深化增值稅改革 促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)調(diào)結(jié)構(gòu)

王 力（中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì) 北京 100053）

深化增值稅改革 促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)調(diào)結(jié)構(gòu)

王 力（中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì) 北京 100053）

在我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)后，應(yīng)當(dāng)從以下五個(gè)方面，進(jìn)一步深化增值稅改革，這是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)與調(diào)結(jié)構(gòu)的必然選擇。

第一是簡(jiǎn)稅，就是要簡(jiǎn)化增值稅稅制。首先是簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)。營(yíng)改增全面推開(kāi)后，我國(guó)增值稅實(shí)行四檔稅率。據(jù)了解，在世界上實(shí)行增值稅的155個(gè)國(guó)家或地區(qū)中，稅率為一、二、三檔的分別占44.5%、29.7%、21.2%，稅率為四檔的僅占3.9%（包括我國(guó)）①根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)），自2017年7月1日起，增值稅稅率結(jié)構(gòu)由四檔簡(jiǎn)并為三檔，取消13%的增值稅稅率。，此外五檔稅率的只有一個(gè)國(guó)家。事實(shí)證明，稅率檔次越多，管理與遵從的成本也越高。多級(jí)稅率增加了征納雙方成本，影響增值稅中性原則的發(fā)揮，也在一定程度上給偷逃稅者以可乘之機(jī)。目前可先將四檔稅率簡(jiǎn)并至三檔，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再進(jìn)一步簡(jiǎn)并至兩檔或一檔。通過(guò)適當(dāng)簡(jiǎn)并稅率，營(yíng)造簡(jiǎn)潔透明、更加公平的稅收環(huán)境，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。其次，要簡(jiǎn)化增值稅管理制度。目前我國(guó)增值稅納稅人按照銷售額的大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，實(shí)行分類管理。不僅計(jì)稅方法不同，工業(yè)和商業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，增加了稅制的復(fù)雜性，加大了征納雙方成本。在下一步改革中，可以借鑒世界上許多國(guó)家增值稅管理的經(jīng)驗(yàn)，確定銷售額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的為增值稅起征點(diǎn)。起征點(diǎn)以上的，必須登記為增值稅納稅人。起征點(diǎn)以下的，可以選擇登記為增值稅納稅人，但必須按照規(guī)范的增值稅核算方法來(lái)計(jì)算繳納增值稅；也可以不登記為增值稅納稅人，則不需要繳納增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不對(duì)其進(jìn)行管理。這樣可使稅制更加簡(jiǎn)潔，大大降低征納雙方的遵從成本和征管成本，有利于釋放政策紅利，進(jìn)一步支持鼓勵(lì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”。

第二是減稅，就是要進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。首先，要繼續(xù)保持減稅力度。2016年通過(guò)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)5 700多億元，所有行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增。營(yíng)改增作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的強(qiáng)大“助推器”，不僅推動(dòng)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展，而且促進(jìn)了以工業(yè)企業(yè)為主的實(shí)體經(jīng)濟(jì)脫困發(fā)展。通過(guò)將不動(dòng)產(chǎn)等納入抵扣范圍，以及營(yíng)改增擴(kuò)圍后新增四個(gè)行業(yè)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票用于抵扣，以工業(yè)企業(yè)為主的原增值稅納稅人成為凈受益者，2016年減輕稅負(fù)占整個(gè)減負(fù)額的三分之一還多，同期這些企業(yè)的利潤(rùn)提高了10.8個(gè)百分點(diǎn)，這其中營(yíng)改增起到了至關(guān)重要的作用。2017年國(guó)家將實(shí)行更加積極有效的財(cái)政政策，財(cái)政赤字比2016年有所增加，主要用于進(jìn)一步減稅降費(fèi)，通過(guò)營(yíng)改增和落實(shí)小微企業(yè)所得稅政策等，再減少企業(yè)稅負(fù)3 500億元左右，減稅的力度仍然很大。其次，要積極研究有關(guān)處理辦法，妥善解決營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)留抵稅額問(wèn)題，以減少企業(yè)資金占?jí)?，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅優(yōu)惠加以規(guī)范。從實(shí)行增值稅的國(guó)家或地區(qū)來(lái)看，增值稅的免稅項(xiàng)目都很少，且主要限制在基本的健康、教育和金融服務(wù)上。我國(guó)應(yīng)當(dāng)在下一步改革中清理現(xiàn)有的大量臨時(shí)性過(guò)渡措施，進(jìn)一步分類規(guī)范減免稅范圍，從偏重發(fā)揮經(jīng)濟(jì)政策功能轉(zhuǎn)向發(fā)揮社會(huì)政策功能。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅收法定要求，通過(guò)增值稅立法將稅收優(yōu)惠盡量限定在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)和基本生活消費(fèi)需求領(lǐng)域，以充分體現(xiàn)稅法的剛性約束和中性原則。

