基于政府審計(jì)融合內(nèi)部審計(jì)成果的陜西省審計(jì)全覆蓋工作機(jī)制構(gòu)建

劉寧博

基于政府審計(jì)融合內(nèi)部審計(jì)成果的陜西省審計(jì)全覆蓋工作機(jī)制構(gòu)建

劉寧博

對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)科學(xué)統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)資源，合理利用內(nèi)部審計(jì)成果，建立以各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)、各級(jí)政府行政主管部門(mén)內(nèi)部審計(jì)為輔助、國(guó)有企、事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體、其他組織內(nèi)部審計(jì)為主體的審計(jì)全覆蓋工作機(jī)制。搭建“互聯(lián)網(wǎng)＋”背景下政府審計(jì)融合內(nèi)部審計(jì)成果的信息公開(kāi)數(shù)字化平臺(tái)，根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程及結(jié)果的質(zhì)量進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)后，在按照政府行政職能體系設(shè)置的分行業(yè)系統(tǒng)子模塊中公開(kāi)內(nèi)部審計(jì)成果。以陜西省教育系統(tǒng)為例，對(duì)陜西省政府“十三五”期間全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋進(jìn)行實(shí)證分析。

政府審計(jì)；融合；內(nèi)部審計(jì)；成果；全覆蓋；工作機(jī)制

一、導(dǎo)言

2013年12月，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上系統(tǒng)闡述了審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的深刻內(nèi)涵，為全面認(rèn)識(shí)和理解審計(jì)監(jiān)督全覆蓋指明了方向。2014年10月，中共十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》明確指出對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。同月，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》明確提出實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，切實(shí)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。2015年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，對(duì)依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，健全完善審計(jì)工作機(jī)制，統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)組織方式和技術(shù)方法，提高審計(jì)能力和效率，充分發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用，更好服務(wù)決戰(zhàn)決勝全面小康提出了總體要求。

實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，就要做到審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)時(shí)間和過(guò)程全覆蓋，著力構(gòu)建起橫向到邊、縱向到底，全方位、寬領(lǐng)域、多維度、立體式的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋體系。重點(diǎn)是要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各種審計(jì)力量，整合各類(lèi)審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)工作機(jī)制，發(fā)揮政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督合力和互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)。為了解決審計(jì)全覆蓋背景下審計(jì)資源相對(duì)有限與國(guó)家審計(jì)任務(wù)不斷加重之間的深刻矛盾，更加合理、科學(xué)、高效的配置審計(jì)資源，政府審計(jì)不但要實(shí)施自身的改革創(chuàng)新，而且更應(yīng)善于借助全社會(huì)各種審計(jì)力量，充分利用內(nèi)部審計(jì)資源和高質(zhì)量成果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)必然會(huì)事半功倍。

二、建立政府審計(jì)融合內(nèi)部審計(jì)成果的審計(jì)全覆蓋工作機(jī)制

1.政府審計(jì)體制改革的法制基礎(chǔ)與內(nèi)部審計(jì)雙重管理的現(xiàn)實(shí)條件。

我國(guó)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)法》）第九條規(guī)定：地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。這就是我國(guó)政府審計(jì)的“雙重管理”體制。為了更進(jìn)一步提升政府審計(jì)的獨(dú)立性和統(tǒng)籌力，國(guó)家對(duì)政府審計(jì)體制機(jī)制也在不斷地進(jìn)行深化改革。中共中央《關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》指出：要完善審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)垂直管理，強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，探索省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理。目前我國(guó)已在部分省份試點(diǎn)實(shí)行省以下垂直管理制度，加強(qiáng)審計(jì)資源統(tǒng)籌整合。

《審計(jì)法》第二十九條還規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等行政法規(guī)，我國(guó)基層審計(jì)機(jī)關(guān)接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)“雙重”領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)為主。教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》也明確：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果和經(jīng)測(cè)評(píng)后的社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)結(jié)果，可以作為教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作依據(jù)。

