融入“一帶一路”戰(zhàn)略促進(jìn)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)發(fā)展

林 利 謝春來(lái) 馮雪梅（成都市青白江區(qū)地方稅務(wù)局 四川 成都 610000）

融入“一帶一路”戰(zhàn)略促進(jìn)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)發(fā)展

林 利 謝春來(lái) 馮雪梅（成都市青白江區(qū)地方稅務(wù)局 四川 成都 610000）

內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)融入“一帶一路”，有利于加快內(nèi)陸城市轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展，符合國(guó)家“開放發(fā)展”戰(zhàn)略部署。本文結(jié)合內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)規(guī)劃實(shí)際，對(duì)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)融入“一帶一路”的稅收效應(yīng)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，在借鑒沿海自貿(mào)區(qū)及域外典型自貿(mào)區(qū)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，提出完善內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)稅收政策建議，以期為促進(jìn)自貿(mào)區(qū)融入“一帶一路”建設(shè)做出有益借鑒。

內(nèi)陸自貿(mào)區(qū) 一帶一路 稅收政策

2016年，我國(guó)新增河南省、湖北省、重慶市、四川省和陜西省等五個(gè)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)，標(biāo)志著我國(guó)自由貿(mào)易區(qū)戰(zhàn)略新格局的建立。完善的稅收政策不僅能促進(jìn)自貿(mào)區(qū)建設(shè)與“一帶一路”相融合，更能促進(jìn)更大范圍、更高水平、更深層次的區(qū)域合作的建立，助推國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施。

一、內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)融入“一帶一路”的稅收效應(yīng)

內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)的建設(shè)可有效擴(kuò)大進(jìn)出口商品的種類和數(shù)量，推動(dòng)國(guó)內(nèi)制造業(yè)和商貿(mào)業(yè)的發(fā)展，國(guó)際貨運(yùn)班列的開行將直接促進(jìn)地區(qū)物流業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、裝卸搬運(yùn)等行業(yè)的發(fā)展，自貿(mào)區(qū)交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)將帶動(dòng)地區(qū)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)各項(xiàng)稅收收入增加。

下圖是我國(guó)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)2006-2015年稅收收入與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的發(fā)展趨勢(shì)圖，從中可以看出經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收收入之間存在關(guān)聯(lián)性。

內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)2006-2015年稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)圖①

為進(jìn)一步探析內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)對(duì)接“一帶一路”、擴(kuò)大內(nèi)陸開放型經(jīng)濟(jì)建設(shè)的稅收效應(yīng)，本文采取灰色關(guān)聯(lián)分析法對(duì)稅收收入及其影響因子的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行研究。選取五個(gè)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)2006-2015年的稅收及相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為樣本，設(shè)置稅收收入作參考序列X0，地區(qū)生產(chǎn)總值、社會(huì)消費(fèi)品零售總額、社會(huì)固定資產(chǎn)投資額、社會(huì)進(jìn)出口總額、地方財(cái)政支出總額為比較數(shù)列X1、X2、X3、X4、X5，最終計(jì)算得到內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)稅收收入與地區(qū)生產(chǎn)總值、社會(huì)消費(fèi)品零售總額、社會(huì)固定資產(chǎn)投資額、社會(huì)進(jìn)出口總額、地方財(cái)政支出總額的關(guān)聯(lián)度分別為：

結(jié)果顯示，內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)稅收收入與相關(guān)經(jīng)濟(jì)因素存在一定程度的關(guān)聯(lián)度。在“一帶一路”戰(zhàn)略背景下，加大內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)開放型經(jīng)濟(jì)建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定增長(zhǎng)，具有較強(qiáng)的稅收效應(yīng)。

二、內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)融入“一帶一路”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收政策的制約

