探究固定資產(chǎn)折舊新政的內(nèi)容及其影響

摘要：隨著我國政治經(jīng)濟的不斷發(fā)展，一些政策已然不能很好地服務(wù)于當(dāng)前。大、中、小型企業(yè)的發(fā)展越來越成為我國經(jīng)濟發(fā)展，完善市場經(jīng)濟主體和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的中堅力量。固定資產(chǎn)加速折舊新政的推出無疑促進了我國經(jīng)濟體制改革，有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的建立和優(yōu)化，有利于企業(yè)技術(shù)的改造，產(chǎn)品的更新?lián)Q代。為中小企業(yè)的創(chuàng)新提供了良好的環(huán)境，減輕了企業(yè)的資金壓力，提高了企業(yè)行業(yè)內(nèi)部競爭力，有助于我國企業(yè)良性發(fā)展。本文對固定資產(chǎn)折舊新政進行了探析，從其出臺背景、內(nèi)容、適應(yīng)范圍、對企業(yè)的影響等方面分析了固定資產(chǎn)折舊新政，最后提出了新政可能存在的問題以及一點小建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟發(fā)展；結(jié)構(gòu)優(yōu)化；固定資產(chǎn)；折舊新政

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-02

一、引言

隨著中國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，國家對戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展特別是新型制造業(yè)的發(fā)展也越來越重視。但在其發(fā)展過程中也遇到了許多問題，其中一個很重要的問題就是企業(yè)資金的不足與企業(yè)快速發(fā)展的要求相矛盾，這制約了企業(yè)發(fā)展。鑒于此，為了減輕企業(yè)的負擔(dān)，促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。2014年財政部、國家稅務(wù)總局響應(yīng)國家號召完善折舊政策，鼓勵企業(yè)使用加速折舊法進行折舊。減輕了投資初期的稅負，增加了前期資金，鼓勵企業(yè)進行前期的設(shè)備投資。有助于我國經(jīng)濟體制改革，提高傳統(tǒng)及新興產(chǎn)業(yè)的綜合競爭力，為企業(yè)的發(fā)展注入更多的活力。

二、文獻回顧

（一）新政前固定資產(chǎn)折舊核算存在的問題

我國的固定資產(chǎn)的確認和費用分配的不合理和不確定性容易造成企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與實際不符，導(dǎo)致企業(yè)會計信息的失真[1]，還有學(xué)者認為固定資產(chǎn)折舊方法的不確定性會影響到財務(wù)報告的真實性和準(zhǔn)確性[2]，另外在分析了中國不同的行業(yè)特點后，發(fā)現(xiàn)一部分固定資產(chǎn)折舊政策會在實施過程中產(chǎn)生許多問題[3]。

（二 ）新政前對固定資產(chǎn)折舊方法的改進建議

將固定資產(chǎn)折舊與實物資本維護聯(lián)系在一起[4]，折舊率和殘值的確定要依據(jù)企業(yè)的實際情況來確定[5]，折舊方法的選擇應(yīng)該合理，遵從實際情況[6]。

（三）固定資產(chǎn)折舊新政對企業(yè)產(chǎn)生影響

通過分析企業(yè)所得稅和企業(yè)策略選擇，企業(yè)的利潤和投資方面的影響。采用加速折舊法可以看成是一種融資手段，且這種融資方式是不需要繳納利息的。企業(yè)在考慮了貨幣的時間價值以及結(jié)合企業(yè)自身實際情況后可做出合理的選擇[7]。在新政的前提下，對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生影響的因素有：（1）所得稅減免優(yōu)惠期。（2）未來期間應(yīng)納稅所得額的預(yù)期。（3）企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。（4）加速折舊方法的選擇[8]。

三、固定資產(chǎn)折舊新政的內(nèi)容及適用范圍

（一）固定資產(chǎn)折舊新政的內(nèi)容

1.對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。同行業(yè)小型微利企業(yè)購入的經(jīng)營和研發(fā)共用的設(shè)備儀器如果單位價值不超過100萬元則允許一次性計入當(dāng)期的成本和費用，在計算應(yīng)納稅所得額時一次性扣除，不分年度進行折舊。當(dāng)單位價值超過100萬元時可以采用加速折舊和縮短年限的方式進行計算折舊。

2.對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

4.企業(yè)按第1條、第2條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第1至3條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

（二）固定資產(chǎn)折舊新政的適用范圍

固定資產(chǎn)加速折舊新政中的六大行業(yè)企業(yè)是指以上述六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)的投入使用所得為當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。

四、固定資產(chǎn)折舊新政對企業(yè)的影響

（一）固定資產(chǎn)折舊新政對企業(yè)會計核算的影響

在新政還未出臺時，我國法律嚴格限制了加速折舊方式的采用。因其復(fù)雜和繁瑣，直線法計提折舊成了我國大部分企業(yè)的不二選擇。

新政的出臺鼓勵了企業(yè)運用加速折舊法來計提折舊，這對財務(wù)會計人員在專業(yè)知識和實際操作方面有了更高的要求。納稅調(diào)整也成為了在交納企業(yè)所得稅時的必要條件，并且要對產(chǎn)生的遞延稅項進行相關(guān)的處理。除了要準(zhǔn)確填報納稅申報表，還應(yīng)計算每一會計年度可以抵扣的稅款?？蒲性O(shè)備也包含在新政的優(yōu)惠范圍內(nèi)，為了不使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值相混淆，在設(shè)備計提折舊所形成的研發(fā)費用和無形資產(chǎn)在稅法上可以加計扣除的情況下，必須要準(zhǔn)確計算出研發(fā)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)和無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，所產(chǎn)生暫時性差異才能在以后年度準(zhǔn)確轉(zhuǎn)回，避免企業(yè)偷稅漏稅。

