試分析“營改增”政策下企業(yè)稅務(wù)籌劃

楊俊平

【摘要】我國在進(jìn)行財稅系統(tǒng)改革的過程中，營增改是其中的關(guān)鍵措施，這個政策正式實(shí)施之后，許多企業(yè)都對企業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行了分析和探究，也從中獲得了政策帶來的相關(guān)利益，企業(yè)方面想要提高在此政策下的稅務(wù)籌劃水平，就要對營改增政策進(jìn)行全面而深入的了解。本文主要是對營增改政策下，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的具體措施進(jìn)行分析，提出了幾點(diǎn)具體的意見，以供參考。

【關(guān)鍵詞】營改增 企業(yè)稅務(wù) 籌劃措施

在營改增的政策實(shí)施以來，我國很多的產(chǎn)業(yè)都發(fā)生了不同的變化，不同產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)、不同企業(yè)以及不同的經(jīng)營模式在營改增的應(yīng)用上都存在著很大的差異。營改增，是對服務(wù)業(yè)過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理。但是由于地區(qū)以及行業(yè)之間的不同，營改增并沒有對所有的企業(yè)帶去減少稅收的好處，部分行業(yè)還存在著稅率增加、進(jìn)項抵扣不足讓稅負(fù)不減反漲的問題。因此，企業(yè)要在營改增政策下，利用其中具備的優(yōu)勢，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為了現(xiàn)在企業(yè)中亟待解決的問題。

一、營改增與企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

（一）營改增的基本概念

在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與新社會時代進(jìn)步的情況下，對應(yīng)新的財稅問題實(shí)施的新政策就是營改增。就是把專用的營業(yè)征收的形式在一定行業(yè)與范圍內(nèi)轉(zhuǎn)變成增值稅的征收方式，營改增主要的特點(diǎn)就是只征收產(chǎn)品與服務(wù)的增值部分，不對成本進(jìn)行征收，這樣就避免出現(xiàn)重復(fù)性計稅問題出現(xiàn)。在營業(yè)稅以及增值稅的含義上看，營業(yè)稅是依據(jù)企業(yè)的營業(yè)額進(jìn)行稅務(wù)征收的，這屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。而增值稅則是對其銷售的商品、進(jìn)行加工等勞務(wù)服務(wù)進(jìn)行征收。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展還面臨著諸多困難的情況下，營改增的出現(xiàn)使企業(yè)減少了相應(yīng)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而增加企業(yè)和個人的經(jīng)濟(jì)效益。在稅率的設(shè)置上，在原來的13%和17%的基礎(chǔ)上，增加6%與11%兩個低稅率。這些都是有相應(yīng)的行業(yè)要求，比如在交通運(yùn)輸行業(yè)中就適用11%的稅率，而在小規(guī)模的納稅人則可以使用3%的征收率。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本概念

必須要知道的是，企業(yè)稅務(wù)的籌劃具有一定的合法性以及目的性，是在國家有關(guān)法律政策的許可下進(jìn)行的。企業(yè)法人在已有的財政和稅收政策系統(tǒng)下，使用法律賦予企業(yè)稅收和財務(wù)方面的權(quán)利，科學(xué)的對企業(yè)經(jīng)營活動、投資以及理財?shù)确矫孢M(jìn)行合理的調(diào)控，從而達(dá)到降低企業(yè)稅款、延緩交稅時間以及控制遞延稅款數(shù)量等目的，從而讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性以及客觀性的增值。稅務(wù)籌劃具備著很明確的目標(biāo)，對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的規(guī)劃，以此達(dá)到減少稅收成本的目標(biāo)。

二、增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別

想要全面了解營改增對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，其先要明白的就是增值稅和營業(yè)稅之間的不同，其中具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）計稅的原理和基礎(chǔ)方面

營業(yè)稅具體實(shí)行的是行業(yè)內(nèi)部價格稅，其主要是每增加一次流轉(zhuǎn)，全額交一次營業(yè)稅，其中就存在重復(fù)性納稅的問題。而增值稅是在商品生產(chǎn)、流通以及勞動服務(wù)等部分新增的價值征稅，實(shí)行價外稅能夠有效的阻止重復(fù)性納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時還利于每個行業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化管理。在計稅基礎(chǔ)方面，其具體是營業(yè)稅是建立在營業(yè)額計算上的，通俗的講就是企業(yè)的收入計算，而增值稅是建立在銷售額的基礎(chǔ)上，就是銷售額為營業(yè)額扣除的方面。

