鄭秧秧
摘要:營改增全面實行,成為我國稅改完善重要步驟,對經(jīng)濟發(fā)展意義深遠,作為我國支柱產(chǎn)業(yè)之一,建筑企業(yè)現(xiàn)狀是大而不強,稅改后增值稅制下,對于建筑企業(yè)供應鏈及發(fā)票管理較為細化,而這對于多年來一直較為粗放管理,并且實行營業(yè)稅制的建筑企業(yè)來說,行業(yè)企業(yè)整體管理與增值稅制不相適應,本文通過全面營改增對建筑企業(yè)的影響進行分析,針對問題提出應對措施,促進建筑企業(yè)可以抓住契機,面對挑戰(zhàn),不斷進行管理轉(zhuǎn)型升級,使其可以在競爭中獲得優(yōu)勢。
關(guān)鍵詞:營改增;建筑企業(yè);影響及應對
中圖分類號:F426.92;F812.42 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2017)015-0-01
一、建筑企業(yè)營改增概述
2016年5月1日我國營改增在各行業(yè)、各地區(qū)全面鋪開,至此建筑企業(yè)納入到營改增范圍,國家稅務總局在建筑業(yè)增值稅暫行辦法中,明確了執(zhí)行問題,明確了稅制要素:納稅人、征收范圍(工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務、其他建筑服務)、稅率和征收率(一般納稅人適用稅率為11%,小規(guī)模納稅人及一般納稅人簡易計稅征收率為3%)、計稅方法(一般計稅和簡易計稅方法)、銷售額確定(價外費用)、增值稅進項額抵扣制度等內(nèi)容。
二、全面營改增對建筑企業(yè)影響
(一)沖擊建筑企業(yè)經(jīng)營方式
從建筑企業(yè)實際經(jīng)營情況來看,建筑企業(yè)大多以資質(zhì)投標,并且將其分配給子公司進行項目施工,而這種經(jīng)營方式,使建筑企業(yè)經(jīng)營、核算及發(fā)票主體不一致,最終對建筑企業(yè)的進項稅抵扣鏈產(chǎn)生影響,可能造成部分進項稅款不能抵扣的局面,同時,建筑企業(yè)全額轉(zhuǎn)包情況較為普遍,發(fā)包人不能得到進項稅發(fā)票,造成稅負增加部分,超過了其抽取的管理費用,從而造成利潤縮水,虧損出現(xiàn)。
(二)對核算內(nèi)容產(chǎn)生影響
原有營業(yè)稅制下,建筑企業(yè)以總價款做為收入,購入成本全部計算原材料成本,稅額是價內(nèi)稅,包括在價款中,而營改增以后,建筑企業(yè)對于采購的材料核算方式與之前不同,被采購的材料進項稅款可以抵扣,進項稅額應該從采購材料成本中扣除,在進行核算時,將其計入應交稅費-增值稅(進項稅款中),建筑企業(yè)的收入在營改增以后,變?yōu)閮r外稅,其價款中不包括的增值稅,在進行收入確認時,將銷項稅款扣除后確認收入,另外,營改增以后后,建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)、租賃設備用于施工的進項稅也應該予以扣除,與采購原材料的核算相同,其進項稅額當期抵扣有余額部分,可以在以后期間進行扣除。盡管從核算方式來看,變化并不是很大,但是實際上,營改增對建筑企業(yè)核算過程產(chǎn)生了一定影響,如:原材料成本,在營改增前后,受進項稅額抵扣的影響,造成會計科目金額發(fā)生了變化。
營改增前后,材料成本與工程合同成本發(fā)生了變化,成本差異必然會對當期利潤產(chǎn)生影響,而成本金額的下降,直接造成建筑企業(yè)利潤上升,另一方面也需要對營改增前后的收入核算影響分析,才可以分析營改增前后,對于建筑企業(yè)總體影響。
從數(shù)據(jù)可以看出,營改增以后建筑企業(yè)的收入,扣除銷項稅額以后,導致營改增前后收入減少。由于原材料、固定資產(chǎn)等進項稅額,在營改增以后,需要從原價中扣除,從而導致建筑企業(yè)資產(chǎn)總額下降,此時,在負債不變的情況下,建筑企業(yè)資產(chǎn)負債率會上升,而上升的幅度與存貨、固定資上占資產(chǎn)總額大小相關(guān)。
