淺談企業(yè)所得稅的計算方法和適用稅率

李佳鑫

摘 要：自1994年起，我國就開始實行分稅制的稅體改革。在新的《企業(yè)所得稅暫行條例》中就規(guī)定企業(yè)的所得稅稅率應(yīng)當(dāng)為33%。這個稅率在當(dāng)時對我國的大中小企業(yè)提供了十分便利的稅體，但是，對于一些小規(guī)模企業(yè)而言，這種稅率改革使得其現(xiàn)階段的稅負(fù)增加很多。為了解決小型企業(yè)的這種稅負(fù)增加問題，我國稅法規(guī)定，對于年應(yīng)稅所得額在叁萬元以下的企業(yè)，按照18%的稅率征收，對于年應(yīng)稅所得額在叁萬到拾萬元的企業(yè)，按照27%的稅率征收。為了更好地推動我國所得稅的稅收發(fā)展，本文就針對企業(yè)所得稅的計算方法和適用稅率進(jìn)行淺要的分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；計算方法；適用稅率

一、企業(yè)所得稅的概述

對于企業(yè)所得稅的征收對象而言，其包括中國境內(nèi)的從事產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)服務(wù)、商品流通等業(yè)務(wù)收入以及股息、利息、租金、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和營業(yè)內(nèi)收入與其他收入。對于企業(yè)的所得稅納稅人而言，其為中國境內(nèi)能夠進(jìn)行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和組織。具體來說，就包括了國有企業(yè)、集體企業(yè)、私人經(jīng)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及各種組織形式。對于所得稅的計稅基礎(chǔ)而言，其是在應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上展開的，也就是每年度納稅人的總收入減去費用、稅金、損失的差額。

計稅依據(jù)分為從價征收從價稅兩種量：與自然的數(shù)量和單價的產(chǎn)品為課稅對象計稅依據(jù)征收的稅；課稅對象的自然物理量作為計稅依據(jù)的量，物理量測量標(biāo)準(zhǔn)的稅法律規(guī)定（重量、體積和面積計算）。對于所得稅的稅率而言，年應(yīng)納稅所得額超過拾萬元的企業(yè)的所得稅稅率為33%。對于一些小企業(yè)則采用第二優(yōu)惠稅率，也就是當(dāng)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于叁萬元的時候按照18%進(jìn)行征稅。叁萬至拾萬元按照27%的稅率征收。

二、我國的企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀

1.內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的一致性

國內(nèi)外企業(yè)所得稅制度在許多方面是一致的。比如，二者的計稅依據(jù)都是應(yīng)納所得稅額，即企業(yè)收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目（成本、費用和損失等）后的余額。又如，在確定所得稅數(shù)額時，二者采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、收支比原則。再次，二者的基本稅率是33%的稅率比例，不僅如此對納稅年度和涉外稅收抵免等條款的規(guī)定是相同的。

2.內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的差異性

國內(nèi)外企業(yè)所得稅制度的差異在相當(dāng)大的范圍內(nèi)。例如，在確定所得稅的數(shù)額時，雖然兩者可以扣除相關(guān)項目，但有些項目的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。如工資稅扣除，國內(nèi)企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)收取工資稅，多余的應(yīng)視為利潤，而外國公司可以支出。從稅收優(yōu)惠的廣度和深度來看，兩套內(nèi)外部企業(yè)所得稅制存在較大差異，稅收優(yōu)惠差額明顯偏向外資企業(yè)。在這種情況下，據(jù)估計，國內(nèi)外企業(yè)所得稅實際稅負(fù)相差10%。即使在國內(nèi)企業(yè)所得稅制度和國外企業(yè)所得稅制中，由于存在稅收優(yōu)惠，不同地區(qū)和行業(yè)的待遇也不同。例如，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)，從事生產(chǎn)性經(jīng)營的企業(yè)10年以上，從獲利年度起享受二、三以內(nèi)減半的免稅政策。

三、企業(yè)所得稅計算方法

1.季度預(yù)繳稅額的計算

按照稅法規(guī)定，企業(yè)按月（季）預(yù)繳所得稅的，應(yīng)根據(jù)實際的季度利潤應(yīng)納稅額根據(jù)實際季度預(yù)付費計算；利潤將難以稅提前，按年度應(yīng)納稅所得額的1/4，應(yīng)納稅額提前或由主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法計算（如應(yīng)付利潤稅金額的年度計劃應(yīng)當(dāng)提前計算）。計算公式為：每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=每月（季度）應(yīng)納稅所得額*適用稅率，或每季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=上一年度的應(yīng)納稅所得額*1/12（或1/4）*適用稅率。

2.年度所得稅計算

企業(yè)所得稅和當(dāng)?shù)貞?yīng)納稅所得額在按月（季度）預(yù)繳的基礎(chǔ)上予以解決，并在年底后予以退還和支付。應(yīng)納稅所得額的計算公式=年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額*適用稅率

最后結(jié)算應(yīng)增加（回）企業(yè)所得稅=公司每月應(yīng)繳的年度所得稅（季度）有企業(yè)所得稅

3.應(yīng)納稅所得額的計算

根據(jù)我國的《稅法》規(guī)定，對于應(yīng)納稅所得額而言，其應(yīng)該為收入總額對準(zhǔn)予扣除項目金額的差值。不過在實際的應(yīng)納稅所得額的計算上，根據(jù)目前企業(yè)所得稅的基本情況，主要是采用會計利潤總額作為依據(jù)，然后通過進(jìn)行納稅調(diào)整來進(jìn)行確定。因此，實際的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)當(dāng)為：

