企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

陳欣欣　劉彩鳳　丁凌　雪楓

【摘 要】 內(nèi)部控制一直以來是企業(yè)的重要問題，其質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不健全和執(zhí)行力度不強(qiáng)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制信息的接受力不強(qiáng)和外來監(jiān)督機(jī)制不健全等問題，在此基礎(chǔ)上提出了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策和建議，以期望對(duì)企業(yè)提供一定的參考。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 問題研究

一、內(nèi)部控制的本質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)理論的一個(gè)核心觀點(diǎn)是，企業(yè)是一系列契約的有機(jī)組合，是人們之問交易產(chǎn)權(quán)的一種方式。企業(yè)是不同的要素投入主體之間組合的一組契約，這組契約可能是顯性的，也可能是隱性的。不同的要素投入主體可能擁有不同的偏好、資本、技能、信息和稟賦，理性的要素?fù)碛兄黧w參與到企業(yè)的契約中，向企業(yè)貢獻(xiàn)自己的資源，以試圖從企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中獲得回報(bào)。為了在取得低交易成本收益的同時(shí)彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性，就需要在企業(yè)內(nèi)部存在一個(gè)控制機(jī)制，來彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性，以保證企業(yè)的正常運(yùn)作和發(fā)展，這可視為企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制問題分析

1、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全、執(zhí)行力度不強(qiáng)

目前，我國(guó)所采用的政府主導(dǎo)模式存有較多不健全的地方，如監(jiān)督管理體系不完善、監(jiān)管滯后等。有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度即使初步建成了，但尚未建立起完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，不能構(gòu)成能夠有效貫徹實(shí)施的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制以及內(nèi)部控制執(zhí)行體系，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)契約制度的失效，增加交易成本，削弱企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造。有些企業(yè)不設(shè)置獨(dú)立的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)，只依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度等進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)； 有些企業(yè)雖然設(shè)立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但從實(shí)際情況來看這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)很難發(fā)揮作用，其監(jiān)督控制權(quán)力被嚴(yán)重淡化。

2、市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制信息的接受力不強(qiáng)，外來監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)部控制是由企業(yè)管理層制定的系列規(guī)則，但管理層不愿意制定和執(zhí)行限制自身權(quán)利、約束自身行為的政策制度，因此內(nèi)部控制難以防止管理層的舞弊行為。為此，企業(yè)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督變得異常重要。當(dāng)前，在我國(guó)資本市場(chǎng)的運(yùn)行機(jī)制、相應(yīng)法律法規(guī)都極不完善的情況下，交易不規(guī)范、非法謀取暴利等情況會(huì)經(jīng)常發(fā)生?？偟膩碚f，我國(guó)資本市場(chǎng)不太接受企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)容，企業(yè)披露內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容反而會(huì)給自身帶來不利影響，因此企業(yè)也就不愿意披露其內(nèi)部控制內(nèi)容，長(zhǎng)此以往就會(huì)形成相應(yīng)的惡性循環(huán)。

3、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

當(dāng)前，我國(guó)大部分企業(yè)都不能正確、全面地認(rèn)識(shí)自身的內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部控制制度的建立、完善缺乏積極性和主動(dòng)性。并且，我國(guó)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在偏差，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，很多企業(yè)還沒有建立起一個(gè)行之有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)管理層中的絕大多數(shù)傾向于采取“亡羊補(bǔ)牢”這樣的事后補(bǔ)救方式來解決企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，不能從根本上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做出有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不能進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)控制，從而使得企業(yè)經(jīng)常因進(jìn)行有風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而遭受巨額損失，這些都反映出管理層內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的現(xiàn)狀。

三、對(duì)策及建議

1、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制是指企業(yè)處于一定的控制環(huán)境中，根據(jù)管理層所需要實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)管理目標(biāo)而由其制定一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施的程序，它與現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是密切相關(guān)的。促進(jìn)內(nèi)部控制有效良好運(yùn)行、確保內(nèi)部控制能夠有效發(fā)揮作用的根本條件是一個(gè)完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。李育紅研究發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生一定的正向影響。公司治理結(jié)構(gòu)中的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、預(yù)算委員會(huì)建設(shè)以及激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制的構(gòu)建，都是以契約的方式來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的完善。

2、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)外監(jiān)督、評(píng)審機(jī)制

隨著企業(yè)內(nèi)在的變革，契約條件隨時(shí)會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)的契約關(guān)系也可能會(huì)出現(xiàn)不和諧的情況，此時(shí)企業(yè)需要采用內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合的方式，建立科學(xué)的內(nèi)外部評(píng)審機(jī)制，運(yùn)用企業(yè)契約關(guān)系的改進(jìn)來促進(jìn)企業(yè)的管理變革。在企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督、評(píng)審機(jī)制能夠有效發(fā)揮作用的前提下，監(jiān)管部門、評(píng)審機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)對(duì)問題進(jìn)行處理，以消除其對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。為此，企業(yè)管理層要做到以下兩點(diǎn)： 第一，要在經(jīng)營(yíng)管理中有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，并及時(shí)解決內(nèi)部控制系統(tǒng)中出現(xiàn)的問題； 第二，要約束經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利，使用各種監(jiān)督機(jī)制來逐步完善內(nèi)部控制制度，從根本上禁止內(nèi)部控制中“一把手”情況的出現(xiàn)，使企業(yè)中每一個(gè)成員都能形成自我控制、主動(dòng)控制的意識(shí)。

3、樹立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的一致性表現(xiàn)在： 企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要各方的參與，兩者都貫穿于企業(yè)的整個(gè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)當(dāng)中，而且兩者的最終目的都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值（鄭雅卓，2013）。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的一個(gè)很大問題就是管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，所以提高企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是迫在眉睫，即要讓企業(yè)管理層形成風(fēng)險(xiǎn)管理能夠促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的意識(shí)，要事前預(yù)測(cè)和評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可行性。

四、小結(jié)

在當(dāng)今社會(huì)，現(xiàn)代企業(yè)生存與發(fā)展的保障就是內(nèi)部控制。契約是企業(yè)各種內(nèi)在關(guān)系編織生成的一種運(yùn)行規(guī)則，在契約執(zhí)行過程中，合同參與主體難免會(huì)產(chǎn)生利益沖突，且在契約規(guī)則的運(yùn)行過程中會(huì)出現(xiàn)參與者的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇問題，這難免將加大內(nèi)在交易費(fèi)用，此時(shí)如果擁有科學(xué)與健全的內(nèi)部控制制度，且內(nèi)部控制制度能夠得到有效的執(zhí)行，則企業(yè)的內(nèi)生交易成本將大大減少，企業(yè)的整體契約收益將會(huì)大幅提升。

【參考文獻(xiàn)】

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作者簡(jiǎn)介：陳欣欣（1992.10），女，漢，云南民族大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)研究生。