（二）應(yīng)繳稅計算和稅率方面

營業(yè)稅的應(yīng)納數(shù)額的計算方式是：營業(yè)額與稅率相乘，而增值稅的應(yīng)納數(shù)額計算方式是：銷項稅額減去進(jìn)項稅額。在稅率方面，營業(yè)稅的稅率比較低，其通常是在3%和5%等，而增值稅的稅率就比較高，通常有17%、15%以及11%等不同層次的分類。除此之外，增值稅是使用專用票控制稅務(wù)的方式，獲取增值稅專門的發(fā)票，在規(guī)范的時間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證以后，可以進(jìn)行抵扣，增值稅計證復(fù)雜，征管很嚴(yán)格。虛假開增值稅專用的發(fā)票以及非法的銷售增值稅專用發(fā)票、非法的買進(jìn)增值稅發(fā)票或者偽造都是需要承擔(dān)向一定的刑事責(zé)任。

三、營改增政策下企業(yè)稅務(wù)的具體籌劃措施

（一）納稅人身份稅務(wù)籌劃措施

在營改增的政策之下，小規(guī)模的納稅人可以進(jìn)行簡易征收的方式，用一定的征收率與銷售額相乘，就是其納稅的金額，這個政策的出現(xiàn)為企業(yè)在納稅安排上擴(kuò)展了更多的籌劃空間，納稅人能從經(jīng)營的規(guī)模以及類型兩個方面進(jìn)行稅務(wù)的籌劃工作。相關(guān)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，要對納稅人的身份選擇加以關(guān)注，要對經(jīng)營的類型進(jìn)行明確，經(jīng)過稅務(wù)籌劃獲得身份選擇的主動權(quán)。還要及時依據(jù)納稅人的身份實(shí)行稅務(wù)籌劃的合并與分離。除此之外，增值稅納稅人以及營業(yè)稅納稅人能夠作為稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵依據(jù)。其一是混合銷售的方式，依據(jù)相關(guān)的規(guī)定，混合銷售的方式可以只繳納一種稅，不同的稅種的納稅負(fù)擔(dān)是不一樣的，這就為企業(yè)在稅務(wù)的籌劃方面提供了更多途徑和空間。混合銷售的稅務(wù)籌劃通?？梢詫︿N售沒有差別的平衡點(diǎn)增值率進(jìn)行判斷，實(shí)際的增值率在平衡點(diǎn)之上的時候，選用營業(yè)稅比較適用。在實(shí)際的增值率在無差別平衡點(diǎn)之下的時候，就可以選擇增值稅比較合適。所以，企業(yè)要對目前的經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行仔細(xì)的分析，增加或者減少增值稅與營業(yè)稅在經(jīng)營業(yè)務(wù)中占的比例。其二是兼營的方式。就這個方式而言，不論是稅種相同、稅率有差別的情況，或者是稅種不同、稅率有差別的情況下，都要在核算上分開進(jìn)行，分別計稅，以防出現(xiàn)高計稅而讓企業(yè)的稅務(wù)增加。

（二）企業(yè)在采購業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃的措施

在企業(yè)的采購業(yè)務(wù)方面，其一是要做好對象的選擇工作，一些小規(guī)模的納稅人可以選用質(zhì)量高數(shù)量足的企業(yè)作為供應(yīng)商。普通的納稅人要考慮到稅務(wù)籌劃這個影響的因素，要尋找價格優(yōu)惠的節(jié)點(diǎn)，使用營改增政策對企業(yè)的成本進(jìn)行合理的控制，讓企業(yè)能夠在科學(xué)的稅務(wù)籌劃下提高自身的財產(chǎn)效率以及價值，這其中的一般納稅人的抵扣率和小規(guī)模納稅人的抵扣率是不同的。其二是要對企業(yè)的采購時間進(jìn)行安排，目前的營改增政策的實(shí)施正逐漸的發(fā)展成熟。相關(guān)企業(yè)原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。比如企業(yè)新購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣，而施工企業(yè)因?yàn)橐U納營業(yè)稅，外購設(shè)施進(jìn)項稅額無法抵扣。“營改增”頒發(fā)以后，施工企業(yè)外購設(shè)備進(jìn)項稅額得到抵扣。企業(yè)要及時獲取相關(guān)的增值稅發(fā)票，同時還要在當(dāng)月實(shí)現(xiàn)發(fā)票的抵扣，這樣能夠幫助企業(yè)提高資金的價值。