三、建筑企業(yè)全面實行營改增應對措施
(一)構(gòu)建建筑企業(yè)共享中心
全面實行營改增以后,將建筑企業(yè)作為納稅主體匯總申報,特別是大規(guī)模、主要以資質(zhì)共享的建筑企業(yè),應該在管理中,體現(xiàn)分級統(tǒng)籌管理增值稅,建筑企業(yè)的經(jīng)營特點是多級管理,而多級管理存在權(quán)利與義務關(guān)系,基于承包人管理,應該對企業(yè)的進項與銷項稅額充分考慮,對每個項目實際稅負進行清楚核算,充分考慮單項目稅負,根據(jù)自身多級管理,建立增值稅稅負核算,進行同級統(tǒng)籌、稅負核算,核算不同利益主體實際稅負,清理內(nèi)部稅負關(guān)系,有效發(fā)揮建筑企業(yè)增值稅統(tǒng)籌增值收益,實現(xiàn)建筑企業(yè),總承包資金流出、收益等相應管理最優(yōu)化。
(二)建筑企業(yè)應該做好戰(zhàn)略性調(diào)整
營改增后建筑企業(yè)應該對原的管理制度、架構(gòu)及戰(zhàn)略進行調(diào)整,建筑項目以合作方式進行。營改增后,建筑企業(yè)應及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念,對企業(yè)自身的經(jīng)營結(jié)構(gòu)進行調(diào)整,控制項目規(guī)模,對項目合同、資金、成本、稅務等方面進行規(guī)范性管理,以減少營改增后,建筑企業(yè)經(jīng)營、涉稅風險。在增值稅體制下,建筑企業(yè)應從規(guī)模向質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變,吸收、兼并、收購優(yōu)秀合作方,成為自身合法分支機構(gòu),實現(xiàn)統(tǒng)一、自營管理。建筑企業(yè)還應該與下游企業(yè)建立合作協(xié)議,稅負由合作方自行承擔。健全建筑企業(yè)賬務核算,并且對合作項目成本進行規(guī)范性管理,積極與一般納稅人合作,取得足夠的增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)還應該創(chuàng)新管理思路,實行專業(yè)化外包。規(guī)范賬務管理工作,注重建筑企業(yè)財務管理人員專業(yè)技能培養(yǎng)。做好管理制度調(diào)整,規(guī)范業(yè)務操作,避免不當管理引起稅負增加,面對經(jīng)濟形勢變化,管理者應該充分聽取專業(yè)建議,做好經(jīng)營決策,加強對材料成本管理,保證賬務處理正確,采取積極稅務籌劃措施,以減少營改增對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響。
四、結(jié)語
自2016年5月,我國營改增全面實施以后,根本地解決了建筑企業(yè)的重復征稅問題,促使了建筑企業(yè)運營管理規(guī)范化,但與此同時,也對建筑企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的影響,建筑企業(yè)如何應對這種新環(huán)境、新政策的沖擊,企業(yè)應該不斷進行相關(guān)理念的學習,并將其合理應用在稅改后的企業(yè)管理中,對企業(yè)的戰(zhàn)略進行調(diào)整,以消除稅改對行業(yè)企業(yè)帶來的影響,以此為契機,將建筑企業(yè)粗放經(jīng)營轉(zhuǎn)變成為集約經(jīng)營,即實現(xiàn)了轉(zhuǎn)型升級,同時也增加企業(yè)的競爭力,使建筑企業(yè)未來發(fā)展前景更加廣闊。
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