第三是退稅，就是要進(jìn)一步完善出口退稅機(jī)制。首先，要發(fā)揮出口退稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的導(dǎo)向作用。進(jìn)出口稅收政策是我國(guó)對(duì)外經(jīng)貿(mào)政策的重要組成部分，通過(guò)運(yùn)用出口退稅率這個(gè)稅收杠桿，引導(dǎo)生產(chǎn)要素合理流動(dòng)和資源優(yōu)化配置，體現(xiàn)明確的政策導(dǎo)向。比如，給予高技術(shù)產(chǎn)品、勞動(dòng)密集型產(chǎn)品以高退稅率；對(duì)于低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)品視實(shí)際情況確定退稅率；對(duì)于技術(shù)落后、質(zhì)低價(jià)廉、“兩高一資”產(chǎn)品實(shí)行較低退稅率甚至取消退稅等，促使國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，推動(dòng)出口商品結(jié)構(gòu)優(yōu)化。其次，要完善出口退稅機(jī)制。出口退稅有助于全球自由貿(mào)易發(fā)展，符合國(guó)民待遇原則和國(guó)際慣例，為世界貿(mào)易組織（WTO）規(guī)則所認(rèn)可。而增值稅的中性特點(diǎn)決定了出口退稅的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照“征多少、退多少、不征不退”的原則，根據(jù)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，合理確定退稅率，促進(jìn)貿(mào)易出口，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品公平參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。要堅(jiān)持切實(shí)防范和堅(jiān)決打擊騙稅的原則，對(duì)高騙稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品設(shè)置低退稅率或取消退稅。要堅(jiān)持體現(xiàn)宏觀調(diào)控職能的“差別退稅”原則，區(qū)分技術(shù)含量、附加值、污染程度等因素確定退稅率，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，從而有利于我國(guó)“一帶一路”建設(shè)的推進(jìn)，促進(jìn)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

第四是立法，就是要加快增值稅立法步伐。首先，這是落實(shí)稅收法定原則，建立完備規(guī)范的稅法體系的需要。增值稅作為我國(guó)籌集財(cái)政收入的主要稅種，2016年占稅務(wù)部門組織收入的近四成，其立法對(duì)于充實(shí)稅收實(shí)體法，填補(bǔ)我國(guó)稅法體系中尚無(wú)貨物勞務(wù)稅立法的空白，建立完備規(guī)范的稅法體系，落實(shí)稅收法定原則，意義重大。而且隨著我國(guó)營(yíng)改增全面試點(diǎn)的推開(kāi)，全覆蓋、全鏈條的增值稅制度基本成型，也為增值稅立法提供了較為穩(wěn)定的稅制基礎(chǔ)，立法的時(shí)機(jī)和條件已經(jīng)基本成熟。其次，加快立法是鞏固和完善營(yíng)改增全面試點(diǎn)成果，促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)調(diào)結(jié)構(gòu)的迫切需要。在營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)程中，由于涉及面廣，改革難度大，為確保新舊稅制平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，試點(diǎn)中很多稅收政策都帶有一定的過(guò)渡性，在主體政策文件發(fā)布后，又通過(guò)“打補(bǔ)丁”的方式對(duì)試點(diǎn)政策加以調(diào)整和補(bǔ)充。在取得預(yù)期效果的同時(shí)，也使得市場(chǎng)主體難以形成穩(wěn)定的政策預(yù)期，在相當(dāng)程度上影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。通過(guò)立法，可以將各稅制要素固定下來(lái)，對(duì)試點(diǎn)中行之有效的政策加以規(guī)范，對(duì)一些不合理的政策進(jìn)行清理，避免使一些臨時(shí)性的過(guò)渡措施長(zhǎng)期固化，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性、穩(wěn)定性和確定性；也有利于提高納稅遵從度，進(jìn)一步理順政府與市場(chǎng)的關(guān)系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)看到，增值稅立法符合國(guó)際上大多數(shù)實(shí)行增值稅國(guó)家的通行做法。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前世界上除已有155個(gè)國(guó)家或地區(qū)開(kāi)征增值稅外，還有開(kāi)征增值稅型消費(fèi)稅國(guó)家3個(gè)、增值稅型銷售稅國(guó)家7個(gè)、增值稅型貨物勞務(wù)稅國(guó)家9個(gè)、增值稅型周轉(zhuǎn)稅國(guó)家1個(gè)。這些國(guó)家或地區(qū)大都以法律形式將增值稅各個(gè)稅制要素固化下來(lái)。例如，歐盟（歐共體）1977年發(fā)布的《增值稅第六號(hào)指令》是有關(guān)增值稅的基本法律。2006年又發(fā)布《歐盟增值稅指令》對(duì)其進(jìn)行了全面修訂和擴(kuò)充。為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，解決電子商務(wù)征稅問(wèn)題，歐盟又于2013年發(fā)布《快速反應(yīng)機(jī)制指令》，指導(dǎo)所屬各國(guó)對(duì)各自國(guó)內(nèi)增值稅法進(jìn)行了修改和完善。在新興經(jīng)濟(jì)體中，俄羅斯1999年出臺(tái)的《俄羅斯聯(lián)邦稅收法典》中明確了增值稅作為俄聯(lián)邦稅的一個(gè)重要稅種。此外，其他大多數(shù)國(guó)家也都制定了本國(guó)的增值稅法律，且執(zhí)行較為簡(jiǎn)潔的一、二檔稅率。

