“營(yíng)改增”建筑工程新老項(xiàng)目淺析

宮強(qiáng)

【摘 要】 建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)可能存在新老項(xiàng)目。本文通過(guò)分析建筑施工企業(yè)項(xiàng)目，對(duì)具體的建筑企業(yè)不同業(yè)務(wù)類(lèi)型的工程施工項(xiàng)目，根據(jù)相關(guān)文件和規(guī)定對(duì)建筑工程項(xiàng)目是否是新項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。

【關(guān)鍵詞】 建筑業(yè) 營(yíng)改增 新老項(xiàng)目

建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程，安裝工程，修繕工程，裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。它具有流動(dòng)性大，建筑產(chǎn)品多樣、施工條件多變，施工周期較長(zhǎng)等特點(diǎn)。工程總承包是指從事工程總承包的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)工程總承包企業(yè)）受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行（竣工驗(yàn)收）等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。分包是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的專(zhuān)業(yè)工程或者勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。轉(zhuǎn)包是指將工程總承包單位其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的行為營(yíng)改增，就是繳納營(yíng)業(yè)稅的改為繳納增值稅，（以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增）是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。

增值稅是在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅。

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅。

營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是我國(guó)兩大主體稅種。兩者在征收對(duì)象、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理費(fèi)方式都是不同的。是兩個(gè)獨(dú)立不能交叉的稅種，即交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅，交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅。

營(yíng)改增在全國(guó)大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至8省市；2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍；2016年3月18日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國(guó)將全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

2016年3月24日，財(cái)稅部門(mén)公布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），規(guī)定自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)將建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”已經(jīng)執(zhí)行了一段時(shí)間，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中稅企對(duì)政策的理解總會(huì)存在一些偏差，現(xiàn)在就“營(yíng)改增”建筑工程新老項(xiàng)目從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探究：

一、稅務(wù)法規(guī)：

稅務(wù)法規(guī)：（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件2《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》第一條第七款第三項(xiàng)規(guī)定建筑工程老項(xiàng)目是指：

1、《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

2、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

二、企業(yè)建筑工程實(shí)際存在的情況：

1、建筑工程承包合同和《建筑工程施工許可證》注明的開(kāi)工日期都在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。例1：一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開(kāi)工日期在4月30日前。

2、未取得《建筑工程施工許可證》，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。例2：一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，該項(xiàng)目未取得施工許可證，合同注明上注明該項(xiàng)目的開(kāi)工日期在4月30日前。

3、“先上車(chē)后買(mǎi)票”的行為，例3：一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方既無(wú)《建筑工程施工許可證》，又未簽訂建筑工程承包合同，或者《建筑工程施工許可證》和建筑工程承包合同均為注明開(kāi)工日期的建筑工程項(xiàng)目。事實(shí)4月30日前已正式動(dòng)工了，4月30日后補(bǔ)辦手續(xù)的工程。

4、總包合同屬于老項(xiàng)目，分包方在5月1日后簽訂分包合同。例4：一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開(kāi)工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同。

三、稅企建筑項(xiàng)目新老的判斷結(jié)果：

1、企業(yè)判定企業(yè)建筑工程實(shí)際存在的四種情況都應(yīng)為老項(xiàng)目（根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)和實(shí)質(zhì)重于形式的原則）

2、稅務(wù)部門(mén)：

⑴、企業(yè)建筑工程實(shí)際存在的情況的1、2項(xiàng)稅務(wù)部門(mén)判定為老項(xiàng)目（法文：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。

⑵、3項(xiàng)判定為老項(xiàng)目：

雖說(shuō)沒(méi)有法文的支持、但是稅企根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果企業(yè)可以提出入場(chǎng)證明等證據(jù)證明開(kāi)工日期在2016年4月30日之前，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以承認(rèn)標(biāo)的項(xiàng)目屬于“建筑服務(wù)老項(xiàng)目”。

⑶、4項(xiàng)出現(xiàn)了兩種判定結(jié)果，有的地方國(guó)稅局判定為老項(xiàng)目，有的地方國(guó)稅局判定為新項(xiàng)目。

部分地方國(guó)稅局答復(fù)：

北京市國(guó)稅局“建筑業(yè)26個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題”第七一個(gè)建筑工程總包已經(jīng)滿(mǎn)足老項(xiàng)目認(rèn)定條件，實(shí)行簡(jiǎn)易征收，下游分包如何鑒定是否實(shí)行簡(jiǎn)易征收未予明確，現(xiàn)實(shí)情況是5月1日之后，很多老項(xiàng)目陸續(xù)與下游分包簽訂合同，但確屬“為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)”，此類(lèi)分包單位可以按老項(xiàng)目實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)征嗎？

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，建筑工程總包方按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的，分包方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明開(kāi)工日期在4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目，建筑工程總包方按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同，分包方不可以按老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

湖北省國(guó)稅局“營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答（一）第34、一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開(kāi)工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

答：財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)看，是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

山東省國(guó)稅局“全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引”第七、建筑分包合同老項(xiàng)目的判斷問(wèn)題

納稅人提供的建筑分包服務(wù)，在判斷是否是老項(xiàng)目時(shí)，以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項(xiàng)目，分包合同也屬于老項(xiàng)目。

例如：一個(gè)項(xiàng)目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證上注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

河北省國(guó)家稅務(wù)局“關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之二）”第三十一、關(guān)于建筑分包合同老項(xiàng)目的判斷問(wèn)題提供建筑服務(wù)新老項(xiàng)目的劃分，以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項(xiàng)目，分包合同也應(yīng)視為老項(xiàng)目。

例如：一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開(kāi)工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方可以按照老建筑項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)看，是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

四、稅企建筑項(xiàng)目新老的判斷結(jié)果差異：

稅企對(duì)企業(yè)建筑工程實(shí)際存在的四種情況1項(xiàng)、2項(xiàng)、3項(xiàng)都一致認(rèn)定為老項(xiàng)目，只有4項(xiàng)存在差異，部分地方國(guó)稅局認(rèn)定為新項(xiàng)目；部分地方國(guó)稅局認(rèn)定為老項(xiàng)目。

五、稅企建筑項(xiàng)目新老的判斷結(jié)果差異建議：

1、“營(yíng)改增”還在試點(diǎn)期，國(guó)家稅務(wù)總局能否盡快出臺(tái)相關(guān)細(xì)則，是全國(guó)的建筑項(xiàng)目新老的判斷執(zhí)行統(tǒng)一。

2、在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)細(xì)則前，企業(yè)及時(shí)和本地國(guó)稅局溝通，能否參照有利于企業(yè)省分的政策執(zhí)行。

六、結(jié)語(yǔ)

總之，在全國(guó)各行各業(yè)都在享受“營(yíng)改增”5000億紅利的同時(shí)，李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)每個(gè)行業(yè)的稅負(fù)只降不增，作為此次“營(yíng)改增”最受傷的建筑企業(yè)，希望稅務(wù)部門(mén)能根據(jù)建筑業(yè)的實(shí)際情況，制定符合建筑業(yè)政策，是建筑企業(yè)搭上“營(yíng)改增”的末班車(chē)，有利于企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局，《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號(hào)，2016-3-24.

[2] 財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M]，北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[3] 楊威楊，對(duì)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策的思考[J]，建筑經(jīng)濟(jì)，2012（12）.

[4] 國(guó)稅務(wù)局官方網(wǎng)站。