高等院校固定資產(chǎn)管理與核算問題探究

孫麗麗

（廊坊職業(yè)技術(shù)學(xué)院財會金融系，河北 廊坊 065001）

當(dāng)前，我國高等院校的教育理念較之過去有了很大改變，為了保證能夠培養(yǎng)出滿足社會發(fā)展需要的合格人才，高校非常重視教學(xué)與科研能力的提升，投入了大量資金購置固定資產(chǎn)，使得固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率持續(xù)提升。但受制于計劃經(jīng)濟(jì)管理慣性，高校對固定資產(chǎn)的管理非常散亂，不但沒有健全的管理體制，也沒有建立起嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂銠C(jī)制，導(dǎo)致賬面記錄的固定資產(chǎn)價值與實(shí)際價值之間存在著巨大差異，致使高校固定資產(chǎn)使用效率一直很低。因此，如何做好高校的固定資產(chǎn)管理與核算工作，令其不但能夠反映出真實(shí)的固定資產(chǎn)價值水平，又提升固定資產(chǎn)的使用效率就成了學(xué)術(shù)界關(guān)心的焦點(diǎn)，也是筆者研究的課題。

一、高校固定資產(chǎn)管理與核算相關(guān)理論簡介

（一）相關(guān)理論

1.人力資源管理理論

學(xué)術(shù)界的研究成果認(rèn)為人力資源管理可以細(xì)化為很多分支內(nèi)容，具體包括：人力資源開發(fā)及其戰(zhàn)略、薪酬管理、績效管理、人員激勵、人員培訓(xùn)、人力資源規(guī)劃、招聘與測評、工作分析與評價等，這些分支內(nèi)容對企業(yè)與公共部門的人力資源管理同樣適用，高校作為公共部門自然也可以應(yīng)用上述人力資源管理內(nèi)容。

2.公共產(chǎn)品理論

對于高校而言，公共產(chǎn)品可以這樣理解：（1）所有學(xué)生都是通過高考這種統(tǒng)一的方式錄取的；（2）學(xué)生就讀需要支付一定的學(xué)費(fèi)。作者應(yīng)用這種理論主要是想突出高校教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性，因?yàn)槠洳坏兄谔嵘咝５慕逃?，還能提升其固定資產(chǎn)的管理與核算水平，保證其所提供的會計信息符合相關(guān)法規(guī)與高校運(yùn)營的需求。

3.受托責(zé)任理論

這種理論當(dāng)前主要還是應(yīng)用于企業(yè)中，其是指隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)所有者再也沒有能力獨(dú)自管理企業(yè)事務(wù)，而需要委托其他人代為管理的情況。當(dāng)然，受委托者應(yīng)按照委托者的要求合理安排企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營活動，從而實(shí)現(xiàn)最大化股東價值的最終目標(biāo)。雖然這種受托責(zé)任觀是以追求利益為目的的，但在高校中同樣可以應(yīng)用。

4.會計控制與信息系統(tǒng)論

作為對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄與核算方式，會計是任何經(jīng)濟(jì)組織都不可缺少的一種管理形式。會計控制系統(tǒng)的架構(gòu)可以分為經(jīng)營循環(huán)和決策過程兩個系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)不但能夠?yàn)闆Q策者提供決策參考，還能為相關(guān)部門提供所需信息；會計控制系統(tǒng)則是根據(jù)收到的反饋信息，分析當(dāng)前的運(yùn)營以及財務(wù)狀況，再根據(jù)對當(dāng)前狀況的分析制定后續(xù)經(jīng)營決策。

（二）相關(guān)概念

1.資產(chǎn)

企業(yè)資產(chǎn)就是企業(yè)在過去運(yùn)營過程中累積的、能夠控制或者支配的、可以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收益的資源。雖然高校的運(yùn)營目的不是營利，但隨著高校運(yùn)營模式的調(diào)整，其也和企業(yè)一樣越來越重視成本控制，所以，可以對上面資產(chǎn)的概念進(jìn)行簡單修正，形成高校資產(chǎn)的概念。具體來說，高校資產(chǎn)就是高校在過去運(yùn)營過程中累積的、能夠控制或者支配的、能夠提升學(xué)校教學(xué)或科研能力與效率的資源。

2.固定資產(chǎn)

高校固定資產(chǎn)是指那些價值超過500元，使用年限超過1年，同時在使用過程中能夠維持初始狀態(tài)的資產(chǎn)，當(dāng)前高校都是以這一定義為指引編制固定資產(chǎn)目錄的。

3.會計核算

會計其實(shí)就是一個復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其通過對各項(xiàng)單獨(dú)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄與核算，反映經(jīng)濟(jì)體整體的財務(wù)運(yùn)行狀況。同樣的，高校會計也應(yīng)完整、真實(shí)、準(zhǔn)確的記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，只有這樣才能保證固定資產(chǎn)會計核算信息真實(shí)有效。