綜上，伴隨著我國(guó)全面深化國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)法律制度綜合改革，政府審計(jì)統(tǒng)籌配置審計(jì)資源，共享利用各級(jí)組織內(nèi)部審計(jì)成果已經(jīng)具備了一定的法制基礎(chǔ)和客觀條件，在審計(jì)全覆蓋工作實(shí)踐中是可行的。

2.政府審計(jì)融合內(nèi)部審計(jì)成果的審計(jì)全覆蓋工作機(jī)制。

要對(duì)國(guó)家審計(jì)范圍內(nèi)的公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)施審計(jì)全覆蓋，主要有三種審計(jì)主體，即各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)，各級(jí)行政主管部門(mén)內(nèi)部審計(jì)，以及國(guó)有企事業(yè)單位、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體、其他組織內(nèi)部審計(jì)，可建立以各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)的審計(jì)全覆蓋工作機(jī)制（見(jiàn)圖1）。其中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，根據(jù)自身職責(zé)權(quán)限、上級(jí)機(jī)關(guān)安排確定年度審計(jì)全覆蓋工作重點(diǎn)，統(tǒng)籌各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共同完成審計(jì)任務(wù)。各級(jí)行政主管部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本級(jí)政府的整體審計(jì)工作部署開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，尤其是對(duì)下屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)，將審計(jì)結(jié)果報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)指定的統(tǒng)一信息平臺(tái)，發(fā)揮有力輔助作用。國(guó)有企事業(yè)單位、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體、其他組織作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的“小細(xì)胞”，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)實(shí)施主體，能夠深入到國(guó)家公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源等審計(jì)對(duì)象的方方面面，審計(jì)項(xiàng)目成果質(zhì)量經(jīng)各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)和測(cè)試后，上傳到統(tǒng)一的政府審計(jì)信息公開(kāi)平臺(tái)，逐步推進(jìn)真正實(shí)現(xiàn)全過(guò)程多領(lǐng)域各期間審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的目標(biāo)。

圖 1公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況審計(jì)全覆蓋工作機(jī)制

三、政府審計(jì)融合內(nèi)部審計(jì)成果的審計(jì)全覆蓋工作機(jī)制實(shí)現(xiàn)路徑

1.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的質(zhì)量評(píng)價(jià)。

在融合內(nèi)部審計(jì)成果之前，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程及結(jié)果的質(zhì)量進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，有效保證審計(jì)成果質(zhì)量，合理利用內(nèi)部審計(jì)成果?？筛鶕?jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，尤其是2014年1月1日起施行的第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性與客觀性；內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)謹(jǐn)慎性；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)；內(nèi)部審計(jì)所采用審計(jì)程序及方法的適當(dāng)性、所采用審計(jì)依據(jù)的有效性、所獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性等方面內(nèi)容。同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的差異，可采用審核、觀察、詢(xún)問(wèn)等常用方法，以及與有關(guān)方面進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)的方法。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和成果經(jīng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)后，可以融入政府審計(jì)信息公開(kāi)數(shù)字化平臺(tái)。

2.構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)＋”背景下政府審計(jì)融合內(nèi)部審計(jì)成果的信息公開(kāi)數(shù)字化平臺(tái)。

建立起審計(jì)全覆蓋工作機(jī)制后，應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)和政府審計(jì)工作的現(xiàn)狀、特點(diǎn)和要求，搭建審計(jì)成果信息整合載體，即在現(xiàn)有政府審計(jì)信息公開(kāi)平臺(tái)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)＋”背景下的政府審計(jì)融合內(nèi)部審計(jì)成果的信息公開(kāi)數(shù)字化平臺(tái)。根據(jù)國(guó)家行政管理機(jī)關(guān)的職能和審計(jì)全覆蓋工作的要求，可以先進(jìn)行試點(diǎn)，選擇一些掌握較多資源和較大權(quán)力的各級(jí)政府關(guān)鍵部門(mén)（系統(tǒng)）、社會(huì)公眾普通關(guān)注的熱點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)行業(yè)（單位）的內(nèi)部審計(jì)成果整合到政府審計(jì)信息公開(kāi)數(shù)字化平臺(tái)，設(shè)置各自獨(dú)立的板塊，比如：財(cái)政系統(tǒng)、能源國(guó)土資源系統(tǒng)、人力資源社會(huì)保障系統(tǒng)、教育系統(tǒng)、科技系統(tǒng)、工業(yè)信息系統(tǒng)、環(huán)境保護(hù)系統(tǒng)、金融系統(tǒng)、民政系統(tǒng)、住房城鄉(xiāng)建設(shè)系統(tǒng)、食品藥品監(jiān)督系統(tǒng)以及其他系統(tǒng)。隨著數(shù)字化平臺(tái)的不斷完善和拓展，可根據(jù)審計(jì)全覆蓋工作的更深層次需求，進(jìn)一步擴(kuò)大融合更多行業(yè)、系統(tǒng)、地區(qū)的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)成果，大力促進(jìn)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況審計(jì)全覆蓋。

