淺談會(huì)計(jì)、金融、稅務(wù)學(xué)科交叉

楊華芳

摘 要 隨著當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展，從幾千年前的結(jié)繩計(jì)數(shù)到如今的份份年報(bào)，會(huì)計(jì)學(xué)科也得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。不論是其理論框架，還是其實(shí)際應(yīng)用的范圍，都正在不斷地?cái)U(kuò)展延伸。常有人如此說：“生產(chǎn)愈發(fā)展 ，會(huì)計(jì)越重要。”隨著會(huì)計(jì)這門學(xué)科受重視的程度日益加深，其也和越來越多的其他學(xué)科建立了深厚、密不可分的聯(lián)系，其中的金融和稅務(wù)兩門學(xué)科頗具代表性。這些學(xué)科在受到會(huì)計(jì)在理論和實(shí)踐上的支持的同時(shí)，也反過來見證了會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，使我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)科逐漸形成了獨(dú)特的發(fā)展體系。本文先對(duì)交叉學(xué)科發(fā)展的必然性進(jìn)行闡述，后結(jié)合新出臺(tái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)，說明了交叉學(xué)科可能對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來的影響，最后講述了可采取的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞 交叉學(xué)科；會(huì)計(jì)；金融；稅務(wù)

一、交叉學(xué)科發(fā)展的必然性

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對(duì)一定單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息、參與經(jīng)營(yíng)管理、旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。隨著會(huì)計(jì)的含義由古義里的集會(huì)議事到今日更為豐富的含義，其也被人們更多地以和金融、稅務(wù)相互聯(lián)系地所提及。

（一）傳統(tǒng)單一學(xué)科已難以滿足各方面的需要

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，金融與稅務(wù)的作用和地位日益提高，各類大大小小的企業(yè)，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與新興的管理會(huì)計(jì)之外，均需要金融與稅務(wù)給予各個(gè)方面的支持和服務(wù)。

在金融活動(dòng)中，大型集團(tuán)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、銀行等企業(yè)均大量需要既懂得會(huì)計(jì)又掌握了一定的金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)知識(shí)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才，單一專業(yè)人才難以成為中高端復(fù)合型人才，也不利于企業(yè)的發(fā)展。而在稅務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)在對(duì)其財(cái)務(wù)類員工提出更高要求的同時(shí)，在人才的招聘上也越來越傾向于選擇同時(shí)懂得稅務(wù)與會(huì)計(jì)兩方面知識(shí)的新鮮血液。

（二）金融會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的興起

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的提高，以及我國(guó)全民保險(xiǎn)制度的快速推進(jìn)，使得人們的相關(guān)意識(shí)不斷增強(qiáng)。金融保險(xiǎn)業(yè)高速發(fā)展，前景十分廣闊，金融會(huì)計(jì)高速發(fā)展。而現(xiàn)階段的企業(yè)稅務(wù)問題，更是已經(jīng)不再僅僅局限于將本單位的應(yīng)納稅額以及暫時(shí)性差異計(jì)算清楚，企業(yè)關(guān)注點(diǎn)已經(jīng)更多地轉(zhuǎn)向了稅務(wù)規(guī)劃方面，例如在一個(gè)新政策出臺(tái)時(shí)，企業(yè)可以通過何種處理方式，合理避稅、節(jié)稅，稅務(wù)會(huì)計(jì)供不應(yīng)求。

二、以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)下企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃為例

2017年3月31日，財(cái)政部發(fā)布了最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范金融工具的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新準(zhǔn)則一經(jīng)發(fā)布，在廣大企業(yè)尤其以商業(yè)銀行為代表中引起頗大反響。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，外界人士可能認(rèn)為只跟會(huì)計(jì)有所關(guān)聯(lián)，但其實(shí)際上跟金融息息相關(guān)，并可能使得企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)規(guī)劃有所調(diào)整。

（一）三分類下金融資產(chǎn)減值影響

由上表可以看出，以AC和FVOCI計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，對(duì)所得稅費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生影響，但由于稅法不承認(rèn)，其對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)并不會(huì)產(chǎn)生影響，最終形成遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）可能的稅務(wù)籌劃點(diǎn)