第五是合作，就是要加強(qiáng)增值稅領(lǐng)域的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作。首先，這是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然要求。隨著新的科技革命和我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入全球化發(fā)展，增值稅征管遇到前所未有的新情況新問(wèn)題。跨境服務(wù)貿(mào)易已經(jīng)超越了跨境貨物貿(mào)易，成為最具活力的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)源之一?？缇畴娮由虅?wù)也使地域界限、貨物與貿(mào)易的界限日益模糊，稅源監(jiān)控難度加大。特別是我國(guó)在推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)中，隨著與沿線國(guó)家經(jīng)濟(jì)合作與貿(mào)易往來(lái)的日益密切，稅收協(xié)調(diào)與合作的工作量也在加大。針對(duì)這些挑戰(zhàn)，增值稅改革應(yīng)當(dāng)注意與國(guó)際稅收通行規(guī)則接軌，在跨境服務(wù)貿(mào)易征管上體現(xiàn)“消費(fèi)地課稅”的國(guó)際慣例，更好地借鑒國(guó)際增值稅領(lǐng)域的最新理念原則，避免跨境貿(mào)易雙重征稅或雙重不征稅現(xiàn)象。其次，這是我國(guó)深度參與國(guó)際稅收合作的迫切需要。2016年在我國(guó)杭州召開(kāi)的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)把促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)作為會(huì)議主題。習(xí)近平主席在閉幕辭中指出：“我們決定深化國(guó)際稅收合作，通過(guò)稅收促進(jìn)全球投資和增長(zhǎng)?！泵鎸?duì)全球金融危機(jī)后出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力和經(jīng)濟(jì)全球化倒退現(xiàn)象，國(guó)際經(jīng)濟(jì)治理體系正面臨深刻調(diào)整，以BEPS行動(dòng)計(jì)劃為契機(jī)正在實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅收規(guī)則的百年重塑，深化國(guó)際稅收合作已經(jīng)成為促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增不僅打通了所有行業(yè)之間的抵扣鏈條，加快了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和持續(xù)增長(zhǎng)；而且世界貿(mào)易與投資也從中受益，帶動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展；我國(guó)將金融業(yè)納入全面改革等實(shí)踐，還為國(guó)際稅收領(lǐng)域的制度性變革提供了經(jīng)驗(yàn)和借鑒。我們應(yīng)當(dāng)從積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理的戰(zhàn)略高度，進(jìn)一步深化增值稅改革，加快增值稅立法的步伐，使國(guó)內(nèi)稅法與相關(guān)國(guó)際稅收規(guī)則相銜接，深度參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，聯(lián)合打擊國(guó)際逃避稅，推動(dòng)全球稅收透明度建設(shè)，充分體現(xiàn)大國(guó)稅務(wù)的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)，以提升我國(guó)在新的國(guó)際稅收體系中的話語(yǔ)權(quán)，更好地維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益。

責(zé)任編輯：王 平