試論新時(shí)期下高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

井潔琳

摘 要：深入研究新時(shí)期我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于提高高校審計(jì)工作的有效性，保障高等教育健康可持續(xù)發(fā)展具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。新時(shí)期高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立和完善，應(yīng)建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督利益相關(guān)者參與機(jī)制，建立高校項(xiàng)目全生命周期跟蹤審計(jì)管理機(jī)制，建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督信息化監(jiān)督管理機(jī)制，建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督結(jié)果終身化追責(zé)機(jī)制，建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督結(jié)果動(dòng)態(tài)化激勵(lì)機(jī)制，建立高校內(nèi)部審計(jì)社會(huì)第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)制。

關(guān)鍵詞：高等院校；內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督機(jī)制；發(fā)展建議

中圖分類號(hào)：G647.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）18-0099-02

隨著我國(guó)創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)進(jìn)度的不斷加快，促進(jìn)高等教育可持續(xù)發(fā)展上升到國(guó)家戰(zhàn)略的層面。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年我國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)總投入達(dá)到9 518億元，比2010年增加3 889億元，增長(zhǎng)69%，其中國(guó)家財(cái)政性高等教育經(jīng)費(fèi)達(dá)5 930億元，比2010年增加2 965億元，增長(zhǎng)100%，高等教育經(jīng)費(fèi)保障水平實(shí)現(xiàn)了歷史性跨越。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，高校在占有大量財(cái)力資源的同時(shí)，需要通過合理的制度建設(shè)促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)財(cái)力資源的合理配置和使用，而加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作是實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的有效途徑。2015年2月9日，教育部印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》，從預(yù)算管理、內(nèi)部控制、責(zé)任追究等方面規(guī)定了高等院校審計(jì)工作的方式和方法，為提高高校審計(jì)工作的有效性提供了制度保障。因此，深入研究新時(shí)期我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于提高高校審計(jì)工作的有效性，保障高等教育健康可持續(xù)發(fā)展具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

一、我國(guó)高校審計(jì)中存在的主要問題分析

實(shí)踐中，高等院校作為國(guó)有資產(chǎn)的使用主體，在預(yù)算執(zhí)行以及財(cái)政資金使用方面存在的問題不乏典型案例，特別是諸多一流高校也存在預(yù)算執(zhí)行以及財(cái)政資金使用方面的問題。例如，教育部2014高校審計(jì)情況發(fā)現(xiàn)，教育部本級(jí)及其下屬單位、高校共涉20項(xiàng)問題，涉及審計(jì)存在的問題的高校不乏清華大學(xué)、北京大學(xué)等國(guó)內(nèi)頂尖高校，涉及的問題表現(xiàn)在違規(guī)使用經(jīng)費(fèi)、違規(guī)招標(biāo)、財(cái)務(wù)科目不規(guī)范、占用下屬單位車輛、出訪團(tuán)數(shù)目超標(biāo)、違規(guī)持股、違規(guī)出租房產(chǎn)獲利、超額發(fā)工資等方面。例如，北京大學(xué)存在的問題包括2013—2014年，挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)953.61萬元，用于支付下屬學(xué)院租用校內(nèi)房產(chǎn)使用費(fèi)，其中2014年62.24萬元；未經(jīng)批準(zhǔn)，將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)1 217.09萬元用于基礎(chǔ)學(xué)科以外院系經(jīng)費(fèi)支出；同時(shí)，該校還存在個(gè)別部門、人員虛列支出的問題。

高?？赡艹霈F(xiàn)違規(guī)的行為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，例如在公務(wù)支出、科研經(jīng)費(fèi)管理、國(guó)有資產(chǎn)處置、建筑工程招投標(biāo)管理等環(huán)節(jié)都容易出現(xiàn)違規(guī)問題。實(shí)踐中，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)高校在公共財(cái)政資源利用方面的突出問題主要表現(xiàn)在科研經(jīng)費(fèi)用于非科研項(xiàng)目支出、項(xiàng)目招投標(biāo)管理機(jī)制不健全、項(xiàng)目預(yù)算管理制度落實(shí)不到位等方面：

