基于內(nèi)部控制框架下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)理分析及對(duì)策研究

孫守宇

摘 要：高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，給高校帶來(lái)了機(jī)遇，也帶來(lái)了挑戰(zhàn)，許多高校由于擴(kuò)招需要投入大量資金進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，目前我國(guó)高校經(jīng)費(fèi)主要依靠財(cái)政投入為主，學(xué)費(fèi)收入有限，拓寬市場(chǎng)籌資渠道力量匱乏，許多高校為了新校區(qū)建設(shè)，不得不大規(guī)模舉債，負(fù)債運(yùn)營(yíng)促進(jìn)了高校的發(fā)展，也帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，高校內(nèi)部控制機(jī)制的弱化使得高校面臨的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)逐漸突顯，并呈現(xiàn)加劇態(tài)勢(shì)。目前很多高校開(kāi)始關(guān)注面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確的識(shí)別、判斷和分析風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)地防范已經(jīng)存在的或潛在存在的風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建行之有效的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，是目前我國(guó)高校十分迫切的話(huà)題。

文章根據(jù)2012年財(cái)政部頒布的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范文件，基于內(nèi)部控制視角，以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，從單位層面和業(yè)務(wù)層面對(duì)LYSF大學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析研究，提出內(nèi)部控制框架下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

關(guān)鍵詞：高校 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）06-198-03

基于內(nèi)部控制視角，根據(jù)內(nèi)部控制的全面性、重要性、制衡性及適應(yīng)性原則，以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)了“高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部控制機(jī)制”調(diào)查問(wèn)卷，問(wèn)卷調(diào)查對(duì)象為高校財(cái)務(wù)人員、高校領(lǐng)導(dǎo)層和基層教師員工等，問(wèn)卷從高校的內(nèi)部環(huán)境方面、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面、控制活動(dòng)方面、信息與溝通方面、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面設(shè)計(jì)問(wèn)卷內(nèi)容，基本涵蓋了高校內(nèi)部控制大部分內(nèi)容，選項(xiàng)答案設(shè)為“好”“中”“差”依次遞進(jìn)，按照財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度，根據(jù)選項(xiàng)答案“好”“中”“差”分別設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)0、1、2，0為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，1為相對(duì)安全，2為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平較高。問(wèn)卷調(diào)查方式以LYSF高校OA系統(tǒng)為平臺(tái)，調(diào)查對(duì)象校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策層、中層領(lǐng)導(dǎo)干部、基層員工分別以1：8：1比例進(jìn)行問(wèn)卷發(fā)放，共發(fā)放240份調(diào)查問(wèn)卷，收回有效問(wèn)卷218份，回收的有效調(diào)查問(wèn)卷基本情況分以下五部分進(jìn)行列示。

一、內(nèi)部控制框架

1.內(nèi)部環(huán)境方面。本調(diào)查問(wèn)卷針對(duì)河南省普通高等院校內(nèi)部控制環(huán)境方面的問(wèn)題，從單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的了解程度、財(cái)務(wù)工作者對(duì)新頒布的財(cái)務(wù)制度的學(xué)習(xí)情況、本校經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)的建設(shè)情況和財(cái)務(wù)人員權(quán)責(zé)分工情況、是否建立健全可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策分別設(shè)置選項(xiàng)，

選項(xiàng)答案中“差”即為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，對(duì)內(nèi)部環(huán)境方面處于較高風(fēng)險(xiǎn)水平的答案為“差”的幾項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)一步統(tǒng)計(jì)分析。

經(jīng)統(tǒng)計(jì)可以看出，內(nèi)部控制環(huán)境中較為薄弱的是單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制制度的了解程度，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控制度學(xué)習(xí)、宣傳、應(yīng)用方面存在較高風(fēng)險(xiǎn)。領(lǐng)導(dǎo)層注重的是人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)以及學(xué)校的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型發(fā)展，對(duì)于高校財(cái)經(jīng)政策和財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)和了解欠缺，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于財(cái)政部財(cái)政廳以及主管部門(mén)教育廳下發(fā)的財(cái)政文件精神沒(méi)有及時(shí)地在校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層中進(jìn)行宣傳和培訓(xùn)，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)單位的內(nèi)控環(huán)境的營(yíng)造起主導(dǎo)作用，而領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控制度了解過(guò)少或者欠缺會(huì)使LYSF大學(xué)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，本調(diào)查問(wèn)卷從教職工對(duì)本校的財(cái)務(wù)目標(biāo)明確程度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的實(shí)施情況、重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制建設(shè)情況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)建立情況等設(shè)置選項(xiàng)。

