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    新醫(yī)院會計制度下基建賬與醫(yī)院大賬會計核算探討

    2017-08-18 20:02雷志剛
    財會學(xué)習(xí) 2017年14期

    雷志剛

    摘要:現(xiàn)行的醫(yī)院基本建設(shè)會計核算對醫(yī)院基建會計提出了更高的要求,已經(jīng)不能夠滿足新形式下醫(yī)院會計信息的完整性,加上醫(yī)院基本建設(shè)項目資金活動貫穿于基本建設(shè)全過程,就使得醫(yī)院基建會計核算的賬務(wù)處理在新舊制度銜接時期顯得特別重要。新制度對相關(guān)業(yè)務(wù)處理方法沒有具體的規(guī)定,然而在《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中提出,醫(yī)院“大賬”中按照新制度進行會計處理,應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額。本文首先討論了基建會計核算中存在的問題,其次分析了基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點和新《醫(yī)院會計制度》中關(guān)于基建會計核算的變化,最后闡述了新制度下,醫(yī)院基建會計的賬務(wù)處理的實例。

    關(guān)鍵詞:基建賬;新制度;大帳

    隨著我國財務(wù)管理體制的不斷完善,提升了預(yù)算部門和財政部門的工作效率,實現(xiàn)了財務(wù)信息資源的共享,實現(xiàn)了一體化管理的模式。財政部發(fā)布了新的《事業(yè)單位會計制度》,進一步發(fā)揮了支撐財務(wù)管理的作用,事業(yè)單位的資產(chǎn)負債管理、財務(wù)風(fēng)險管理都更加完善,也使事業(yè)單位會計信息更加系統(tǒng)和完整,指導(dǎo)財務(wù)管理走向精細化、科學(xué)化和高效化。本文剖析基建會計核算存在的問題,和在新《醫(yī)院會計制度》中尚需完善的地方,探討了基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點和新《醫(yī)院會計制度》中關(guān)于基建會計核算的變化。

    一、基建會計核算中存在的問題

    財政部《建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定,使得醫(yī)院的基建核算游離于醫(yī)院“大賬”的統(tǒng)一管理,勢必造成獨立于醫(yī)院核算體系之外,指定專門的會計人員對醫(yī)院的基建工程進行核算,獨立設(shè)置賬簿,開立基建資金專用賬戶。

    (一)涉及范圍太廣

    醫(yī)院基建會計財務(wù)報表要對監(jiān)管部門隨時報送各種表格,涉及統(tǒng)計局、環(huán)保局、貸款銀行、衛(wèi)生局、審計局、發(fā)改委、財政局等,申報范圍非常廣泛。其中,財政局經(jīng)濟建設(shè)科對醫(yī)院基本建設(shè)的資金管理、財務(wù)報表、工程進度、預(yù)算、決算實施財務(wù)管理,是主管醫(yī)院基本建設(shè)財務(wù)的職能部門。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》制度當(dāng)中基建報表與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系,與醫(yī)院財務(wù)部門沒有關(guān)聯(lián)性,沒有規(guī)定基建會計每月要向醫(yī)院財務(wù)部門報送財務(wù)報表。

    (二)醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié)

    醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié),基建會計核算不納入醫(yī)院的“大賬”,兩者不能在一套賬簿中混合核算,基建項目與醫(yī)院日常業(yè)務(wù)執(zhí)行不同會計制度,目前醫(yī)院建設(shè)項目會計核算執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》、財務(wù)管理適用《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》。當(dāng)?shù)刎斦块T監(jiān)督使用,醫(yī)院建設(shè)項目所有資金在銀行設(shè)立專戶管理、單獨建賬、單獨核算。影響了醫(yī)院會計信息的質(zhì)量和完整性,醫(yī)院的日常經(jīng)濟報表不包括基建賬相關(guān)數(shù)據(jù),對基建資金進行分項目核算,基建會計制度要求按基建項目設(shè)立專戶,人為地把醫(yī)院的經(jīng)濟活動分成兩部分進行核算。違背了近年來財政部門對醫(yī)院等行政事業(yè)單位“不允許按基建項目開立銀行專用賬戶”的要求。

    (三)報表編制的復(fù)雜性被增加

    容易使醫(yī)院“大賬”會計核算中的相關(guān)資產(chǎn)、負債科目余額和報表余額不符,增加了年度報表編制的復(fù)雜性,而分別填入到醫(yī)院年度部門決算報表的相關(guān)表格中,需要對基建會計中的相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析、拆分,一系列工作都對年終編制報表增加了極大的工作量。年度財政性資金投資基本建設(shè)項目決算報表和醫(yī)院年度部門決算報表組成了財政部的年度決算報表,平時的報表中不反映基建投資的數(shù)據(jù),而醫(yī)院會計核算醫(yī)院日常的經(jīng)濟活動,都增加了報表編制的復(fù)雜性。