二、如何提升高校固定資產(chǎn)管理效率

（一）完善組織結(jié)構(gòu)，合理調(diào)配人員

高校想要提升固定資產(chǎn)管理效率首先就應(yīng)該完善固定資產(chǎn)管理組織結(jié)構(gòu)，同時合理調(diào)配管理人員。工作中，高校應(yīng)將管理組織設(shè)置得盡量簡潔、扁平一些，這樣不但能夠提升各組織部門之間的工作協(xié)調(diào)程度，還能提升管理效率。結(jié)合高校教育的特點(diǎn)，可以按照院系以及部門來細(xì)化高校的固定資產(chǎn)需求，從而提升核算的針對性與全面性。

如果按照院系劃分的話，主要有：文科學(xué)院、理科學(xué)院、經(jīng)管學(xué)院、外語學(xué)院、人文學(xué)院、環(huán)境學(xué)院等，雖然我們可以按照以上的方式來劃分，但其實(shí)學(xué)科之間還是存在一定的交叉，所以，這種劃分形式也不是絕對的。對固定資產(chǎn)進(jìn)行配置的時候，高校必須做好固定資產(chǎn)在不同院系之間的共享處理。如果按照部門劃分的話，主要有：機(jī)關(guān)、后勤集團(tuán)、圖書館、檔案館、信息與網(wǎng)絡(luò)中心。同樣道理，部門之間的工作也存在銜接與交叉的部分，所以，高校在配置固定資產(chǎn)的時候，也應(yīng)考慮固定資產(chǎn)在不同部門之間應(yīng)如何共享。

結(jié)合高校的運(yùn)營情況，需要建立專門的固定資產(chǎn)管理組織來提升固定資產(chǎn)管理效率。實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)的管理與核算工作應(yīng)劃歸至一個部門，而該部門再下設(shè)科室，由各個科室負(fù)責(zé)具體的管理以及核算工作。

自建或者購入的固定資產(chǎn)在驗(yàn)收合格、投入使用之后，必須進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與入賬處理，同時將這些資產(chǎn)統(tǒng)一交給資產(chǎn)管理科。設(shè)置好了管理組織之后，還應(yīng)安排合適的人員就任組織中的工作崗位。建議高校在安排人員的時候，不但要考慮人員的綜合職業(yè)素質(zhì)，還應(yīng)考慮這些人員之間的權(quán)力制衡關(guān)系，從而避免出現(xiàn)瀆職或者舞弊的現(xiàn)象。

（二）實(shí)行網(wǎng)絡(luò)管理

1.健全高校固定資產(chǎn)管理制度

想要獲得理想的管理效率，就必須有健全的管理制度。高校應(yīng)結(jié)合自身運(yùn)營實(shí)際設(shè)計具有針對性、可行性、實(shí)操性的固定資產(chǎn)管理制度，并要求所有相關(guān)崗位的人員都必須嚴(yán)格按照制度的要求開展工作。為了提升這些崗位人員的工作自律性與積極性，高校還應(yīng)制定相應(yīng)的獎懲機(jī)制，對那些嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)管理制度，為學(xué)校避免了固定資產(chǎn)損失的人員進(jìn)行獎勵；對那些不按照固定資產(chǎn)管理制度要求工作，為學(xué)校帶來固定資產(chǎn)或者相關(guān)其它損失的人員進(jìn)行處罰。

2.應(yīng)用高校固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)

高校應(yīng)開發(fā)并應(yīng)用固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，具體需要做到：第一，打造內(nèi)部管理網(wǎng)絡(luò)平臺；第二，開發(fā)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，系統(tǒng)中不但要包括日常的固定資產(chǎn)管理信息，還應(yīng)包括固定資產(chǎn)使用、處置或者調(diào)劑等信息，以方便系統(tǒng)使用者準(zhǔn)確了解當(dāng)前固定資產(chǎn)的實(shí)際狀態(tài)。

3.系統(tǒng)的日常維護(hù)

高校應(yīng)做好固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的日常維護(hù)工作：第一，要做好網(wǎng)絡(luò)安全的保護(hù)工作。除了安裝防火墻與殺毒軟件之后，高校還應(yīng)對系統(tǒng)中的重要數(shù)據(jù)進(jìn)行加密處理，避免他人通過網(wǎng)絡(luò)惡意盜用系統(tǒng)數(shù)據(jù)并將數(shù)據(jù)傳播出去；第二，高校應(yīng)做好系統(tǒng)的數(shù)據(jù)備份工作。由于系統(tǒng)操作用戶眾多，因此，系統(tǒng)數(shù)據(jù)總是處于不斷變化之中。為了保證數(shù)據(jù)的時效性與準(zhǔn)確性，高校應(yīng)及時對固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行備份。

（三）績效考核與激勵

實(shí)際工作中，高?？梢栽O(shè)置相應(yīng)的考核指標(biāo)來檢驗(yàn)崗位人員是否按照學(xué)校的要求對固定資產(chǎn)進(jìn)行了管理以及實(shí)現(xiàn)了怎樣的管理收效；得到考核結(jié)果之后，高校應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果對相關(guān)責(zé)任崗位人員進(jìn)行相應(yīng)的獎懲，以提升固定資產(chǎn)管理制度的權(quán)威性，同時提升責(zé)任崗位人員的工作自律性。

