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    “新三板”掛牌財(cái)稅業(yè)務(wù)探析

    2017-09-05 08:44:34黃麗華
    新會(huì)計(jì) 2017年7期
    關(guān)鍵詞:新三板關(guān)聯(lián)方權(quán)屬

    黃麗華

    “新三板”的建立對(duì)于健全直接融資體系,服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí),具有戰(zhàn)略意義。但在企業(yè)掛牌上市過(guò)程中也會(huì)存在諸多問(wèn)題,阻礙了“新三板”發(fā)展的進(jìn)程。本文主要對(duì)“新三板”掛牌涉及的財(cái)務(wù)和稅收進(jìn)行探討。

    一、“新三板”掛牌中財(cái)稅業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題

    (一)企業(yè)出資及產(chǎn)權(quán)歸屬不清

    主要表現(xiàn)在貨幣資金不到位,注冊(cè)資本和實(shí)收資本差異大,存在抽逃資本或者是虛假出資現(xiàn)象。在以非貨幣資產(chǎn)出資方面,存在無(wú)形資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)未作評(píng)估、高估資產(chǎn),或者資產(chǎn)出資未辦好轉(zhuǎn)移手續(xù)。股份存在權(quán)屬糾紛,股份轉(zhuǎn)讓程序的有效性及合法性方面存在問(wèn)題;土地、廠房、專利和商標(biāo)等權(quán)屬方面,存在產(chǎn)權(quán)歸屬不明確,相關(guān)的法律文件證明不完善。有的企業(yè)法人把個(gè)人與公司混為一體,公司與老板的財(cái)產(chǎn)劃分不清,老板向企業(yè)借款,或其他方式占用公司資金、資產(chǎn)等。

    (二)收入確認(rèn)和成本計(jì)量不準(zhǔn)

    在收入確認(rèn)上不符合收入確認(rèn)條件。如有些企業(yè),在原來(lái)會(huì)計(jì)核算中,采用收款或開(kāi)出發(fā)票作為收入確認(rèn),并不看主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移,造成虛假銷售收入。擬掛牌企業(yè)中民營(yíng)企業(yè)成本核算隨意,如有一些民營(yíng)企業(yè)改制前成本采用“稅負(fù)考核倒計(jì)成本方式”,在滿足稅務(wù)稅負(fù)率的基礎(chǔ)上結(jié)轉(zhuǎn)成本?;蛘咴枚悗д鞯钠髽I(yè),成本核算不準(zhǔn)確,按照銷售收入一定比例入賬。有的未嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)主體,費(fèi)用成本未正確歸集對(duì)象,在關(guān)聯(lián)方公司之間相互調(diào)擠。企業(yè)的資產(chǎn)所有者和使用者不一致,致使費(fèi)用歸口對(duì)象不正確。

    (三)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不統(tǒng)一

    在“新三板”掛牌企業(yè)中,股改前企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度多種多樣,未按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方面存在不當(dāng),如一些企業(yè)未制定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)政策,制定的政策不穩(wěn)健,高估企業(yè)利潤(rùn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策不可比,不提減值準(zhǔn)備或計(jì)提的比例與實(shí)際相差大。固定資產(chǎn)折舊時(shí)間偏長(zhǎng)或在建工程結(jié)轉(zhuǎn)延緩,少提折舊。無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用隨意延長(zhǎng)攤銷時(shí)間。研發(fā)支出隨意資本化,借款費(fèi)用不正當(dāng)資本化。會(huì)計(jì)政策沒(méi)有保持一貫性,隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)、折舊年限和壞賬準(zhǔn)備率等。

    (四)關(guān)聯(lián)方往來(lái)處理不當(dāng)

    擬掛牌企業(yè)的往來(lái)賬中,有的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)金額大。在關(guān)聯(lián)方交易方面,存在著不必要的關(guān)聯(lián)交易,關(guān)聯(lián)交易不公允或不能證實(shí)其公允。關(guān)聯(lián)交易程序不規(guī)范、交易依據(jù)不充分,關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng),關(guān)聯(lián)交易動(dòng)機(jī)和目的不純。有的公司報(bào)告期內(nèi)存在控股股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形等。

    (五)稅務(wù)政策執(zhí)行不嚴(yán)