由于減值的金額是由預(yù)期信用損失模型計(jì)算得出，較難控制，因此可考慮從以下方面進(jìn)行考慮：

（1）對(duì)在初始確認(rèn)時(shí)，將部分權(quán)益工具指定為FVOCI的選擇權(quán)的考慮。

準(zhǔn)則規(guī)定，在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，但是這種指定是不可撤銷的，其計(jì)入其他綜合收益的金額在任何情況下（包括出售）都不可以重分類至損益，對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)影響不大。不難看出，企業(yè)在預(yù)期該金融資產(chǎn)將在以后期間發(fā)生虧損的可能性很大時(shí)，做出此項(xiàng)指定對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)表現(xiàn)較為有利卻不利于納稅金額的降低。而若情況恰好相反，對(duì)該金融工具進(jìn)行處置時(shí)盈利的可能性更大時(shí)，企業(yè)則一般不會(huì)選擇做出此項(xiàng)指定。

（2）對(duì)在初始確認(rèn)時(shí)，將部分金融資產(chǎn)指定為FVTPL的選擇權(quán)的考慮。

準(zhǔn)則規(guī)定，在初始確認(rèn)時(shí)，如能消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不可撤銷。與上完全相反，做出該項(xiàng)指定后的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值一旦發(fā)生變動(dòng)，其數(shù)額將會(huì)全部計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)會(huì)產(chǎn)生直接影響，同時(shí)影響應(yīng)納稅額，而且會(huì)使業(yè)績(jī)指標(biāo)不穩(wěn)定的可能性加大。

在以上兩個(gè)點(diǎn)上，可以看出濃重的會(huì)計(jì)、金融、稅務(wù)這三者的相互交叉。

三、對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

隨著學(xué)科交叉的程度漸漸加深，交叉學(xué)科反過來也對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，本文選取會(huì)計(jì)所處的環(huán)境以及會(huì)計(jì)要求兩個(gè)方面展開。

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境的改變

經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)，金融已經(jīng)成為影響會(huì)計(jì)環(huán)境的一大重要因素。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)變動(dòng)水平、金融、證券市場(chǎng)發(fā)育及完善程度等具體因素的總和。它是影響會(huì)計(jì)發(fā)展的主要因素。與此同時(shí)，隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，各種簡(jiǎn)便工作的工具迅速崛起，并滲透到各個(gè)領(lǐng)域——在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，以會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)為典型代表，其給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來了始料未及的沖擊。除會(huì)計(jì)電算化外，現(xiàn)階段許多企業(yè)的系統(tǒng)中，還同時(shí)包含了稅務(wù)的電算化處理?？萍嫉目焖侔l(fā)展為會(huì)計(jì)工作的提高了效率，但同時(shí)也使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的改變。

（二）會(huì)計(jì)要求的改變

交叉學(xué)科不僅使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了改變，更對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更加嚴(yán)峻的要求。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)填制憑證、登記賬簿、核對(duì)報(bào)表的日子即將過去，現(xiàn)在乃至不久的未來，企業(yè)與非企業(yè)單位將會(huì)需要會(huì)計(jì)不僅能夠記賬算賬，更多的是需要會(huì)計(jì)能夠?qū)εc之有交叉的業(yè)務(wù)有所了解、掌握，以應(yīng)對(duì)時(shí)代不斷向前發(fā)展的趨勢(shì)。這也將對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生巨大的挑戰(zhàn)。

四、可采取的應(yīng)對(duì)措施

（一）已從業(yè)會(huì)計(jì)人員方面

對(duì)于已從業(yè)會(huì)計(jì)人員，由于本身的工作占用了絕大部分的時(shí)間，想要對(duì)其他學(xué)科進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)將比較困難。因此其可在工作之余，利用碎片及周末的時(shí)間，選取較為方便的學(xué)習(xí)方式如網(wǎng)上課程等進(jìn)行學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)的內(nèi)容可以進(jìn)行一個(gè)優(yōu)先性的排序，首先對(duì)當(dāng)下亟需學(xué)習(xí)應(yīng)用的方面如稅制的改革進(jìn)行學(xué)習(xí)，以后可能需要用到的次之。此外，可以選擇制定階段性、周期性的學(xué)習(xí)計(jì)劃并定期回顧與檢測(cè)。

（二）將從業(yè)會(huì)計(jì)人員方面

對(duì)于將從業(yè)會(huì)計(jì)人員，由于其主要群體為在校大學(xué)生，時(shí)間精力都比較充足，可以有選擇性的對(duì)今后擬從業(yè)的細(xì)分方向進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，并搭配一部分證書的考試，以考促學(xué)。此外，在大學(xué)生活中，需注重培養(yǎng)自己的獨(dú)立學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力以及信息加工、整理、分析能力。其中獨(dú)立學(xué)習(xí)能力包括兩層含義，一是專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)掌握能力，二是綜合知識(shí)的理解應(yīng)用能力，作為交叉學(xué)科的敲門磚。而創(chuàng)新能力和信息處理能力，則是交叉學(xué)科的引路石。

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