“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

徐珮珍

摘要：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出突飛猛進(jìn)的勢(shì)頭，自十五大提出現(xiàn)代服務(wù)業(yè)概念以來(lái)，關(guān)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的話題一直沒有停止。時(shí)至今日，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”又引發(fā)了新一輪的熱議。“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)的影響有利有弊，可謂機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的背景

隨著我國(guó)不斷推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，發(fā)展服務(wù)業(yè)成為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)走向現(xiàn)代化的必經(jīng)之路。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例持續(xù)提高：從2012年的44.6%、2013年的47.6%、到2015年占比首次突破50%，比第二產(chǎn)業(yè)高出10個(gè)百分點(diǎn)。從就業(yè)角度看，第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比從2012的36.1%上升至2015年的42.4%，當(dāng)之無(wú)愧的成為吸納就業(yè)的“蓄水池”。由此可見，無(wú)論是在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)還是促進(jìn)就業(yè)方面，服務(wù)業(yè)都發(fā)揮著巨大的作用。而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為服務(wù)業(yè)中不可缺少的部分，其影響力自然不可小覷。在黨的十八大報(bào)告中，多次提及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題，究竟“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響，本文將對(duì)此展開討論。

二、“營(yíng)改增”為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇

“營(yíng)改增”在原有的三檔稅率17%、13%以及零稅率的基礎(chǔ)上，增加了11%、6%、小規(guī)模納稅人3%的征收率三檔稅率，其適用范圍可概括為“1+6”模式：“1”即交通運(yùn)輸業(yè)，適用11%的稅率；“6”即研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率由原先的5%改為6%稅率、3%征收率。直觀來(lái)看，對(duì)于小規(guī)模納稅人企業(yè)，“營(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的3%的征收比率相比于從前5%降低了，這意味著從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)將會(huì)繳納更少的稅，從而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利的。2012年1月1日起作為首個(gè)服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的上海，其2012年上半年第三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值占到了全市的60.4%，其中信息傳輸、軟件業(yè)、計(jì)算機(jī)服務(wù)的生產(chǎn)總值比上年同期增長(zhǎng)了18%。雖然第三產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)還包含著其他多方面因素的影響，但是“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用還是顯而易見的?！盃I(yíng)改增”為企業(yè)帶來(lái)減稅的好處，這也勢(shì)必會(huì)加大投資者對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資，從而促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。至此，“營(yíng)改增”對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展以及促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型方面的積極影響可見斑。

除此之外，由于將征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅這從價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅的轉(zhuǎn)變，涉及到了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。原先現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外購(gòu)的材料、設(shè)備、服務(wù)等須按照取得的收入全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，這些外購(gòu)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票的情況下予以抵扣，這就減輕了一般納稅人企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這一舉措極大的減少了重復(fù)征稅的問(wèn)題，將“道道征收”變?yōu)榱恕碍h(huán)環(huán)抵扣”，據(jù)2013年上海市的報(bào)道可知，自實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，上海市區(qū)域內(nèi)實(shí)際減稅可達(dá)200億元。由于外購(gòu)材料、設(shè)備可予以抵扣，這對(duì)于那些業(yè)務(wù)處于擴(kuò)張期以及固定資產(chǎn)處于更新?lián)Q代期的企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是發(fā)展的好機(jī)會(huì)。這也勢(shì)必會(huì)促使企業(yè)加快設(shè)備更新步伐，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備、技術(shù)的更新?lián)Q代。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)說(shuō)，技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，也有利于企業(yè)不斷地發(fā)展創(chuàng)新，這將使得企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展壯大，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、“營(yíng)改增”在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域存在的一些問(wèn)題

實(shí)行“營(yíng)改增”后，雖然在一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，且其顯著地減稅效果在各試點(diǎn)的實(shí)踐中也體現(xiàn)了出來(lái)，但在實(shí)際中，仍存在部分企業(yè)反而出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，這類服務(wù)類企業(yè)不需要購(gòu)置大量的設(shè)備、材料，可用于抵扣的辦公設(shè)備如辦公用品、電腦設(shè)備等又不會(huì)經(jīng)常性更換，而占成本絕大部分的工資薪金、房屋租金、業(yè)務(wù)信息費(fèi)等又無(wú)法抵扣，從而造成了企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象。再如物流輔助服務(wù)業(yè)，其包括航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)等服務(wù)項(xiàng)目，這其中很多都是小額零星交易，這些交易由于無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也會(huì)造成稅負(fù)增加的情況。

與此同時(shí)，“營(yíng)改增”后稅收收入由國(guó)稅局征收，但過(guò)多的稅率級(jí)次、多樣化的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)種類以及為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增加的增值稅專用發(fā)票，都導(dǎo)致了稅收征收及監(jiān)管的難度?！盃I(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分類太過(guò)復(fù)雜，單就鑒證咨詢服務(wù)類來(lái)說(shuō)，又細(xì)分為認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)三類，在鑒證服務(wù)下又分為會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證等9類明細(xì)項(xiàng)目。在這些業(yè)務(wù)中，不乏一些本身十分相似、難以區(qū)分的服務(wù)類業(yè)務(wù)，這復(fù)雜的分類勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致征稅時(shí)項(xiàng)目區(qū)分的難度加大。因而一些企業(yè)可能會(huì)利用相似性的業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)避稅收的處理，這將會(huì)導(dǎo)致稅收監(jiān)管難度的增加，擾亂稅收征收秩序，甚至減少國(guó)家稅收。除此之外，過(guò)多的稅率級(jí)次和業(yè)務(wù)種類和增加的增值稅專用發(fā)票的種類也增加了會(huì)計(jì)人員和稅收人員的負(fù)擔(dān)，加大工作難度。想要明確的區(qū)別這些業(yè)務(wù)和發(fā)票，就不得不對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的飛速發(fā)展對(duì)于帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型以及持續(xù)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，也能更好地實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌?！盃I(yíng)改增”給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇，促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在新的政策下更好更快發(fā)展。但與此同時(shí)，“營(yíng)改增”給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生了一定的阻礙作用。如何解決這些問(wèn)題，如何進(jìn)一步完善“營(yíng)改增”這一新的稅收政策，這將是下一階段我們需要著重思考和討論的話題。這就需要業(yè)內(nèi)人士認(rèn)真的學(xué)習(xí)和掌握“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并探究可能的解決方法，從而對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行進(jìn)一步的完善，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更好地發(fā)展。