一是出口商品征稅和退稅相分離的稅制影響著“一帶一路”貿(mào)易暢通，分國(guó)不分項(xiàng)的稅收抵免法消除重復(fù)征稅不徹底，不利于內(nèi)陸地區(qū)擴(kuò)大出口貿(mào)易和實(shí)現(xiàn)貿(mào)易便利化；二是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策未起到應(yīng)有的激勵(lì)作用，突出表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較小，優(yōu)惠力度不大，針對(duì)性不強(qiáng)等方面；三是我國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家稅收協(xié)定機(jī)制不健全增加了企業(yè)“走出去”的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國(guó)際國(guó)內(nèi)稅收環(huán)境的制約

一是“一帶一路”沿線國(guó)家多為欠發(fā)達(dá)國(guó)家，稅制不夠完善，信息化建設(shè)不足，“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)較大；二是我國(guó)推行“一帶一路”建設(shè)，各地盲目競(jìng)爭(zhēng)容易導(dǎo)致資源浪費(fèi)，制約國(guó)家整體戰(zhàn)略實(shí)施。

三、內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)融入“一帶一路”建設(shè)的稅收政策借鑒

（一）沿海自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策比較優(yōu)勢(shì)

一是促進(jìn)對(duì)外投資。通過(guò)對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為實(shí)施分期繳納企業(yè)所得稅以及股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅等優(yōu)惠政策的實(shí)施，有效減輕納稅人資金壓力，促進(jìn)了沿海自貿(mào)區(qū)快速發(fā)展。

二是推動(dòng)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展。沿海自貿(mào)區(qū)通過(guò)出口退稅優(yōu)惠政策、進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅優(yōu)惠、選擇性稅收政策以及啟運(yùn)港退稅等政策的實(shí)施，有效減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化出口退稅辦理流程，促進(jìn)了對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。

三是提高納稅服務(wù)水平。通過(guò)加快轉(zhuǎn)變政府職能，強(qiáng)化各部門的聯(lián)系溝通以及在嚴(yán)格執(zhí)行貨物進(jìn)出口稅收政策的前提下，允許在特定區(qū)域設(shè)立保稅展示交易平臺(tái)等政策的實(shí)施，沿海自貿(mào)區(qū)進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，營(yíng)造了良好的稅收環(huán)境。

（二）國(guó)外典型自貿(mào)區(qū)稅收政策啟示

一是稅收政策統(tǒng)一。新加坡《自由貿(mào)易區(qū)法令》的頒布和實(shí)施，統(tǒng)一了新加坡自貿(mào)區(qū)的相關(guān)法律，這也是新加坡自貿(mào)區(qū)最大的特點(diǎn)。同樣，美國(guó)《對(duì)外貿(mào)易區(qū)法案》的建立和完善也為紐約自貿(mào)區(qū)成功發(fā)展提供了基礎(chǔ)保障。

二是稅收優(yōu)惠力度大。美國(guó)自貿(mào)區(qū)貨物出口不需要繳稅，而且貨物進(jìn)入該區(qū)域也不需要辦理報(bào)關(guān)和繳納關(guān)稅；韓國(guó)自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)可享受免除5年企業(yè)所得稅以及后續(xù)2年減半征收的優(yōu)惠政策，進(jìn)口國(guó)外設(shè)備或資本品可免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅；全球超過(guò)90%的貨物可以自由進(jìn)出新加坡而不需要繳納關(guān)稅。

三是產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策明顯。為促進(jìn)能源開發(fā)利用，日本對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)資源、能源技術(shù)的開發(fā)研究等產(chǎn)業(yè)實(shí)行專項(xiàng)補(bǔ)貼；歐洲自貿(mào)區(qū)對(duì)國(guó)家戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)如造船工業(yè)加大財(cái)稅支持力度；韓國(guó)自貿(mào)區(qū)對(duì)投資于制造業(yè)、采礦業(yè)、建筑業(yè)、分銷業(yè)等領(lǐng)域的中小企業(yè)，實(shí)施5%-30%的企業(yè)所得稅減免政策。

四、促進(jìn)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)融入“一帶一路”發(fā)展的稅收政策建議