1.科研經(jīng)費(fèi)用于非科研項(xiàng)目支出。近年來，隨著我國(guó)創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)工程的實(shí)施，國(guó)家對(duì)高等教育的科研支持力度逐年提高。例如，管理科學(xué)類國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目的平均支持力度由20萬元提高到約50萬元。然后科研實(shí)踐中，科研經(jīng)費(fèi)用于個(gè)人消費(fèi)等科研支出的情況較為普遍，嚴(yán)重?cái)D壓了科研項(xiàng)目支出。

2.項(xiàng)目招投標(biāo)管理機(jī)制不健全。隨著高等教育規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目不斷增多，然而，有的高?；蛘呷狈Ω鶕?jù)自身情況制定適用的項(xiàng)目招投標(biāo)管理制度，或者執(zhí)行國(guó)家相關(guān)制度不到位。

3.項(xiàng)目預(yù)算管理制度落實(shí)不到位。在美國(guó)、德國(guó)等教育發(fā)達(dá)國(guó)家，預(yù)算管理上升到國(guó)家法律的層面予以保障和實(shí)施。而在我國(guó)高等教育實(shí)踐中，項(xiàng)目超預(yù)算成為項(xiàng)目管理的常態(tài)，不僅存在項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出超預(yù)算的情況，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度也普遍存在滯后于項(xiàng)目預(yù)算的情況。

二、新時(shí)期高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的必要性分析

高等院校開展審計(jì)工作的必要性主要體現(xiàn)在提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率、促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展、預(yù)防高校科研人員腐敗行為方面：

1.提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，高等教育管理部門與高校之間構(gòu)成委托——代理關(guān)系，高等教育管理部門作為委托人將財(cái)政資源交與高校負(fù)責(zé)使用和管理，高等教育管理部門作為代理人具有機(jī)會(huì)主義的行為傾向，從而降低了財(cái)政資源等國(guó)有資產(chǎn)的使用效率。通過開展高校審計(jì)工作，能夠提高高校違規(guī)使用財(cái)政資源等國(guó)有資產(chǎn)的成本，從而對(duì)高等院校違規(guī)使用國(guó)有資產(chǎn)的機(jī)會(huì)主義行為予以約束，進(jìn)而提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率。

2.促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。高等院校實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展，提高科研能力是關(guān)鍵，通過審計(jì)監(jiān)督工作的開展，保證科研經(jīng)費(fèi)、科研設(shè)施有效應(yīng)用于科研工作，對(duì)高校資金使用和資產(chǎn)使用過程中的違規(guī)行為予以糾正，有助于促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

3.預(yù)防高?？蒲腥藛T腐敗行為?？蒲腥藛T是我國(guó)創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)過程中的寶貴財(cái)富，是我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的重要支撐。缺乏完備的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，部分科研經(jīng)費(fèi)支出不能與被國(guó)人所期望的科研成果產(chǎn)出相匹配，沒有相應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)投入與使用過程監(jiān)管，致使科研經(jīng)費(fèi)腐敗有可乘之機(jī)，一旦高?？蒲腥藛T出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)腐敗行為，將成為科研事業(yè)和國(guó)家建設(shè)的重大損失。因此，高等院校開展審計(jì)工作有助于預(yù)防高?？蒲腥藛T腐敗行為，保障創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)宏偉目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、新時(shí)期高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)建議

新時(shí)期高校開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的必要性日益凸顯，新時(shí)期高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立和完善，應(yīng)建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督利益相關(guān)者參與機(jī)制，建立高校項(xiàng)目全生命周期跟蹤審計(jì)管理機(jī)制，建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督信息化監(jiān)督管理機(jī)制，建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督結(jié)果終身化追責(zé)機(jī)制，建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督結(jié)果動(dòng)態(tài)化激勵(lì)機(jī)制，建立高校內(nèi)部審計(jì)社會(huì)第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)制。

1.建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督利益相關(guān)者參與機(jī)制。高校內(nèi)部審計(jì)工作的利益相關(guān)者主體不僅包括高校、教育主管部門等利益相關(guān)者的訴求，更需滿足學(xué)生、社會(huì)等利益相關(guān)者的訴求。因此，應(yīng)建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督利益相關(guān)者參與機(jī)制。例如，在高校審計(jì)評(píng)價(jià)工作中可以建立高校自評(píng)、學(xué)生評(píng)價(jià)、社會(huì)評(píng)價(jià)、教育主管部門評(píng)價(jià)等評(píng)價(jià)主體機(jī)構(gòu)，從而保證高校內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和公允性。