    “新三板”掛牌企業(yè)大多數(shù)企業(yè)需要補(bǔ)稅。主要是企業(yè)內(nèi)外“兩本賬”偷漏稅,以及因收入費(fèi)用問(wèn)題而補(bǔ)稅,或者掛牌前已取得而事后未按規(guī)定管理的不正當(dāng)稅收優(yōu)惠而補(bǔ)繳。有的企業(yè)由核定征收改為查賬征收,因企業(yè)所得稅征收的不同而需要補(bǔ)繳稅。改制過(guò)程中的稅務(wù)問(wèn)題,主要涉及個(gè)人所得稅。有自然人股東在以盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本,個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓,以及個(gè)人股東以非貨幣性資產(chǎn)出資未按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,企業(yè)也未代扣代繳個(gè)人所得稅。同時(shí)不同的擬掛牌企業(yè),在企業(yè)整體改制、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、關(guān)聯(lián)交易方面有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

    (六)社保及行政處罰存在問(wèn)題

    在掛牌企業(yè)中,社保繳納方面也是普遍存在的問(wèn)題,存在不繳、漏繳和少繳的問(wèn)題。如有的企業(yè)在賬上沒(méi)有為職工繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。有的企業(yè)雖有繳納,但在繳納的社保種類上缺少。有的企業(yè)繳費(fèi)基數(shù)偏低,只按照最低繳費(fèi)基數(shù)繳納,與職工實(shí)際收入基數(shù)相差大。對(duì)于社保等違法規(guī)定相關(guān)部門給予處罰,這些行政罰款都在“營(yíng)業(yè)外支出”中反映,工商、稅務(wù)、環(huán)保、社保、質(zhì)量等方面違法處罰情況。同時(shí)對(duì)在掛牌過(guò)程中發(fā)生的還未支付的罰款也較多。

    二、 “新三板”掛牌財(cái)稅業(yè)務(wù)規(guī)范建議

    (一)明確資產(chǎn)權(quán)屬,清晰股權(quán)

    股權(quán)結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)清晰,權(quán)屬應(yīng)當(dāng)分明,控股股東、實(shí)際控制人等,持有公司的股份存在權(quán)屬爭(zhēng)議或股份代持的應(yīng)予以糾正。以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)業(yè)、土地使用權(quán)出資的應(yīng)當(dāng)評(píng)估,全額補(bǔ)足不實(shí)出資,低于注冊(cè)資本的進(jìn)行減資。財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢,不得存在不規(guī)范出資的情況。生產(chǎn)線建設(shè)環(huán)保評(píng)估等審批手續(xù)應(yīng)當(dāng)完備,租賃廠房的取得、使用、權(quán)屬情況應(yīng)明確,對(duì)將到期租賃合同的續(xù)簽情況應(yīng)明確,不因權(quán)屬不清而導(dǎo)致的搬遷風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)形資產(chǎn)要真實(shí)合法,入賬價(jià)值應(yīng)有充分依據(jù),專利出資不應(yīng)屬于職務(wù)成果。土地抵押貸款使用情況應(yīng)明確,不存在公司為實(shí)際控制人承擔(dān)、償還債務(wù)的情況,實(shí)際控制人抽逃出資應(yīng)予以糾正。

    (二)準(zhǔn)確確認(rèn)收入,規(guī)范成本核算

    規(guī)范會(huì)計(jì)核算,以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)、收入確認(rèn)、成本核算真實(shí)、完整且收入成本配比合理。對(duì)不符合規(guī)定的收入確認(rèn)予以改正,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)——收入》中銷售收入的條件確認(rèn)收入,真實(shí)反映企業(yè)收入。特別要關(guān)注近一年的營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)和應(yīng)收賬款有無(wú)大幅度增長(zhǎng),有無(wú)因要上市虛做收入。成本方面選擇正確成本核算方法,準(zhǔn)確核算成本。對(duì)原來(lái)存在的成本問(wèn)題予以規(guī)范,采用實(shí)地盤點(diǎn)和市場(chǎng)重新確定存貨數(shù)量和單價(jià)。在費(fèi)用支出方面,費(fèi)用報(bào)銷流程規(guī)范,審批手續(xù)完備,原始憑證正確、合法。應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)主體及關(guān)聯(lián)交易費(fèi)用,予以正確劃分。對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)所有者和使用者不一致的要完善手續(xù),采取資產(chǎn)過(guò)戶或租賃形式,按規(guī)定提取折舊或支付租賃費(fèi)。

