淺析“營改增”背景下高校非會計專業(yè)會計課程教學(xué)改革

李昕

【摘要】“營改增”是我國進(jìn)行稅制改革的一大舉措，自實施以來，對企業(yè)和會計等眾多領(lǐng)域產(chǎn)生巨大影響，而作為財經(jīng)類高校的主要課程會計類相關(guān)專業(yè)課程的教學(xué)內(nèi)容也將發(fā)生很多變化。文章試從“營改增”稅制改革的具體內(nèi)容以及給會計課程教學(xué)帶來的影響兩個方面進(jìn)行分析，提出在“營改增”背景下高校針對非會計專業(yè)的會計課程進(jìn)行教學(xué)改革的相關(guān)思考，這種改革對于保證高校會計課程的與時俱進(jìn)和學(xué)生就業(yè)能力的提高具有重要的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】“營改增”會計課程教學(xué)改革

“營改增”稅制改革概述

“營改增”實施以來給我國的企事業(yè)稅收情況帶來的影響主要是幾個方面：首先，給企業(yè)帶來的減稅效果比較明顯。減稅的對象主要是小規(guī)模的企業(yè)，原本的5%的營業(yè)稅稅率降低為3%的增值稅稅率，稅負(fù)的降幅達(dá)到了40%，這種小規(guī)模的企業(yè)經(jīng)營單位成為“營改增”的最大受益者；其次，“營改增”促進(jìn)了企業(yè)分工的細(xì)化和技術(shù)的進(jìn)步。在“營改增”之前的制造業(yè)，都是將生產(chǎn)性的服務(wù)環(huán)節(jié)保留在自己的企業(yè)，而在“營改增”改革后，服務(wù)性質(zhì)的外包分離產(chǎn)生的稅可以用增值稅進(jìn)行抵扣，因而帶動了大量的制造業(yè)將服務(wù)性項目進(jìn)行外包，這在一定程度上減輕了自身的企業(yè)壓力，也能夠提高服務(wù)類經(jīng)營項目的服務(wù)水平，為企業(yè)的分工細(xì)化和技術(shù)進(jìn)步帶來了契機(jī)；第三，“營改增”加快了服務(wù)業(yè)的資源要素進(jìn)行區(qū)域化的聚集，這種優(yōu)勢主要體現(xiàn)在對跨國公司的吸引力上，稅制的改革不僅是企業(yè)和地方資源要素聚集的吸金點，對于區(qū)域的發(fā)展和要素聚集具有重要作用。

“營改增”改革給高校會計課程帶來的問題

1.教材內(nèi)容滯后

“營改增”的變化給高校會計類課程的教學(xué)內(nèi)容帶來很大改變，對財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)會計和稅法等專業(yè)性強(qiáng)的科目來說，很多教材內(nèi)容都需要重新編訂，會計基礎(chǔ)、財務(wù)基礎(chǔ)等一些入門級別的專業(yè)基礎(chǔ)課程科目也一樣受到影響。在稅制的相關(guān)知識內(nèi)容方面的更新對會計類科目的教材和教學(xué)內(nèi)容提出了新的要求，教育應(yīng)適應(yīng)和帶領(lǐng)社會進(jìn)步。當(dāng)前，“營改增”的會計類科目教材還沒有做到與時俱進(jìn)，從2012年開始，歷經(jīng)4年的推廣時間，不僅是高校的教材，即便是企業(yè)的專業(yè)會計人才都還未能完全接受“營改增”后的眾多稅制和稅務(wù)問題，而高校的教學(xué)教材所運用的版本大多仍沿用之前的稅制內(nèi)容和案例。“營改增”的實施時間不長，且“營改增”涉及的企業(yè)數(shù)量眾多、涉及的業(yè)務(wù)范圍很廣，業(yè)務(wù)內(nèi)容更是豐富，要提供成熟、靠譜、實用和科學(xué)的教學(xué)案例還需時日。此外，專業(yè)的會計人才將“營改增”的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)編排還有所欠缺，主要是受到“營改增”復(fù)雜性的影響。首先，不同行業(yè)的稅率是不一致的，不同層次的業(yè)務(wù)收入的認(rèn)定也很復(fù)雜；其次，發(fā)票管理的變化較多；再者，針對會計的核算和納稅申報的復(fù)雜性，在高校的會計教材中未能體現(xiàn)出這一系列的深刻變化。但是為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的順利轉(zhuǎn)型，積極地順應(yīng)我國提出的供給側(cè)改革，高?！盃I改增”的會計科目教材應(yīng)該盡早地編訂出來，為新型的會計類人才培養(yǎng)作出貢獻(xiàn)。

