基于供應(yīng)鏈的管理會計工具整合框架之探討

摘 要：隨著科技和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)進(jìn)步，企業(yè)發(fā)展已經(jīng)逐漸變成目前我們國家十分重視的對象之一。所謂供應(yīng)鏈，其主要是指由管理會計工具能夠發(fā)揮自身相應(yīng)作用的一個基礎(chǔ)性平臺，當(dāng)前研究活動主要專注于單一或者多個管理會計工具在供應(yīng)鏈中某個節(jié)點額實際作用，并未對其采取一些系統(tǒng)性的整合措施。本篇文章將闡述管理會計在供應(yīng)鏈層面進(jìn)行整合的具體原因，探討與之相關(guān)聯(lián)的各方面要素，并對于整體框架方面提出一些合理的見解。

關(guān)鍵詞：管理會計工具；整合框架；供應(yīng)鏈

引言

從現(xiàn)階段發(fā)展而言，我們國家已經(jīng)針對管理會計方面頒布了多個文件，以此將其本身的創(chuàng)造性作用充分發(fā)揮了出來。管理會計工具從一定角度上可以算作是管理會計工作的思想內(nèi)涵，隨著相關(guān)制度出臺，從而引發(fā)了各界人士對于會計工具本身的關(guān)注。通過相關(guān)研究資料的研究可以知道，管理會計工具經(jīng)過了長時間的發(fā)展，由早期的單一工具逐步演變成了多種工具的整合。然而，早期工作存在一定的缺陷，其往往只能停留在一些特定工具的使用層面?；谶@一情況，相關(guān)學(xué)者提出了整合框架的概念。為此，本篇文章將針對具體設(shè)計展開全面分析。

一、管理會計在供應(yīng)鏈層面進(jìn)行整合的具體原因

管理會計工具可以算作是會計思想理念的一種具象化體現(xiàn)，伴隨相關(guān)思想的完善，其也會得到相應(yīng)的優(yōu)化。早在上世紀(jì)70年代的時候，會計工具主要分成三類，分別是標(biāo)準(zhǔn)成本法、差異分析以及本量利分析。之后為了能夠滿足企業(yè)精細(xì)化生產(chǎn)的實際需要，戰(zhàn)略成本管理以及作業(yè)成本法隨之出現(xiàn)，逐步成為了企業(yè)提升自身管理質(zhì)量的重要工具。從當(dāng)前資料能夠得知，現(xiàn)如今管理會計工具的應(yīng)用率變得越來越廣，無論是供應(yīng)鏈流程還是供應(yīng)鏈管理，均取得了較好的應(yīng)用效果。而在進(jìn)入90年代之后，伴隨外部環(huán)境產(chǎn)生的變化，諸如經(jīng)濟(jì)增加值、平衡積分卡以及全面預(yù)算管理等新型管理工具不斷出現(xiàn)，從而推動了管理會計工作的全面進(jìn)步?，F(xiàn)階段來看，單個或者多個工具在供應(yīng)鏈層面的應(yīng)用已經(jīng)取得了令人非常滿意的成果，但是多種工具之間的具體整合卻沒有得到應(yīng)有的重視，仍然停留在基礎(chǔ)研究活動層面[1]。

除此之外，從當(dāng)前資料而言，普遍學(xué)者們提出的框架模式主要為兩類。其一是對多種不同工具的整合予以強調(diào)，其二是將某類單一工具作為基礎(chǔ)核心，將其他工具應(yīng)用其中，從而完成全面整合。這其中，第一種模式的研究工作當(dāng)前主要以作業(yè)成本法以及平衡計分卡為主；而第二種模式的研究工作則基本上全部集中在了平衡積分卡層面，并將預(yù)算管理當(dāng)做成主要核心。上上述內(nèi)容能夠看出，目前整合框架基本上全部都以管理會計工具為中心展開，而對工具本身的作用效果有所忽視，因此并沒有針對整合方面展開全面研究。

供應(yīng)鏈可以算是會計工具發(fā)揮自身效果的基礎(chǔ)性平臺，然而當(dāng)前多數(shù)研究活動都是對于單一“點”層面工具的應(yīng)用，并沒有從“鏈”的角度展開思考。通過應(yīng)用供應(yīng)鏈的思想模式，對當(dāng)前的會計工具予以潛入，促使其實現(xiàn)全面整合，進(jìn)而推動企業(yè)內(nèi)部管理工作的發(fā)展。

二、管理會計在供應(yīng)鏈層面進(jìn)行整合的相關(guān)要素

在當(dāng)前企業(yè)價值鏈層面進(jìn)行管理會計整合的時候，需要將多方面因素考慮進(jìn)來。主要包括邏輯起點、整合方式、整合關(guān)鍵點以及內(nèi)外部環(huán)境，下面分別進(jìn)行描述[2]。

