論全面營改增對建筑企業(yè)的影響及應對措施

鄭秧秧

摘要：營改增全面實行，成為我國稅改完善重要步驟，對經(jīng)濟發(fā)展意義深遠，作為我國支柱產(chǎn)業(yè)之一，建筑企業(yè)現(xiàn)狀是大而不強，稅改后增值稅制下，對于建筑企業(yè)供應鏈及發(fā)票管理較為細化，而這對于多年來一直較為粗放管理，并且實行營業(yè)稅制的建筑企業(yè)來說，行業(yè)企業(yè)整體管理與增值稅制不相適應，本文通過全面營改增對建筑企業(yè)的影響進行分析，針對問題提出應對措施，促進建筑企業(yè)可以抓住契機，面對挑戰(zhàn)，不斷進行管理轉(zhuǎn)型升級，使其可以在競爭中獲得優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；影響及應對

中圖分類號：F426.92；F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

一、建筑企業(yè)營改增概述

2016年5月1日我國營改增在各行業(yè)、各地區(qū)全面鋪開，至此建筑企業(yè)納入到營改增范圍，國家稅務總局在建筑業(yè)增值稅暫行辦法中，明確了執(zhí)行問題，明確了稅制要素：納稅人、征收范圍（工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務、其他建筑服務）、稅率和征收率（一般納稅人適用稅率為11%，小規(guī)模納稅人及一般納稅人簡易計稅征收率為3%）、計稅方法（一般計稅和簡易計稅方法）、銷售額確定（價外費用）、增值稅進項額抵扣制度等內(nèi)容。

二、全面營改增對建筑企業(yè)影響

（一）沖擊建筑企業(yè)經(jīng)營方式

從建筑企業(yè)實際經(jīng)營情況來看，建筑企業(yè)大多以資質(zhì)投標，并且將其分配給子公司進行項目施工，而這種經(jīng)營方式，使建筑企業(yè)經(jīng)營、核算及發(fā)票主體不一致，最終對建筑企業(yè)的進項稅抵扣鏈產(chǎn)生影響，可能造成部分進項稅款不能抵扣的局面，同時，建筑企業(yè)全額轉(zhuǎn)包情況較為普遍，發(fā)包人不能得到進項稅發(fā)票，造成稅負增加部分，超過了其抽取的管理費用，從而造成利潤縮水，虧損出現(xiàn)。

（二）對核算內(nèi)容產(chǎn)生影響

原有營業(yè)稅制下，建筑企業(yè)以總價款做為收入，購入成本全部計算原材料成本，稅額是價內(nèi)稅，包括在價款中，而營改增以后，建筑企業(yè)對于采購的材料核算方式與之前不同，被采購的材料進項稅款可以抵扣，進項稅額應該從采購材料成本中扣除，在進行核算時，將其計入應交稅費-增值稅（進項稅款中），建筑企業(yè)的收入在營改增以后，變?yōu)閮r外稅，其價款中不包括的增值稅，在進行收入確認時，將銷項稅款扣除后確認收入，另外，營改增以后后，建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)、租賃設備用于施工的進項稅也應該予以扣除，與采購原材料的核算相同，其進項稅額當期抵扣有余額部分，可以在以后期間進行扣除。盡管從核算方式來看，變化并不是很大，但是實際上，營改增對建筑企業(yè)核算過程產(chǎn)生了一定影響，如：原材料成本，在營改增前后，受進項稅額抵扣的影響，造成會計科目金額發(fā)生了變化。

營改增前后，材料成本與工程合同成本發(fā)生了變化，成本差異必然會對當期利潤產(chǎn)生影響，而成本金額的下降，直接造成建筑企業(yè)利潤上升，另一方面也需要對營改增前后的收入核算影響分析，才可以分析營改增前后，對于建筑企業(yè)總體影響。