經(jīng)統(tǒng)計(jì)可以看出，重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制建設(shè)情況和建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，存在較高風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的實(shí)施情況有待進(jìn)一步加強(qiáng)，相關(guān)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，部分人員認(rèn)為學(xué)校對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不夠重視。LYSF大學(xué)與當(dāng)?shù)卣炗喰吕闲^(qū)整體置換協(xié)議，置換資金放入政府和學(xué)校共管賬戶(hù)用于新校區(qū)建設(shè)，置換資金來(lái)源于某企業(yè)集團(tuán)與政府簽訂協(xié)議購(gòu)買(mǎi)老校區(qū)土地款，老校區(qū)由邵逸夫基金會(huì)捐資建設(shè)的逸夫樓面臨拆遷，LYSF大學(xué)受到社會(huì)的批評(píng)，一度出現(xiàn)共管賬戶(hù)建設(shè)資金不足、民工圍堵行政辦公樓、工程停建、老校區(qū)全部拆遷新校區(qū)尚未完工而影響正常教學(xué)秩序的嚴(yán)峻危機(jī)局面，校領(lǐng)導(dǎo)與政府相關(guān)部門(mén)和市領(lǐng)導(dǎo)多次協(xié)調(diào)才度過(guò)危機(jī)，說(shuō)明LYSF大學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)相對(duì)薄弱，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足。

3.控制活動(dòng)方面。根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，高校的控制活動(dòng)主要指對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面的控制，本調(diào)查問(wèn)卷從不相容職務(wù)、授權(quán)審批、預(yù)算及績(jī)效考評(píng)、資金資產(chǎn)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等方面分別設(shè)置選項(xiàng)。

經(jīng)統(tǒng)計(jì)可以看出，預(yù)算編制和績(jī)效考評(píng)是內(nèi)部控制活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)，存在較高風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算的剛性約束不夠，預(yù)算調(diào)整缺乏嚴(yán)格控制，預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)有待加強(qiáng)；LYSF大學(xué)在預(yù)算編制時(shí)安排有學(xué)校預(yù)備費(fèi)和各主管校領(lǐng)導(dǎo)預(yù)備費(fèi)，學(xué)院預(yù)備費(fèi)用于每年發(fā)生的臨時(shí)的、不可預(yù)測(cè)的科研、教學(xué)、會(huì)議、比賽、購(gòu)置等，各主管校領(lǐng)導(dǎo)預(yù)備費(fèi)用于分管的二級(jí)單位的當(dāng)年不可預(yù)測(cè)的事項(xiàng)，預(yù)備費(fèi)的調(diào)整和使用往往是校領(lǐng)導(dǎo)層面的，調(diào)整缺乏相應(yīng)流程，也缺乏嚴(yán)格的控制。由統(tǒng)計(jì)圖還可以看出，專(zhuān)項(xiàng)資金屬于項(xiàng)目申請(qǐng)，撥付資金滯后，為了防止專(zhuān)項(xiàng)資金由于跨年度而被財(cái)政收走，會(huì)存在年底突擊支付專(zhuān)項(xiàng)資金，專(zhuān)項(xiàng)資金在專(zhuān)款專(zhuān)用不得挪用的要求下也存在違規(guī)使用情況，風(fēng)險(xiǎn)較大。

4.信息與溝通方面。信息溝通方面本調(diào)查問(wèn)卷從信息溝通渠道是否暢通、財(cái)務(wù)信息披露情況、反舞弊機(jī)制的建立、投訴制度的完善、一支筆信息公開(kāi)情況等方面分別設(shè)置選項(xiàng)。