（一）基本邏輯起點

邏輯起點對于管理會計工作有著極為重要的意義，其可以算作是整個系統(tǒng)的基本目標(biāo)。因此在設(shè)定邏輯起點的時候，應(yīng)當(dāng)選擇管理會計工具自身的價值創(chuàng)造能力。在2014年的時候，CIMA發(fā)布了有關(guān)于管理會計工作的基本原則，其主要針對具體組織決策以及價值創(chuàng)造方面予以明確。一般情況下，管理會計可以算作是一種信息系統(tǒng)，其能夠幫助企業(yè)完成預(yù)測、決策、預(yù)算、控制以及評價等方面的工作，并為企業(yè)提供各方面戰(zhàn)略性信息內(nèi)容，提升企業(yè)自身的整體價值。伴隨科技的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營模式也在持續(xù)改變。做好供應(yīng)鏈的管理工作，能使得企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中有所突破。

（二）具體的整合方式

1.某類工具內(nèi)部的整合

根據(jù)我們國家財政部門在2016年時發(fā)布的相關(guān)指引政策，從而使得管理會計工具的作業(yè)能夠充分發(fā)揮出來，并應(yīng)用在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、運營管理、融資管理、投資管理、績效管理以及風(fēng)險管理層面之中。根據(jù)不同的應(yīng)用領(lǐng)域，相關(guān)工具也將分成多個不同的種類。不同類別中的管理會計工具都可以根據(jù)實際需要展開整合，最為常見的便是成本管理的整合。早期的成本管理工作由于存在一定的缺陷，因此具有很強的局限性，尤其是對于設(shè)計成本方面有所忽視。而在應(yīng)用作業(yè)成本法的時候，往往需要額外收集大量的基礎(chǔ)性資料，使得整體成本大幅度提高。如果將兩者集合在一起，從而形成一類具有整合性特點成本管理系統(tǒng)，以此將二者本身的優(yōu)勢展現(xiàn)出來，進(jìn)而帶來更好地管理效果。不僅如此，在企業(yè)的內(nèi)部實務(wù)之中，基本上固定預(yù)算、彈性預(yù)算以及滾動運算都有著自身單獨適用的實際情況，同時也能夠起到相互補充的作用，進(jìn)而創(chuàng)建了全新管理方法體系[3]。

2.各類工具間的整合

不同的管理會計工具本身的功能有著比較大的區(qū)別，因此其價值鏈節(jié)點方面的具體管理目標(biāo)也完全不一樣。所以，首要工作便是對不同工具在該供應(yīng)鏈層面上所展現(xiàn)出來的具體特征進(jìn)行分析。之后再以此為基礎(chǔ)，將一些較為相似的功能全部益處，促使其彼此之間能夠起到互補的效果，從而使得供應(yīng)鏈本身的管理效率能夠得到全面提升。

將經(jīng)濟(jì)增加值、平衡積分卡、作業(yè)成本法以及全面預(yù)算等認(rèn)作為基本案例，以此為核心進(jìn)行整合的時候，對其本身的功能效果予以分析。諸如，經(jīng)濟(jì)增加值主要在具體業(yè)績評價方面進(jìn)行應(yīng)用；平衡計分卡則在管理工作中進(jìn)行影音，以此對各個公司的實際目標(biāo)進(jìn)行對比；作業(yè)成本法則能夠?qū)Ξa(chǎn)品原有的決策和管理予以優(yōu)化；全面預(yù)算則通過信息系統(tǒng)本身，對原有的預(yù)算編制、預(yù)算反饋以及預(yù)算差異進(jìn)行分析，從而實現(xiàn)全面管理。

（三）整合的關(guān)鍵點

1.知識的整合

基于供應(yīng)鏈層面，管理會計工具的基本知識主要可以分成兩種，分別是顯性知識以及隱性知識。其中，顯性知識主要是指基于工具本身的一種融合性知識，而隱性知識主要是指通過員工之間的交流，從而對知識內(nèi)容進(jìn)行整合。供應(yīng)鏈中的工具可以將二者結(jié)合在一起，并且能夠提供一些全新的知識。但卻無法對其當(dāng)前的知識存量進(jìn)行擴(kuò)充。所以，具體會計整合工作的核心內(nèi)容便是鼓勵員工們對自身的隱性知識予以分享，以此在供應(yīng)鏈層面形成一種知識性幾何，不但可以對原有的資源予以豐富，同時也能使得企業(yè)的整體管理水平得到提高[4]。

2.技術(shù)的整合

在使用管理會計的基本工具時，其主要將一些基礎(chǔ)性技術(shù)作為支撐，在使用不同工具的時候，其應(yīng)用的技術(shù)也完全不同。因此，對于會計工具的整合基本上也能夠算作是技術(shù)層面的整合。正因為如此，管理技術(shù)對于工具的整合意義重大。如果供應(yīng)鏈層面的技術(shù)當(dāng)前處于離散的狀態(tài)，則管理技術(shù)的共享很難實現(xiàn)，從而導(dǎo)致管理工作的效率有所下降。企業(yè)理應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)的特點將處于分散狀態(tài)的技術(shù)進(jìn)行整合。伴隨信息技術(shù)的全面進(jìn)步，一些具有時代特色的技術(shù)逐漸出現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)階段已有的管理技術(shù)，并向其他企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)，甚至還可以直接引進(jìn)。