    (三)嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則制度,規(guī)范會(huì)計(jì)核算

    準(zhǔn)備掛牌“新三板”企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,規(guī)范確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用攤銷、利潤(rùn)分配以及資產(chǎn)負(fù)債的核算等,執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度的企業(yè)予以糾正,并及時(shí)調(diào)賬。制定符合規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,并且堅(jiān)持會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策符合穩(wěn)健的原則。如正確制定收入確認(rèn)政策、成本核算方法、研發(fā)費(fèi)用資本化政策、資產(chǎn)減值政策、確定正確折舊年限及方法,投資收益和利潤(rùn)分配政策等。對(duì)相同或相似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)選用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。endprint

    (四)清理往來(lái)款,規(guī)范關(guān)聯(lián)交易

    掛牌前應(yīng)將往來(lái)款清理完畢。重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)收賬款是否過(guò)大,賬齡是否過(guò)長(zhǎng),與同期營(yíng)業(yè)收入相比增長(zhǎng)是否過(guò)快,應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)金額大的原因。同時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)交易重點(diǎn)關(guān)注,因關(guān)聯(lián)交易通常成為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、調(diào)控利潤(rùn)的工具,并可能嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴jP(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法,關(guān)聯(lián)款產(chǎn)生原因,關(guān)聯(lián)交易表決程序合法。關(guān)聯(lián)交易價(jià)格應(yīng)該公允,不存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的事項(xiàng),避免不必要的關(guān)聯(lián)交易,不與股東發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性往來(lái),及時(shí)收取關(guān)聯(lián)方欠款,合理控制關(guān)聯(lián)方交易比重。完整披露關(guān)聯(lián)方并按重要性原則,恰當(dāng)披露關(guān)聯(lián)交易往來(lái)的發(fā)生額。對(duì)公司報(bào)告期內(nèi)存在的股東及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金資產(chǎn)的,應(yīng)在申請(qǐng)掛牌前予以歸還。

    (五)依法納稅,減少稅收風(fēng)險(xiǎn)

    擬掛牌企業(yè)應(yīng)認(rèn)真對(duì)待股改前和股改時(shí)的稅務(wù)問(wèn)題。對(duì)一些因核算、原納稅申報(bào)方面、從帶征轉(zhuǎn)為查賬征收等而造成的稅務(wù)問(wèn)題,按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)繳稅款和滯納金,不要造成稅務(wù)方面的重大違法違規(guī)行為,并盡可能協(xié)調(diào)不以處罰為目的,減少對(duì)掛牌的影響。取得的稅收優(yōu)惠,如高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除等,按照稅務(wù)管理要求進(jìn)行記錄、核算和報(bào)備,保持優(yōu)惠政策的有效性。股改中個(gè)人股東以盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得“項(xiàng)目,繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓按照規(guī)定補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,以轉(zhuǎn)讓收入減除資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額,計(jì)算個(gè)人所得稅。對(duì)于整體改制、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的處理、以及關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)方面比較復(fù)雜,予以高度重視,減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

    (六)消除行政處罰,減少掛牌影響

    對(duì)于企業(yè)存在的社保繳納的問(wèn)題,根據(jù)審計(jì)結(jié)果予以改正。既要分析賬上沒(méi)有反映出社保的原因,因“兩個(gè)公司一班人員”而造成賬上沒(méi)有社保等職工相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)盡快理順,匹配人員。對(duì)于確實(shí)未提未繳的,予以補(bǔ)提補(bǔ)繳。對(duì)于少提少繳的部分,按照相關(guān)規(guī)定予以計(jì)提與繳納。對(duì)于社保等違法處罰應(yīng)盡量予以消除,因《掛牌條件指引》要求擬掛牌公司合法合規(guī)經(jīng)營(yíng),不應(yīng)存在重大違法違規(guī)行為。因“新三板”掛牌公司大多為中小企業(yè),大多存在這樣或那樣的問(wèn)題,一般違法違規(guī),并不構(gòu)成障礙,但“重大”違法違規(guī)就成為監(jiān)管紅線。一般重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)違法違規(guī)的性質(zhì)、是否出于主管故意、是否造成惡劣的社會(huì)影響、企業(yè)事后的態(tài)度以及事件本身的進(jìn)展情況。關(guān)注什么時(shí)間發(fā)生的,能消除的盡量消除,減少對(duì)公司后期存續(xù)造成的影響。endprint

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