從數(shù)據(jù)可以看出，營改增以后建筑企業(yè)的收入，扣除銷項稅額以后，導致營改增前后收入減少。由于原材料、固定資產(chǎn)等進項稅額，在營改增以后，需要從原價中扣除，從而導致建筑企業(yè)資產(chǎn)總額下降，此時，在負債不變的情況下，建筑企業(yè)資產(chǎn)負債率會上升，而上升的幅度與存貨、固定資上占資產(chǎn)總額大小相關(guān)。

三、建筑企業(yè)全面實行營改增應對措施

（一）構(gòu)建建筑企業(yè)共享中心

全面實行營改增以后，將建筑企業(yè)作為納稅主體匯總申報，特別是大規(guī)模、主要以資質(zhì)共享的建筑企業(yè)，應該在管理中，體現(xiàn)分級統(tǒng)籌管理增值稅，建筑企業(yè)的經(jīng)營特點是多級管理，而多級管理存在權(quán)利與義務關(guān)系，基于承包人管理，應該對企業(yè)的進項與銷項稅額充分考慮，對每個項目實際稅負進行清楚核算，充分考慮單項目稅負，根據(jù)自身多級管理，建立增值稅稅負核算，進行同級統(tǒng)籌、稅負核算，核算不同利益主體實際稅負，清理內(nèi)部稅負關(guān)系，有效發(fā)揮建筑企業(yè)增值稅統(tǒng)籌增值收益，實現(xiàn)建筑企業(yè)，總承包資金流出、收益等相應管理最優(yōu)化。

（二）建筑企業(yè)應該做好戰(zhàn)略性調(diào)整

營改增后建筑企業(yè)應該對原的管理制度、架構(gòu)及戰(zhàn)略進行調(diào)整，建筑項目以合作方式進行。營改增后，建筑企業(yè)應及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，對企業(yè)自身的經(jīng)營結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，控制項目規(guī)模，對項目合同、資金、成本、稅務等方面進行規(guī)范性管理，以減少營改增后，建筑企業(yè)經(jīng)營、涉稅風險。在增值稅體制下，建筑企業(yè)應從規(guī)模向質(zhì)量效益轉(zhuǎn)變，吸收、兼并、收購優(yōu)秀合作方，成為自身合法分支機構(gòu)，實現(xiàn)統(tǒng)一、自營管理。建筑企業(yè)還應該與下游企業(yè)建立合作協(xié)議，稅負由合作方自行承擔。健全建筑企業(yè)賬務核算，并且對合作項目成本進行規(guī)范性管理，積極與一般納稅人合作，取得足夠的增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)還應該創(chuàng)新管理思路，實行專業(yè)化外包。規(guī)范賬務管理工作，注重建筑企業(yè)財務管理人員專業(yè)技能培養(yǎng)。做好管理制度調(diào)整，規(guī)范業(yè)務操作，避免不當管理引起稅負增加，面對經(jīng)濟形勢變化，管理者應該充分聽取專業(yè)建議，做好經(jīng)營決策，加強對材料成本管理，保證賬務處理正確，采取積極稅務籌劃措施，以減少營改增對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響。

四、結(jié)語

自2016年5月，我國營改增全面實施以后，根本地解決了建筑企業(yè)的重復征稅問題，促使了建筑企業(yè)運營管理規(guī)范化，但與此同時，也對建筑企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的影響，建筑企業(yè)如何應對這種新環(huán)境、新政策的沖擊，企業(yè)應該不斷進行相關(guān)理念的學習，并將其合理應用在稅改后的企業(yè)管理中，對企業(yè)的戰(zhàn)略進行調(diào)整，以消除稅改對行業(yè)企業(yè)帶來的影響，以此為契機，將建筑企業(yè)粗放經(jīng)營轉(zhuǎn)變成為集約經(jīng)營，即實現(xiàn)了轉(zhuǎn)型升級，同時也增加企業(yè)的競爭力，使建筑企業(yè)未來發(fā)展前景更加廣闊。

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