（四）整合的環(huán)境

在供應(yīng)鏈層面對管理會計的工具予以整合并非知識簡單的疊加，而是一種綜合性創(chuàng)新，比較工具的應(yīng)用永遠(yuǎn)離不開環(huán)境本身。管理會計的作業(yè)作用便是創(chuàng)造價值，并將信息系統(tǒng)和管理控制作為工作開展的基本載體。

當(dāng)外部環(huán)境出現(xiàn)變化的時候，工具的整合工作便會受到一定的影響，此類影響通常主要變現(xiàn)在兩個方面。其一，外部環(huán)境會直接對工具的整合帶來影響，諸如當(dāng)環(huán)境改變之后，早期的一些工具便會失去原有的效果，企業(yè)此時便需要做出相應(yīng)的調(diào)整，縮減其范圍或者使用率。特殊情況時，甚至還能夠?qū)⑵渲苯犹蕴?。其二，外部環(huán)境還會通過內(nèi)部環(huán)境的形式，以此對管理會計的整合造成影響。當(dāng)外部環(huán)境出現(xiàn)改變之后，內(nèi)部環(huán)境自然也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，由于環(huán)境本身是由供應(yīng)鏈予以支撐，因此使得具體工具的使用受到了干擾。

工具的全面整合必須滿足工具本身運行的具體需要，同時還要對環(huán)境本身起到一定的支撐作用。其主要百科公司戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)水平、管理水平以及企業(yè)文化等方面。創(chuàng)造良好的環(huán)境可以為工具的整合奠定良好的基礎(chǔ)，以此促使企業(yè)的管理水平得以不斷提升[5]。

三、管理會計在供應(yīng)鏈層面進(jìn)行整合的框架

基于供應(yīng)鏈本身，針對管理會計工具進(jìn)行系統(tǒng)性框架的建設(shè)主要有兩方面意義。其一是從具體整合對象的角度出發(fā)，所謂整合則是將所有管理工具結(jié)合在一起，以此對不同的目標(biāo)和領(lǐng)域展開管理的“工具包”。不同的“工具包”中具體工具形式會由于目標(biāo)以及領(lǐng)域的差異而重新組合。其二是從框架本身特征的角度出發(fā)，對原有的“工具包”重新進(jìn)行聯(lián)系，促使其彼此之間能夠進(jìn)行相互作用，以此能夠基于某些特定環(huán)境而形成一種有機(jī)性整體。所以，研究人員應(yīng)當(dāng)將系統(tǒng)論作為基礎(chǔ)知道，將權(quán)變理論、供應(yīng)鏈以及管理會計方面的理論內(nèi)容結(jié)合在一起，合理運用有效的處理方式，從而創(chuàng)建一種具有系統(tǒng)性特點的框架。

通過對于上文中管理會計工作所涉及到的各類因素分析之后，以此進(jìn)行框架的創(chuàng)建工作。此類框架主要包括邏輯起點、整合的方式、整合關(guān)鍵點以及整合內(nèi)外部環(huán)境四個方面。這其中，邏輯起點的主要作用便是進(jìn)行相應(yīng)的價值生產(chǎn)，所有工具在供應(yīng)鏈層面都以該目標(biāo)為中心展開。具體的整合方式主要包括工具之間的整合以及工具內(nèi)部的整合；而整合的關(guān)鍵點則通常主要是指知識以及技術(shù)層面的整合；整合的基礎(chǔ)環(huán)境基本上主要是指現(xiàn)階段企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境；而整合的外部環(huán)境主要是指整合工作本身的權(quán)變性誘因。該框架書一種具有較強動態(tài)性特點的框架，企業(yè)自身會隨著外部環(huán)境出現(xiàn)的改變而對于具體工具展開動態(tài)性調(diào)整。

四、結(jié)束語

綜上所述，管理會計工作的研究已經(jīng)持續(xù)了幾十年，逐步從早期的單一研究變成了如今的全面整合。為此，相關(guān)人士還需要針對具體整合框架方面展開研究，以此為整合工作創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)性平臺。

參考文獻(xiàn)

[1]王滿.基于供應(yīng)鏈的管理會計工具整合框架之探討[J].會計之友，2017（11）：2-6.

[2]穆林娟，姚志明.西方管理會計“供應(yīng)鏈管理”研究綜述與啟示[J].財會通訊，2017（25）：9-10.

[3]王一軍，張軍華，李靜萍.基于供應(yīng)鏈管理的定制部件采購成本控制探究[J].財務(wù)與會計，2017（15）：74-76.

[4]劉靜.組織學(xué)習(xí)、重組整合與企業(yè)績效關(guān)系研究：基于卡普蘭管理會計思想[D].西南大學(xué)，2015（22）：00028-00029.

[5]王子亮，嚴(yán)靜詩.基于供應(yīng)鏈的管理會計研究綜述[J].會計之友，2016（23）：57-61.

作者簡介

杜希杰，男，副教授，主要研究方向會計專業(yè)實踐教學(xué)

（作者單位：遼寧金融職業(yè)學(xué)院）