三、如何提升高校固定資產(chǎn)核算質(zhì)量

（一）重新界定核算范圍

國家已經(jīng)發(fā)布了高校新會計核算規(guī)范的征求意見稿，該意見稿中將建議對高校固定資產(chǎn)的一切會計處理都按照企業(yè)的會計處理方式進(jìn)行；同時，其重新界定了高校固定資產(chǎn)的范圍，認(rèn)為價值超過2000元，使用年限長于1年，而且使用過程中仍然能夠保持原始狀態(tài)的實(shí)體資產(chǎn)都應(yīng)作為固定資產(chǎn)。另外，征求意見稿還擴(kuò)大了高校固定資產(chǎn)的核算范圍，將原來作為其它會計事項(xiàng)處理的科目納入了固定資產(chǎn)核算體系，大大提升了固定資產(chǎn)核算的全面性與完整性。

（二）具體賬務(wù)處理

1.舊有固定資產(chǎn)核算

高校應(yīng)全面清查舊有的固定資產(chǎn)，并對這些資產(chǎn)進(jìn)行重新核算，以保證其賬面價值與真實(shí)價值相符。當(dāng)前我國絕大部分高校的固定資產(chǎn)賬面價值與實(shí)際價值都嚴(yán)重不符，基于此，建議高校委托專門的評估機(jī)構(gòu)對當(dāng)前的固定資產(chǎn)價值進(jìn)行評估，并根據(jù)評估價值對賬目中的記錄數(shù)值進(jìn)行修正，這樣不但能夠提升固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性，還能幫助高校管理者掌握當(dāng)前高校固定資產(chǎn)的真正價值，為開展后續(xù)工作提供支持。這里需要注意的是，在處理評估價值與原有賬面價值之間差異的時候，必須按照會計規(guī)范的要求操作，不能簡單地將評估差值作為其它費(fèi)用或者收入處理。

2.改善高校固定資產(chǎn)核算賬物處理的建議

（1）計提折舊

高校應(yīng)以當(dāng)前固定資產(chǎn)的實(shí)際情況為立足點(diǎn)，建立科學(xué)、可行的固定資產(chǎn)計提折舊制度，并嚴(yán)格按照制度的要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（2）剔除“修購基金”科目

其實(shí)“修購基金”這一科目在一定程度上與折舊是重復(fù)的，所以，高校應(yīng)在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的時候剔除這個科目。

當(dāng)實(shí)際工作中，高校應(yīng)在計提固定資產(chǎn)折舊之后，對其它會計科目產(chǎn)生的余額進(jìn)行統(tǒng)一處理，不單列“修購基金”，而是將這些余額以“一般基金”計入固定資產(chǎn)賬目中。

（3）剔除“固定基金”科目

我們都知道，一個經(jīng)濟(jì)組織的總資產(chǎn)=總負(fù)債+凈資產(chǎn)，也就是說，經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行賬務(wù)處理的時候，都是以這一標(biāo)準(zhǔn)等式為基礎(chǔ)的。當(dāng)前，高校如果有新增固定資產(chǎn)，那么其會同時在“固定資產(chǎn)”與“固定基金”兩個科目中記錄，這無疑會虛增高校的凈資產(chǎn)?；诖?，作者建議高校應(yīng)該剔除“固定基金”科目，以折舊的方式對固定資產(chǎn)價值進(jìn)行抵減，以保證其賬面價值與真實(shí)價值基本相符，避免重復(fù)計價的情況出現(xiàn)。

3.新會計制度下高校固定資產(chǎn)的核算流程

（1）確認(rèn)

在收到外購固定資產(chǎn)或者自建固定資產(chǎn)通過竣工驗(yàn)收之后，高校需要將其作為固定資產(chǎn)計入會計賬。

（2）初始計量

除了計量固定資產(chǎn)的原始價值之外，高校還應(yīng)根據(jù)這些資產(chǎn)的具體屬性確定折舊計提方式以及估計凈殘值等。

（3）后續(xù)計量

進(jìn)入正常的賬務(wù)處理流程之后，高校就需要開始固定資產(chǎn)的后續(xù)計量工作，主要內(nèi)容包括：計提折舊；固定資產(chǎn)維修費(fèi)用；固定資產(chǎn)性能升級費(fèi)用等。

（4）處置

高校對固定資產(chǎn)進(jìn)行處置的情況主要有：固定資產(chǎn)達(dá)到使用壽命，無法繼續(xù)使用；高校因其它業(yè)務(wù)需求出售固定資產(chǎn)；高校以固定資產(chǎn)作為投資參與校外項(xiàng)目等。

實(shí)際上，高校雖然作為公共部門，但是其對固定資產(chǎn)的具體賬務(wù)核算和企業(yè)之間的區(qū)別并不大，以及在進(jìn)行了賬務(wù)處理之后，高校就需要定期做好固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，以便及時發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理存在的問題，并進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。

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[3] 劉松艷.淺議如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理[J].中國外資，2013(21).

[4]王浩莉.淺談行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的問題及對策[J].山西財稅，2013(11).