經(jīng)統(tǒng)計(jì)可以看出，較多人員認(rèn)為學(xué)校的反舞弊機(jī)制和投訴制度建設(shè)情況較為薄弱，存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。LYSF大學(xué)成立新校區(qū)建設(shè)指揮部時(shí)，指揮部長(zhǎng)擲地有聲地承諾“大樓蓋好，干部不倒”，但截至LYSF大學(xué)三期工程開(kāi)工之際，由于外部審計(jì)部門(mén)審計(jì)建設(shè)承包單位時(shí)發(fā)現(xiàn)LYSF大學(xué)審計(jì)處長(zhǎng)、基建處長(zhǎng)均因新校區(qū)建設(shè)工程受賄，后移送檢查機(jī)關(guān)，LYSF大學(xué)自身未能發(fā)現(xiàn)舞弊行為，說(shuō)明反舞弊機(jī)制建設(shè)非常薄弱。同時(shí)，由統(tǒng)計(jì)圖還可以看出，一支筆簽字人在本部門(mén)內(nèi)部公開(kāi)財(cái)務(wù)信息情況有待改進(jìn)，缺乏對(duì)一支筆簽字人應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制。由于LYSF大學(xué)實(shí)行“一支筆”經(jīng)費(fèi)審批辦法，各級(jí)“一支筆”經(jīng)費(fèi)審批人在相應(yīng)額度權(quán)限內(nèi)實(shí)行一支筆審簽，出現(xiàn)部分教學(xué)院系的“一支筆”審簽領(lǐng)導(dǎo)隨意列支本部門(mén)包干工作經(jīng)費(fèi)，甚至出現(xiàn)個(gè)人業(yè)務(wù)占用部門(mén)經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象，部門(mén)內(nèi)部經(jīng)費(fèi)列支不公開(kāi)不溝通不傳達(dá)，教職工意見(jiàn)較大。

5.內(nèi)部監(jiān)督方面。對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督層面，本調(diào)查問(wèn)卷從內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的建立情況、內(nèi)部控制部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督情況和是否具有獨(dú)立性、監(jiān)督資料的妥善處理情況等方面分別設(shè)置選項(xiàng)。

經(jīng)統(tǒng)計(jì)可以看出，大部分人員認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，但學(xué)校內(nèi)部控制部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督情況存在相對(duì)較高的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的建立情況也比較薄弱。LYSF 大學(xué)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員共四人：一人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一人負(fù)責(zé)基建工程審計(jì)，一人負(fù)責(zé)招投標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)，人員嚴(yán)重不足，內(nèi)外部監(jiān)督的弱化使得監(jiān)督工作不到位，存在薄弱環(huán)節(jié)。

二、問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)情況分析

基于內(nèi)部控制的視角對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)卷調(diào)查現(xiàn)狀可知，LYSF大學(xué)內(nèi)部控制五要素方面存在著不同程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。LYSF大學(xué)控制環(huán)境層面中領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的了解程度為其薄弱環(huán)節(jié)，雖然其他考察方面面臨風(fēng)險(xiǎn)較低，但是仍存在一定不足之處，高等學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境較薄弱。主要表現(xiàn)在：一是高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)制度了解不足，在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行新制度新政策培訓(xùn)時(shí)也應(yīng)加大對(duì)業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德培訓(xùn)頻率；二是存在未設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)和財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組等經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)情況，即便設(shè)立，相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)揮的效果不甚理想；三是相關(guān)人力資源政策沒(méi)有達(dá)到預(yù)期理想的作用。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系不完善。根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷總體統(tǒng)計(jì)情況，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制較為薄弱。一方面，學(xué)校并沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部口，缺乏規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，學(xué)校在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，沒(méi)有明確的固定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估周期，完全是領(lǐng)導(dǎo)層決定何時(shí)進(jìn)行評(píng)估；另一方面，沒(méi)有構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，沒(méi)有選擇相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)學(xué)校面臨的風(fēng)險(xiǎn)。總之，LYSF大學(xué)的財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估層面，無(wú)論是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)設(shè)置、制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和實(shí)施，還是在制定與實(shí)施重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理機(jī)制方面都存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)執(zhí)行較弱。根據(jù)本研究調(diào)查問(wèn)卷回收結(jié)果，在以下幾方面可以看出控制活動(dòng)執(zhí)行較弱。首先，LYSF大學(xué)設(shè)置專(zhuān)門(mén)預(yù)算編制部門(mén)，按照“兩上兩下”的方式編制預(yù)算，是由全體員工共同參與的全面預(yù)算管理工作，但LYSF大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)并未認(rèn)識(shí)到預(yù)算是整個(gè)學(xué)校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的指揮棒，認(rèn)為預(yù)算管理工作只是其財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任；其次，資產(chǎn)清查的責(zé)任意識(shí)淡薄，對(duì)資產(chǎn)管理工作重視程度不夠，缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，資產(chǎn)清查制度有待進(jìn)一步完善；最后，高等學(xué)校財(cái)務(wù)控制活動(dòng)層面的其他考察方面，例如會(huì)計(jì)處理程序規(guī)范情況、專(zhuān)項(xiàng)資金使用情況、以及授權(quán)審批情況均存在一定缺陷，應(yīng)引起領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。