（一）統(tǒng)一政策立法權(quán)限 ，規(guī)范內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)稅收政策

在考慮各自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅負(fù)差異的基礎(chǔ)上，規(guī)范自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅等稅種的核定征收管理，在現(xiàn)行政策標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，進(jìn)一步明確自貿(mào)區(qū)稅種核定幅度，縮小各地因自由裁量權(quán)造成的稅負(fù)不均；盡快實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)車船稅、土地使用稅、契稅等地方稅種征收標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，提高稅收政策的規(guī)范性。

（二）平衡區(qū)域性稅收傾斜政策，推動(dòng)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)

加大內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)稅前扣除比例，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力；降低西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，結(jié)合產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，新增部分“鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)”；出臺(tái)專門針對(duì)中西部地區(qū)承接?xùn)|部轉(zhuǎn)移加工的稅收優(yōu)惠政策，如房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅優(yōu)惠政策等，吸引“一帶一路”沿線以及發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的投資。

（三）制定針對(duì)性稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展

針對(duì)四川、陜西、重慶、河南等內(nèi)陸地區(qū)國(guó)際鐵路口岸的建設(shè)實(shí)際，結(jié)合“一帶一路”沿線國(guó)家實(shí)際發(fā)展需求，大力推動(dòng)“交通運(yùn)輸業(yè)”、“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)類”、“能源建設(shè)類”、“現(xiàn)代服務(wù)類”等優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，制定相應(yīng)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)更好地融入“一帶一路”建設(shè)。

（四）完善稅收協(xié)商制度，促進(jìn)內(nèi)陸自貿(mào)區(qū)建設(shè)融入“一帶一路”

加強(qiáng)與“一帶一路”沿線國(guó)家的稅收協(xié)定和稅務(wù)合作，完善稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制，協(xié)調(diào)相互立場(chǎng)，防止信息不對(duì)稱造成的誤解，最大限度保護(hù)“走出去”企業(yè)的合法權(quán)益，創(chuàng)建“合作共贏”局面。

[1] 武漢市地方稅務(wù)局課題組.我國(guó)自由貿(mào)易區(qū)稅收政策研究[J].學(xué)習(xí)與實(shí)踐，2016（1）.

[2] 張佩峰,李寧. 對(duì)推動(dòng)西北五省區(qū)融入“一帶一路”建設(shè)稅收政策問(wèn)題的研究 [J]. 國(guó)際稅收，2016（8）.

[3] 中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)課題組.服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略稅收政策及征管研究[J].國(guó)際稅收，2015（12）.

[4] 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)自由貿(mào)易區(qū)研究院，上海發(fā)展研究院.全球自貿(mào)區(qū)發(fā)展研究及借鑒[M].上海人民出版社，2015，5.

責(zé)任編輯：周 優(yōu)

Promoting the Construction of the Inland Free Trade Zone into "The Belt and Road " Development

Li Lin,Chunlai Xie Xuemei Feng

The integration of the inland free trade zone and the Belt and Road is helpful to speed up the upgrading and development of inland city, in line with the national "open" strategic plan. Combined with the actual planning of inland FTZ, by researching the effect and risk of tax from the integration of the inland FTZ and “B&R”, referring to the coastal FTZ tax advantages and foreign typical FTZ on the basis of the experience, this paper gives tax policy suggestions to the inland FTZ, in order to make reference for the integration of the inland FTZ and “B&R”.

Inland FTZ The Belt and Road Tax policy

F810.42

A

2095-6126(2017)07-0079-03

① 數(shù)據(jù)來(lái)源：2007-2016年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)稅務(wù)年鑒》、《四川省統(tǒng)計(jì)年鑒》、《重慶市統(tǒng)計(jì)年鑒》、《河南省統(tǒng)計(jì)年鑒》、《湖北省統(tǒng)計(jì)年鑒》及《陜西省統(tǒng)計(jì)年鑒》。