（二）固定資產(chǎn)折舊新政對企業(yè)所得稅的影響

固定資產(chǎn)加速折舊新政實際上相當(dāng)于減稅的作用。企業(yè)折舊占成本近40%，按照企業(yè)實際折舊扣除，相當(dāng)于按利潤納稅。國家一系列的改革措施如營改增、股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及最近的加速折舊政策的推出，三者共同作用，體現(xiàn)了政府實施的積極擴張的財政政策。通過減稅減壓，提供良好的外部環(huán)境來擴大社會的總需求。固定資產(chǎn)一次性計入費用，使折舊速度進一步加快，納稅時間往后延長，企業(yè)短期的稅負得到緩解，現(xiàn)金流負擔(dān)降低，對科研投入較大的行業(yè)會有很大的影響。

五、固定資產(chǎn)折舊新政存在的問題與提高其執(zhí)行性的建議

（一）固定資產(chǎn)折舊新政存在的問題

新政的出臺給企業(yè)帶來了很好地發(fā)展機遇，減輕了經(jīng)濟壓力，促進了市場經(jīng)濟在公平競爭中快速發(fā)展。但也存在很多需要重視的問題。

對于企業(yè)來說，新政存在一些問題：（1）未明確2014年1月1日是設(shè)備儀器的入賬時間還是取得發(fā)票的時間。（2）新購進還應(yīng)該包括投資者的投入、非貨幣性資產(chǎn)的換入等。（3）未明確新購進的設(shè)備儀器的單位價值是發(fā)票價款還是原始價值（入賬價值）；已擁有的固定資產(chǎn)是原始價值還是折余價值。（4）研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設(shè)備以及研發(fā)專用儀器設(shè)備規(guī)定不明確。臨時性用于研發(fā)部門的固定資產(chǎn)如何處理？（5）新政中沒有規(guī)定享受新政優(yōu)惠的用于研發(fā)的機器設(shè)備是否同時適用研發(fā)支出加計扣除的規(guī)定。（6）部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對新政有抵觸心理：任職期間的企業(yè)的營業(yè)利潤會影響到其考評，從而會對新政的執(zhí)行產(chǎn)生影響。（7）政策的分類標(biāo)準(zhǔn)不盡合理，如某些機器設(shè)備無形損耗大，應(yīng)實行加速折舊法，但不在新政實行優(yōu)惠的范圍內(nèi)，而某些機器設(shè)備存在更新?lián)Q代較慢的情況卻包含在新政范圍之中，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）提高固定資產(chǎn)折舊新政的可執(zhí)行性的建議

稅法規(guī)定，當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從次月開始計提折舊，這是固定資產(chǎn)的入賬時點，因此，2014年1月1日規(guī)定為入賬時點更為合理。稅法和會計準(zhǔn)則都規(guī)定固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)為其原始價值，新購進的固定資產(chǎn)的價值為原始價值更為合理。享受新政優(yōu)惠的機器設(shè)備與研發(fā)費用在計算所得稅時加計扣除兩者并不沖突，可以相互銜接。

對企業(yè)的建議：（1）加強對員工新政策的培訓(xùn)。加強對采購、生產(chǎn)、銷售、會計、稅務(wù)等部門的監(jiān)督與管理。加強對員工新政的培訓(xùn)，使員工深入了解新政的內(nèi)容，靈活運用新政中提供的優(yōu)惠政策，更好地為企業(yè)謀取福利。（2）使企業(yè)的會計核算更加健全科學(xué)和規(guī)范，便于相關(guān)部門的監(jiān)督和管理。合理并根據(jù)實際使企業(yè)靈活運用稅收優(yōu)惠政策。合理進行納稅籌劃。

對政府的建議：（1）出臺相關(guān)的政策解釋，提高新政內(nèi)容的可理解性和可操作性向，便于新政的實施。明確新政內(nèi)容及概念，對概念不清晰的內(nèi)容進行補充說明，不合理的地方應(yīng)著重處理。（2）完善和規(guī)范會計制度。我國現(xiàn)行的會計制度不夠規(guī)范和嚴格，企業(yè)對折舊方法的選擇有很大的主觀性。因此要建立一套統(tǒng)一、明確、嚴格、詳細的固定資產(chǎn)對照標(biāo)準(zhǔn)等一系列規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，增強政策的剛性。（3）調(diào)整稅收政策。調(diào)整稅收政策的導(dǎo)向，簡化審批程序，鼓勵企業(yè)采用加速折舊方法計提折舊。在稅收總額不變的情況下調(diào)整所得稅的期間分布。有利于企業(yè)的發(fā)展壯大和設(shè)備的更新升級，增加營業(yè)利潤和計稅依據(jù)，進而有利于稅收收入的增長和經(jīng)濟的增長。

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作者簡介：童明榮（1980-），男，浙江衢州人，漢族，寧波市人民政府發(fā)展研究中心助理研究員，博士，主要從事公司投融資、公司治理研究。