4.信息披露與傳遞渠道缺乏。根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，LYSF大學(xué)信息與傳遞層面都存在相對(duì)較大風(fēng)險(xiǎn)。首先，LYSF大學(xué)財(cái)務(wù)信息披露制度尚不健全，較少對(duì)外披露詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息，而完善落實(shí)財(cái)務(wù)信息披露制度是《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中明文規(guī)定的；其次，LYSF大學(xué)信息傳遞渠道缺乏，基層員工與領(lǐng)導(dǎo)溝通不暢，領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)了解基層民聲，以便及時(shí)應(yīng)對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)；最后，LYSF大學(xué)的校長(zhǎng)投訴機(jī)制尚不健全，“反錯(cuò)弊”小組能夠真正發(fā)揮其作用較少，舉報(bào)人保護(hù)制度也有待進(jìn)一步完善。

5.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制尚不健全。根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，監(jiān)督這一層面相對(duì)處于安全水平。但關(guān)于監(jiān)督方面仍然存在一定的問(wèn)題。首先，LYSF大學(xué)獨(dú)立性受到影響較小，但是監(jiān)督部門(mén)真正開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督的頻次較少，部口之間也無(wú)法相互牽制；其次，LYSF大學(xué)沒(méi)有建立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，對(duì)本校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性沒(méi)有進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。

6.崗位設(shè)置不夠合理。由于行政事業(yè)單位編制有限，LYSF大學(xué)也不例外，自升本以來(lái)LYSF大學(xué)的人員編制十余年未有增加，因此工作崗位安排不盡合理，存在關(guān)鍵崗位不輪崗不專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、采購(gòu)兼保管、出納兼復(fù)核等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。

三、基于內(nèi)部控制框架下的LYSF大學(xué)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

從內(nèi)部控制的角度對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)研究，以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，從單位層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行分析，提出LYSF大學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面——改進(jìn)高等學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

高等學(xué)校的內(nèi)部控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，包括教職員工的道德觀和誠(chéng)實(shí)性、勝任能力、審計(jì)委員會(huì)、組織架構(gòu)、管理理念及相關(guān)人為資源的政策等?；谡{(diào)查問(wèn)卷的分析結(jié)果，筆者從以下幾個(gè)方面提出一些高等學(xué)校財(cái)務(wù)控制環(huán)境層面的防范措施：一方面，高等學(xué)校應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)、財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組等經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)，保證良好有序的進(jìn)行預(yù)算編制等工作，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范成本；另一方面，提高高等學(xué)校相關(guān)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及專(zhuān)業(yè)能力，提高其財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)有目標(biāo)、有方向的對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行更專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)；最后，高等學(xué)校應(yīng)完善相關(guān)人力資源政策，例如與員工的聘用、獎(jiǎng)勵(lì)、培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、提拔和處罰等方面制度的完善，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境，并保證其能夠得到有效的執(zhí)行，以促進(jìn)自身健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面——建立健全LYSF大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

一方面，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，LYSF大學(xué)應(yīng)該設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，建立規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，學(xué)校在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，要明確固定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估周期；另一方面，LYSF大學(xué)應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)構(gòu)，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的要求，定期對(duì)LYSF大學(xué)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)估，出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，提交單位決策層；此外，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，選擇相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)學(xué)校面臨的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立“重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理機(jī)制”，并根據(jù)外部政策環(huán)境的變化和學(xué)校自身的發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)地進(jìn)行修訂和完善?？傊?，LYSF大學(xué)的財(cái)務(wù)控制在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估層面，無(wú)論是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)設(shè)置、制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和實(shí)施，還是在制定與實(shí)施重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理機(jī)制方面都應(yīng)當(dāng)建立健全完善的工作機(jī)制。

（三）控制活動(dòng)方面——強(qiáng)化業(yè)務(wù)層面的控制

根據(jù)本研究調(diào)查問(wèn)卷回收結(jié)果可以看出控制活動(dòng)執(zhí)行較弱，因此LYSF大學(xué)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的事中控制，降低風(fēng)險(xiǎn)的防范成本?？刂苹顒?dòng)內(nèi)容主要分以下六個(gè)方面：