四、基于政府審計(jì)融合內(nèi)部審計(jì)成果的陜西省教育系統(tǒng)審計(jì)全覆蓋實(shí)證分析

陜西省政府已經(jīng)確定了全省推進(jìn)審計(jì)全覆蓋工作的目標(biāo)和任務(wù)，要求確保在“十三五”期間實(shí)現(xiàn)陜西省行政區(qū)域內(nèi)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。2016年9月，陜西省審計(jì)廳據(jù)此制定了《2016年至2020年審計(jì)全覆蓋實(shí)施方案》：圍繞省重大政策落實(shí)，省委、省政府工作中心，服務(wù)改革發(fā)展大局，從審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性入手，對(duì)涉及到的政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、民生審計(jì)、資源環(huán)保審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)、涉外審計(jì)，按照科學(xué)規(guī)劃、統(tǒng)籌安排、分類(lèi)實(shí)施的要求，區(qū)別不同審計(jì)對(duì)象，分類(lèi)確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)頻次。要求大力創(chuàng)新審計(jì)組織管理，全面推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)方式，著力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，確保實(shí)現(xiàn)有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效的審計(jì)全覆蓋，更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。

對(duì)于教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》要求：教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同時(shí)接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。根據(jù)陜西省相關(guān)規(guī)定，省教育廳內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)指導(dǎo)和檢查全省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)省屬省管高等學(xué)校和省教育廳直屬直管單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。各市、縣（區(qū)）教育行政部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)指導(dǎo)和檢查本地區(qū)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)本部門(mén)所屬單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中要求嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)可以利用國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、上級(jí)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果經(jīng)本部門(mén)、本單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)同意后，可提供給有關(guān)部門(mén)。省教育系統(tǒng)基本建設(shè)工程項(xiàng)目接受?chē)?guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)已審計(jì)過(guò)的項(xiàng)目，各級(jí)教育行政主管部門(mén)可以利用其審計(jì)結(jié)果，一般不重復(fù)安排審計(jì)。上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)安排的審計(jì)項(xiàng)目，下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再審計(jì)，審計(jì)成果可以按序享用。

在此基礎(chǔ)上，陜西省國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)推進(jìn)省教育系統(tǒng)建立以省級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)為主導(dǎo)、省、市、區(qū)（縣）教育行政主管部門(mén)內(nèi)部審計(jì)為輔助、省屬省管普通高等院校、成人高校、中等職業(yè)學(xué)校、省教育廳直屬直管事業(yè)單位、民辦院校以及其它學(xué)校和教育機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)為主體的全省教育系統(tǒng)審計(jì)全覆蓋工作機(jī)制。對(duì)省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行科學(xué)合理的質(zhì)量評(píng)價(jià)后，將內(nèi)部審計(jì)成果融入政府審計(jì)信息公開(kāi)數(shù)字化平臺(tái)教育系統(tǒng)子模塊，必定能夠大力促進(jìn)陜西省教育系統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋工作。

［1］劉家義.在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上的講話［N］.中國(guó)審計(jì)報(bào)，2013－12.

［2］李厚喜.推動(dòng)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的思路與建議

［J］.審計(jì)月刊，2014，（2）.

（作者單位：西安理工大學(xué)）