2.建立高校項(xiàng)目全生命周期跟蹤審計(jì)管理機(jī)制。實(shí)踐中，預(yù)算管理以及預(yù)算執(zhí)行機(jī)制缺失，高校科研項(xiàng)目以及工程建設(shè)項(xiàng)目超預(yù)算管理，特別是項(xiàng)目的資金的超預(yù)算是高校審計(jì)工作中表現(xiàn)出的突出問題。針對(duì)上述問題，可以考慮建立高校項(xiàng)目全生命周期跟蹤審計(jì)管理機(jī)制，將科研項(xiàng)目或工程項(xiàng)目分節(jié)點(diǎn)管理，針對(duì)項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，對(duì)審計(jì)評(píng)估不合格項(xiàng)目建立追責(zé)機(jī)制和終止投入機(jī)制。

3.建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督信息化監(jiān)督管理機(jī)制。網(wǎng)絡(luò)化和信息化的高度發(fā)展對(duì)進(jìn)一步提高和完善高校內(nèi)部審計(jì)工作提供了可能，特別是在各種移動(dòng)媒介高度發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過建立多主體共同參與的高校內(nèi)部監(jiān)督管理新常態(tài)，能夠?qū)崿F(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的實(shí)時(shí)化和動(dòng)態(tài)化管理，既有助于對(duì)違規(guī)行為形成威懾，也有助于發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，提高審計(jì)工作的效率和效益。

4.建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督結(jié)果終身化追責(zé)機(jī)制。高校管理者作為國(guó)有資產(chǎn)的受托管理主體，應(yīng)通過科研結(jié)果的價(jià)值實(shí)現(xiàn)等形式實(shí)現(xiàn)資金、設(shè)備等國(guó)有資產(chǎn)資源的保值和增值。同時(shí)，對(duì)于由于各種原因?qū)е碌膰?guó)有資產(chǎn)損失等問題的責(zé)任人或責(zé)任人群體，應(yīng)建立終身追責(zé)機(jī)制，不因當(dāng)事人工作變動(dòng)而免除，只有通過建立終身追責(zé)機(jī)制，才能從制度層面保證國(guó)有資產(chǎn)受托管理人自主提高資源使用的效率和效益。

5.建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督結(jié)果動(dòng)態(tài)化激勵(lì)機(jī)制。新時(shí)期高校開展審計(jì)工作的價(jià)值不僅在于通過過去事項(xiàng)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，更在于對(duì)未來事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范。因此，應(yīng)建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督結(jié)果動(dòng)態(tài)化激勵(lì)機(jī)制，一方面，將審計(jì)結(jié)果的反饋和改進(jìn)作為高等教育管理工作的重要環(huán)節(jié)，并建立評(píng)價(jià)結(jié)果反饋和改進(jìn)的制度體系，探索建立評(píng)價(jià)結(jié)果反饋和改進(jìn)的社會(huì)化監(jiān)督制度；另一方面，將高校審計(jì)評(píng)估結(jié)果作為教育資源配置的重要依據(jù)。

6.建立高校內(nèi)部審計(jì)社會(huì)第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)制。目前，從教育的行政管理體制角度分析，高校審計(jì)工作通常由上級(jí)教育管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)施，這種管理機(jī)制有可能導(dǎo)致審計(jì)過程的“共謀”行為，難以保證結(jié)果的客觀性和公允性。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，可以考慮建立高校內(nèi)部審計(jì)社會(huì)第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)制，由獨(dú)立于高校、政府的社會(huì)化第三方負(fù)責(zé)高校審計(jì)工作，從而保證審計(jì)過程的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)果的公正性。

四、結(jié)語

深入研究新時(shí)期我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于提高高校審計(jì)工作的有效性，保障高等教育健康可持續(xù)發(fā)展具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。新時(shí)期高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立和完善，應(yīng)建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督利益相關(guān)者參與機(jī)制，建立高校項(xiàng)目全生命周期跟蹤審計(jì)管理機(jī)制，建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督信息化監(jiān)督管理機(jī)制，建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督結(jié)果終身化追責(zé)機(jī)制，建立高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督結(jié)果動(dòng)態(tài)化激勵(lì)機(jī)制，建立高校內(nèi)部審計(jì)社會(huì)第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)制。針對(duì)不同類型高校的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)模式研究，將是后續(xù)研究方向。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]