應(yīng)納稅所得額=總利潤+稅收調(diào)整增加額-減稅調(diào)整-上年度虧損-免稅收入

四、我國企業(yè)所得稅制存在的問題

1.納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡合理

就目前我國的國內(nèi)企業(yè)而言，所得稅主要是獨立企業(yè)或者組織作為納稅人進(jìn)行會計核算，在世界大多數(shù)國家中，往往會將企業(yè)納稅人作為界定標(biāo)準(zhǔn)，因此我國目前的企業(yè)所得稅和個人稅就存在一定的重復(fù)征收問題。不僅如此，因為在融資性實質(zhì)條款的建設(shè)上存在一定的欠缺，使得在子母公司的稅收征管問題上糾紛不斷，使得稅收征管工作難度不斷提升。

2.稅基缺乏規(guī)范統(tǒng)一

計稅依據(jù)的不規(guī)范性主要是我國目前的所得稅制度概念不全引起的。目前在所得稅制度中僅僅給出了總收入的范圍，對目前的項目收入缺乏良好的制度規(guī)范，使得項目名稱存在一定的標(biāo)準(zhǔn)化缺失和內(nèi)涵重疊。由于稅基的不一致，得失國內(nèi)外企業(yè)在進(jìn)行扣除的時候存在項目標(biāo)準(zhǔn)的不一致性。除了在工資扣除標(biāo)準(zhǔn)上存在不同外，其中還有外資企業(yè)的折舊、招待費、公益金等享受寬松的稅收政策，以及國內(nèi)的企業(yè)缺乏成本補償機制建設(shè)。在這種情況下，就是的國內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)水平不均衡，使得國內(nèi)企業(yè)的競爭力得不到良好的保障。

3.稅率設(shè)置不一致

在現(xiàn)行所得稅制度中，除法定基本稅率33%外，內(nèi)資企業(yè)利潤較低設(shè)置18%和27%，除了國內(nèi)設(shè)置的兩檔優(yōu)惠稅率外，對于外資企業(yè)而言，通過對其區(qū)分不同情況，我國還設(shè)定的針對外商投資的優(yōu)惠稅率為15%和24%。但是，外商投資企業(yè)的實際平均所得稅率是11%，而國內(nèi)企業(yè)和國有大中型企業(yè)的平均所得稅率分別為22%和30%。也就是說，國內(nèi)外企業(yè)的實際稅率要比名義稅率低很多，國內(nèi)外企業(yè)的差別也很大。這違背了公平征稅的原則，削弱了國內(nèi)企業(yè)的競爭力雖然說實現(xiàn)了外商的投資引入，但是對于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展而言卻造成了較大的競爭壓力。

五、針對目前我國企業(yè)所得稅制的問題的建議

1.嚴(yán)格納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

對于目前的國內(nèi)企業(yè)所得稅而言，建立起嚴(yán)格的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)對于提高我國企業(yè)所得稅的征收和保障企業(yè)的利益上有著十分重要的意義。通過明確納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)能夠使得企業(yè)額所得稅和個人稅雙重征收問題得到明顯的改善。政府應(yīng)當(dāng)積極的建立健全相應(yīng)的認(rèn)定機制，并通過完善法律法規(guī)來使得認(rèn)定機制能夠有所依托。

2.統(tǒng)一計稅依據(jù)

現(xiàn)如今在收入總額的界定問題上，新的企業(yè)所得稅法給予了更全面的概念，其將企業(yè)從各個來源所獲取的貨幣或非貨幣形式的收入都納入到了企業(yè)的收入總額之中，然后將一些不宜進(jìn)行征稅額收入以及通過宏觀調(diào)控需求暫時免稅的收入，分別記作非應(yīng)稅收入和免稅收入，在收入確定的時候從總額之間進(jìn)行減除。

3.完善稅收的優(yōu)惠

在我國的新企業(yè)所得稅稅法中，縮小了內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策之間存在的差異，通過建立簡介優(yōu)惠關(guān)系，使得產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向與區(qū)域?qū)蚰軌虻玫较嗷サ膮f(xié)調(diào)。比方說，現(xiàn)如今企業(yè)通過采用簡介優(yōu)惠，例如加速折舊、投資抵免等方式，來扶持一些國家的中長期產(chǎn)業(yè)建設(shè)。并適當(dāng)?shù)膶⒎龀种匦南蛞恍┣钒l(fā)達(dá)的地區(qū)進(jìn)行傾向，在實現(xiàn)我國市場經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向發(fā)展的同時，兼顧區(qū)域?qū)蚪ㄔO(shè)。

六、總結(jié)

在本文章的研究過程中，筆者針對企業(yè)所得稅的計算方法、各企業(yè)類型的使用稅率進(jìn)行分析，并針對目前我國企業(yè)所得稅體存在的問題進(jìn)行論述，在文章的最后結(jié)合我國目前的稅收制度發(fā)展現(xiàn)狀提出相應(yīng)的改善意見和建議，從而實現(xiàn)對我國稅收體制改革的推動發(fā)展。通過本文章的研究和論述，旨在為我國的所得稅體制建設(shè)和完善提供有價值的意見和建議，并拋磚引入，吸引各位研究學(xué)者們投入到所得稅體的研究中去。

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