2.專職教師難以應(yīng)對“營改增”后的教學(xué)任務(wù)

“營改增”的推行時間較短決定了我國仍處于重要的稅制改革過渡時期，這使得專業(yè)的稅務(wù)部門倍感壓力，即使是專業(yè)的會計行業(yè)從業(yè)人員對于營改增的會計核算和納稅申報工作也還不夠熟練。在各地稅務(wù)部門的大量培訓(xùn)下，不管是稅務(wù)部門的工作人員還是會計行業(yè)的從業(yè)人員要完全接受和適應(yīng)“營改增”的相關(guān)變革還需要一段適當(dāng)?shù)倪^渡時間。作為高校的校內(nèi)專職教師，一方面缺乏“營改增”改革后的實際會計從業(yè)經(jīng)驗，另一方面對“營改增”改革后的相關(guān)知識內(nèi)容的把握也還需要一定的時間，在教材沒有達(dá)到同步的時候，就只能依靠教師的自身體會和把握。在繁重的教學(xué)工作壓力下，在缺乏相關(guān)教材和崗位的學(xué)習(xí)環(huán)境下，要進(jìn)行“營改增”相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，給會計類的專職教師提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。會計是一門實操性很強(qiáng)的學(xué)科，在會計類科目中除了基礎(chǔ)性的理論科目外，其他都需要進(jìn)行實操訓(xùn)練，教師如果缺乏相應(yīng)的一線會計工作經(jīng)驗，就很難對“營改增”改革的相關(guān)知識點進(jìn)行把握。

3.對學(xué)生就業(yè)產(chǎn)生消極影響

會計專業(yè)的實操性決定了企業(yè)在進(jìn)行人才選聘的時候更傾向于具備一定專業(yè)技能經(jīng)驗的會計人才，會計的實用性和對企業(yè)的重要性都建立在經(jīng)驗的基礎(chǔ)之上。而相比其他專業(yè)的高等教育來說，會計專業(yè)的知識一直是在國家的相對改革中處于動態(tài)變化的過程之中，國家根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化對會計和稅法等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)作出相應(yīng)的調(diào)整，而“營改增”只是調(diào)整中相對影響力較大的舉措之一。然而，“營改增”的出臺和實施對于會計從業(yè)人員提出的新要求暫時還沒有實際經(jīng)驗可以借鑒，對于會計類的人才或者非會計類人才的工作選擇及就業(yè)競爭力而言是缺乏增長途徑的，而在涉及會計核算和納稅申報的專業(yè)操作過程，或者是最簡單的發(fā)票管理和開具等方面，都是要通過學(xué)習(xí)和實踐才能掌握的。在會計和稅法的改革調(diào)整力度較大的時期，“營改增”改革對畢業(yè)的會計類人才或非會計類畢業(yè)生的就業(yè)競爭力具有負(fù)面的影響，學(xué)生所學(xué)的部分相關(guān)專業(yè)內(nèi)容失去了運用的社會環(huán)境，這種影響不僅存在于學(xué)生的實際就業(yè)競爭力方面，還存在于就業(yè)心理層面。