    (四)在國家醫(yī)院資產(chǎn)、負債的監(jiān)管和財務(wù)風(fēng)險的防范方面都十分不利

    隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展,醫(yī)院總資產(chǎn)的比例較高部分來自于普遍較大規(guī)模的醫(yī)院基建投資,來源于人民群眾對醫(yī)療服務(wù)的需求快速擴大。再加上醫(yī)院基建資金和融資渠道也越來越多樣化,不能滿足國家對醫(yī)院資產(chǎn)、負債管理的要求。不利于防范財務(wù)風(fēng)險,這部分資產(chǎn)、負債沒有在醫(yī)院“大賬”核算體系中得到反映,更突顯了基建會計核算體系獨立存在的問題和弊端。

    二、基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點

    由于在科目設(shè)置、會計分錄、核算要求等方面完全不同,醫(yī)院“大賬”按照《醫(yī)院會計制度》核算,基建賬按照《國有建設(shè)單位財務(wù)會計制度》核算。因此,在新制度中,要通過“待沖基金”科目來核算使用財政撥款購建的工程,反映醫(yī)院使用財政補助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值,醫(yī)院“大賬”權(quán)益類科目中增設(shè)了“待沖基金”科目。

    三、新《醫(yī)院會計制度》中關(guān)于基建會計核算的變化

    《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中,將基建賬數(shù)據(jù)并入醫(yī)院“大賬”,但保留原來的基建會計核算體系,醫(yī)院的基建會計核算實行兩條線并行的政策,將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會計“大賬”, 明確規(guī)定醫(yī)院基建會計核算要按照新《醫(yī)院會計制度》的要求執(zhí)行。核算由基建賬套并入的在建工程支出,分析后并入醫(yī)院“大賬”相關(guān)科目,至少按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)以報表的形式,在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目。

    (一)優(yōu)點

    首先,在新制度中,對會計報表編制而言,使各項財務(wù)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確完整,簡化了報表編制程序,賬表數(shù)據(jù)相符。之前的制度不能做到賬表相符,財務(wù)報表數(shù)據(jù)與醫(yī)院“大賬”的會計核算系統(tǒng)中的一些數(shù)據(jù)不一致,需要對兩套核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行分析、拆分。其次,增強了會計信息的完整性和全面性,更真實全面地反映醫(yī)院的經(jīng)濟運營及固定資產(chǎn)投資情況,防范財務(wù)風(fēng)險,加強醫(yī)院資產(chǎn)、負債管理,有助于提高會計信息的質(zhì)量。最后,為醫(yī)院全成本管理打下較為扎實的基礎(chǔ),提高了計提折舊的準(zhǔn)確性,真實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的建造成本,可以更方便歸集到相關(guān)的建設(shè)項目中,單位從不同賬戶、不同渠道支付的基建費用,在醫(yī)院會計核算體系中新增基建專用核算科目。

    (二)尚需完善的地方

    首先,新制度并沒有解決基建賬套依然獨立存在這方面的問題。不利于防范財務(wù)風(fēng)險,沒有納入醫(yī)院“大賬”的監(jiān)管范圍,這與基建核算體系獨立存在、醫(yī)院對此監(jiān)管薄弱不無關(guān)系,涉及基建項目的案件比例有逐年上升趨勢。其次,制單審核無法進行,填制記賬憑證時沒有原始憑證可附,所有涉及基建核算的原始憑證、賬本等單獨裝訂,以報表的形式將基建賬套數(shù)據(jù)并入醫(yī)院“大賬。最后,人為地增加了會計人員的工作量,這種至少按月的并入模式,無論是以項目還是以原基建賬套的一級科目為分類標(biāo)準(zhǔn),將數(shù)據(jù)分析之后并入醫(yī)院“大賬”,僅僅是基建賬套以報表的形式呈現(xiàn)。

    四、新制度下,醫(yī)院基建會計的賬務(wù)處理

    為了保障全面貫徹執(zhí)行新制度,并且?guī)椭屡f制度可以順利過渡,在設(shè)置的會計科目、核算方法時,應(yīng)當(dāng)盡量貼近新制度,并且應(yīng)當(dāng)在不違背現(xiàn)行會計制度的情形下,充分遵循會計慎性原則。為了保證會計工作的連續(xù)性,征求意見稿也要在經(jīng)過認(rèn)真討論后才能頒布實施。新會計制度規(guī)定將基建會計納入醫(yī)院會計核算“大賬”,主要變化包括增強會計信息的完整性。

    (一)會計科目的設(shè)置

    按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》進行總額控制及填制各項報表時方便快捷,設(shè)置了明細,方便隨時增刪相關(guān)會計科目。(見表1)

    (二)內(nèi)部控制管理制度的制定

    制訂資金使用和管理方面的內(nèi)控制度,防止截留、擠占資金,嚴(yán)格執(zhí)行??顚S玫脑瓌t,所有為基建支出發(fā)生的費用全部納入基建賬戶。

    參考文獻:

    [1]曹乃恩,路軍偉.事業(yè)單位會計改革思考與建議[J].財會月刊,2015(4):13-14.

    [2] 陸正洪,等. 對基建會計與醫(yī)院會計銜接的分析與思考 [J]. 會計之友,2014(26):12-14.

    (作者單位:南昌大學(xué)第一附屬醫(yī)院)

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