1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制。健全LYSF大學(xué)預(yù)算管理體制，設(shè)置預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位。第一，預(yù)算編制環(huán)節(jié)，按照“兩上兩下”的方式編制預(yù)算，學(xué)校各二級(jí)學(xué)院、職能部門(mén)應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行充分溝通，人事、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理、后勤管理等職能部門(mén)預(yù)算編制任務(wù)進(jìn)行及時(shí)溝通，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)做好預(yù)算編制工作的相關(guān)培訓(xùn)，根據(jù)本單位的基本需求，結(jié)合當(dāng)年及以后年度事業(yè)發(fā)展的需要，綜合編制預(yù)算，推行全體教職工共同參與的全面預(yù)算管理工作，提高預(yù)算編制質(zhì)量，由學(xué)校組成專(zhuān)家組論證預(yù)算的真實(shí)性及可行性。第二，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各職能部門(mén)、教學(xué)單位的溝通，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和預(yù)算的剛性執(zhí)行，避免出現(xiàn)隨意調(diào)整預(yù)算的情況，保持預(yù)算的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。對(duì)于預(yù)算剩余，及時(shí)分析是預(yù)測(cè)失準(zhǔn)還是客觀原因，厲行節(jié)約，不能單純?yōu)榱送瓿深A(yù)算任務(wù)而“突擊花錢(qián)”。第三，在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，LYSF大學(xué)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的考核制度，學(xué)校預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)定期組織對(duì)各教學(xué)單位和職能部門(mén)的預(yù)算考核，考核堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正的原則，做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。

2.收支業(yè)務(wù)控制。LYSF大學(xué)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)單位的各項(xiàng)收支進(jìn)行歸口管理和核算，收入主要是學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)、房租等方面，學(xué)校的各項(xiàng)收入應(yīng)按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收，二級(jí)院系的創(chuàng)收項(xiàng)目（如第二學(xué)位收入、培訓(xùn)費(fèi)等）或橫向科研收入項(xiàng)目由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁賬外賬和小金庫(kù)現(xiàn)象，嚴(yán)格收支兩條線規(guī)定，避免貪污舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；支出的申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算管理的要求，大額資金支出經(jīng)集體研究決定，加強(qiáng)支出的支出審批和核算控制，支出應(yīng)當(dāng)符合公務(wù)卡管理和國(guó)庫(kù)集中支付管理規(guī)定；財(cái)務(wù)部門(mén)定期對(duì)學(xué)校的收支進(jìn)行監(jiān)控，分析收入和支出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免學(xué)校利益受損；學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)控債務(wù)規(guī)模，大額舉債要進(jìn)行充分論證實(shí)行集體決策，建立健全債務(wù)管理制度，指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)管理債務(wù)工作，定期核對(duì)債務(wù)余額，防范和控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制。合理編制采購(gòu)預(yù)算，計(jì)劃安排應(yīng)當(dāng)合理，在政府采購(gòu)中建立國(guó)有資產(chǎn)管理處、招投標(biāo)處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處、紀(jì)檢監(jiān)察處等部門(mén)的協(xié)調(diào)制約機(jī)制，強(qiáng)化政府采購(gòu)的內(nèi)部審核，嚴(yán)格履行變更采購(gòu)方式和采購(gòu)進(jìn)口商品的審批手續(xù)；對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目加強(qiáng)驗(yàn)收管理，依據(jù)不相容職務(wù)未分離原則，國(guó)有資產(chǎn)管理處和資產(chǎn)使用部門(mén)相關(guān)人員對(duì)購(gòu)進(jìn)商品的規(guī)格、型號(hào)、性能、質(zhì)量等進(jìn)行驗(yàn)收，嚴(yán)格審核并劃分清楚責(zé)任，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；學(xué)校指定牽頭部門(mén)和相關(guān)部門(mén)，做好質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理工作。

4.資產(chǎn)控制。建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。貨幣資金方面要加強(qiáng)對(duì)出納人員的管理，考核其職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，堅(jiān)持不相容崗位分離。由于高校行政部門(mén)人員不足，財(cái)務(wù)部門(mén)資金管理人員長(zhǎng)期不輪崗的應(yīng)安排專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)明確歸口管理部門(mén)，建立資產(chǎn)臺(tái)賬，財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、資產(chǎn)使用部門(mén)定期盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)的出租出借、毀損報(bào)廢嚴(yán)格相應(yīng)的工作流程，加強(qiáng)審核和審批工作，避免資產(chǎn)流失浪費(fèi)；對(duì)外投資方面應(yīng)該充分論證可行性，避免投資不當(dāng)或過(guò)于激進(jìn)，明確管理職責(zé)，加強(qiáng)投資的后評(píng)估制度，防范投資虧損或者投資被侵吞。

