，在業(yè)財融合應用中孕育更為先進的企業(yè)文化，是一個相互交織、相互促進的有機過程。這個過程有助于業(yè)務部門主管更快地擁有財務部門主管的財務意識，財務部門主管更好地擁有業(yè)務部門主管的戰(zhàn)略意識和管理意識。

基金項目：2017年度中國科協(xié)“高端科技創(chuàng)新智庫青年項目”，項目編號DXB-ZKQN-2017-047

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（作者單位：中國社科院金融所博士后流動站）endprint