“營改增”背景下高校非會計專業(yè)會計課程教學(xué)改革措施建議

1.及時更新會計類科目的教材

高校的教學(xué)工作是影響學(xué)生就業(yè)能力和理論知識掌握程度的最直接因素，高質(zhì)量的教材是提高教師授課和學(xué)生學(xué)習(xí)的最關(guān)鍵的效率因素。而對于非會計專業(yè)的會計課程在教材選用上更是要結(jié)合非會計專業(yè)學(xué)生的特點，所需要的會計內(nèi)容不需要過于深刻，但是要與市場和社會的行業(yè)背景相契合。在“營改增”改革的背景下，會計類的教材編寫和選定要跟隨稅制改革和會計核算的最新動態(tài)，在教材中的每一個知識點都應(yīng)有相關(guān)的實際案例進(jìn)行說明，這種說明要突出會計核算和申報納稅的各流程的改革之處，包括課程內(nèi)容后的知識練習(xí)題也應(yīng)結(jié)合最新的行業(yè)動態(tài)和稅制、會計變化。所以在“營改增”背景下的會計類科目在面向會計類專業(yè)學(xué)生時，在滿足基本的會計類相關(guān)知識點的基礎(chǔ)上，還要突出會計領(lǐng)域的最新變化，尤其是“營改增”改革后的會計核算和稅務(wù)申報領(lǐng)域，非會計類專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)會計課程的基本意義就是掌握“營改增”改革給會計行業(yè)和企業(yè)稅收等方面帶來的影響，甚至是對于企業(yè)和個人的影響。教材的重要性遠(yuǎn)大于其他方面的影響，是關(guān)于“營改增”改革內(nèi)容的知識來源，所以編訂和選用與時俱進(jìn)的課程教材十分重要。

2.加強(qiáng)專業(yè)教師的相關(guān)培訓(xùn)

教學(xué)是一個不斷輸出的過程。如果教師在“營改增”改革方面的知識內(nèi)容掌握得相對缺乏，要將這方面的知識以更淺顯易懂的方式傳遞給學(xué)生那就更是難上加難?！盃I改增”改革涉及的相關(guān)內(nèi)容十分廣泛，包括行業(yè)的分布和企業(yè)的涵蓋，以及給社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營帶來的影響力等，都是“營改增”改革背景下會計專業(yè)或非會計專業(yè)的學(xué)生所應(yīng)具備的基本常識。所以，對于專業(yè)教師來說僅具備一定的“營改增”改革基礎(chǔ)還不夠，要加深自身對于“營改增”改革帶來的社會效應(yīng)理解。第一個效應(yīng)是營業(yè)稅到增值稅稅率的降低帶來的減稅效應(yīng)；第二個效應(yīng)是“進(jìn)項抵扣的減稅效應(yīng)”。這兩方面的效應(yīng)給不同的行業(yè)帶來的影響是不一致的。而“營改增”的改革目的就是對企業(yè)進(jìn)行減負(fù)，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展，帶動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的完美轉(zhuǎn)型升級。所以，在“營改增”改革內(nèi)容上是教學(xué)的一方面，在“營改增”的改革意義上更應(yīng)該對學(xué)生進(jìn)行教育。

3.注重利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行教學(xué)改革

會計類課程的知識本身就比較復(fù)雜和枯燥，而對于非會計專業(yè)的會計類學(xué)生而言更是如此，要提高非專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的課程學(xué)習(xí)的積極性和興趣，對教學(xué)改革而言是一大考驗。在現(xiàn)在飛速發(fā)展的信息技術(shù)的帶領(lǐng)下，教學(xué)手段和方法的改革也是如火如荼，所以，跟隨時代的發(fā)展將網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源引進(jìn)非會計類的會計課程不失為一種增加會計類課程趣味性的有效手段。在“營改增”改革背景下，在會計類教材更新不及時和專業(yè)師資不能滿足教學(xué)需求的情況下，借鑒和運用網(wǎng)絡(luò)上優(yōu)秀的教學(xué)資源不失為一種有效之舉。隨著移動互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的變革，網(wǎng)絡(luò)資源對于知識的更新變得更為敏銳，最新的“營改增”知識和案例都可以借助網(wǎng)絡(luò)資源得到解決。同時也能將現(xiàn)代化的教學(xué)手段運用到會計類教學(xué)當(dāng)中，并一定程度上提高了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉瀟塵：《“營改增”對高職會計教育的影響及對策研究》，《時代金融》2016年第8期，第245-246頁。

[2]張紅梅：《基于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的教師隊伍建設(shè)》，《繼續(xù)教育研究》2016年第4期。

[3]方詠梅：《淺議“營改增”視角下高職院校會計專業(yè)納稅申報實務(wù)課程》，《教學(xué)設(shè)計》2014年第39期。

作者單位：陜西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院陜西咸陽endprint