5.建設(shè)項(xiàng)目控制。LYSF大學(xué)實(shí)行新老校區(qū)置換，新校區(qū)建設(shè)投資概算三十億元，在新校區(qū)建設(shè)過(guò)程中可能在立項(xiàng)方面、招標(biāo)方面、項(xiàng)目變更方面、項(xiàng)目的價(jià)款結(jié)算方面、以及竣工驗(yàn)收方面存在相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)集體研究決定，招標(biāo)方面嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定，招標(biāo)應(yīng)當(dāng)公平公正合法合規(guī)；加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)r(jià)款支付環(huán)節(jié)的審核，實(shí)行建設(shè)資金專(zhuān)款專(zhuān)用；工程變更應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批手續(xù)，不得隨意突破批準(zhǔn)的投資概算；對(duì)于竣工的項(xiàng)目及時(shí)辦理竣工決算，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)資料和檔案專(zhuān)人妥善保管。

6.合同控制。高校面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)日益多元化，LYSF大學(xué)聘請(qǐng)有專(zhuān)業(yè)法律顧問(wèn)，簽訂經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及影響大、法律關(guān)系復(fù)雜的合同，要組織技術(shù)人員、法律人員、財(cái)會(huì)人員參與談判，防范單位經(jīng)濟(jì)利益受損，教學(xué)部門(mén)和其它職能未經(jīng)授權(quán)不得對(duì)外訂立合同；對(duì)已經(jīng)簽訂的合同的履行實(shí)施情況進(jìn)行有效監(jiān)控，嚴(yán)格履行合同條款，對(duì)于不能及時(shí)履行合同條款的應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)解決措施，涉密合同內(nèi)容應(yīng)做好保密工作；妥善處理合同糾紛，避免單位形象受損。

（四）信息與溝通方面——建立LYSF大學(xué)暢通的信息溝通機(jī)制

首先，建立健全LYSF大學(xué)財(cái)務(wù)信息披露制度，根據(jù)信息內(nèi)部公開(kāi)的要求，適度對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息；其次，建立暢通的信息傳遞渠道，建立平等雙向的上下級(jí)溝通制度，基層員工與領(lǐng)導(dǎo)溝通暢通，領(lǐng)導(dǎo)才能及時(shí)了解基層民聲，及時(shí)采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)；另外，健全校長(zhǎng)投訴機(jī)制，設(shè)立校長(zhǎng)舉報(bào)箱、電子郵件信箱、舉報(bào)電話(huà)號(hào)碼，并建立舉報(bào)人保護(hù)制度，成立“反舞弊”小組，確保有專(zhuān)人專(zhuān)線處理舉報(bào)投訴，及時(shí)分析舞弊風(fēng)險(xiǎn)，定期召開(kāi)相關(guān)情況通報(bào)會(huì)，真正發(fā)揮“反舞弊”小組作用；最后，定期召開(kāi)財(cái)務(wù)工作會(huì)議，不斷完善財(cái)務(wù)工作匯報(bào)制度。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面——建立內(nèi)部與外部相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

一方面，LYSF大學(xué)應(yīng)該建立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，對(duì)本校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，通過(guò)建立相關(guān)考核制度，對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正地評(píng)價(jià)；另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作就要定期或不定期地監(jiān)督檢查內(nèi)部控制情況，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和加大審計(jì)頻次，并對(duì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及時(shí)向相關(guān)部門(mén)反饋；此外，審計(jì)關(guān)口應(yīng)該前移，改變?cè)瓉?lái)的僅針對(duì)財(cái)務(wù)工作的審計(jì)，建立事前、事中、事后多元化的審計(jì)責(zé)任機(jī)制，審計(jì)事務(wù)的廣泛性使得審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部控制和防范風(fēng)險(xiǎn)等方面；最后，應(yīng)該創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)工作委員會(huì)，定期召開(kāi)審計(jì)工作會(huì)議，充分發(fā)揮審計(jì)較高層次的監(jiān)督功能，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外部化成為內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)新趨勢(shì)，外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合，真正落實(shí)監(jiān)督機(jī)制。

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（作者單位：洛陽(yáng)師范學(xué)院商學(xué)院 河南洛陽(yáng) 471934）

（責(zé)編：呂尚）