（三）企業(yè)銷售業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃的措施

在企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)方面進(jìn)行稅務(wù)的籌劃，其一是在企業(yè)勞務(wù)外包的業(yè)務(wù)中做好稅務(wù)籌劃的工作，相關(guān)企業(yè)可以使用財政政策以及稅收制度的傾斜，把勞務(wù)業(yè)務(wù)外包給營改增試點(diǎn)區(qū)域的相關(guān)企業(yè)，從而享受到營改增政策中的抵扣，這樣能夠提高企業(yè)在資金方面的充足率，從而減少企業(yè)的成本。其二是在企業(yè)的結(jié)算方式上，在這方面也要進(jìn)行稅務(wù)的籌劃工作，企業(yè)要對傳統(tǒng)的收款方式進(jìn)行改革，使用分期付款或者代理銷售等方式對稅務(wù)進(jìn)行一定的分?jǐn)?，以此緩解自身的稅?wù)壓力，從而為企業(yè)獲得更多的銷售資金以及時間。在提高企業(yè)資金作用以及使用價值的時候，對企業(yè)的資金規(guī)劃以及結(jié)構(gòu)進(jìn)行一定的優(yōu)化。其三是在企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ缴线M(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作，具體是經(jīng)過企業(yè)在經(jīng)營模式上的創(chuàng)新以及改革，從而提升稅務(wù)籌劃的水平以及相關(guān)的能力。相關(guān)文件指出，提供有形動產(chǎn)的租賃服務(wù)，其稅率是17%。這里的有形經(jīng)營性租賃具體是在約定的時間里，把物品以及相關(guān)的設(shè)備轉(zhuǎn)讓給其他人運(yùn)用，但是租賃物的所用權(quán)不會變化的活動，這其中比如遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)鹊确?。在這個方面，相關(guān)企業(yè)要適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營的方針，結(jié)合自身企業(yè)所處的行業(yè)特征，做好稅務(wù)籌劃的工作，要盡可能避免高稅率的出現(xiàn)，提高企業(yè)對抗稅收壓力的能力。

（四）納稅申報和優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃措施

企業(yè)進(jìn)行納稅申報的時候，必須要合理建設(shè)稅籌劃的模式，要精準(zhǔn)計算企業(yè)合并申報和各自申報的各種稅額，以此明確和比較增值稅與營業(yè)稅之間稅收值的差異，并且合理進(jìn)行稅務(wù)的籌劃工作，做好科學(xué)的納稅決策方案，要對營改增的優(yōu)點(diǎn)合理的把控和應(yīng)用。在營改增政策實(shí)施的初期，國家會對一些企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)推行，試點(diǎn)企業(yè)要對營改增在運(yùn)用的過程中進(jìn)行仔細(xì)的研究，對其中一些有利的方面進(jìn)行深入的把握，進(jìn)而才能夠在一定的時間內(nèi)使用相關(guān)的優(yōu)惠政策，然后為企業(yè)獲得相應(yīng)的優(yōu)惠。企業(yè)還要對增值稅差額納稅的相關(guān)政策進(jìn)行了解。因此，企業(yè)要盡可能加入到差額納稅的范圍中，進(jìn)而減少企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)。國家在對營改增進(jìn)行推廣試用的過程中，也會相應(yīng)推出一些免稅的項目，這樣企業(yè)就可以根據(jù)這些免稅的政策選擇進(jìn)入相關(guān)的行業(yè)中。

四、結(jié)束語

營改增政策的出現(xiàn)讓很多企業(yè)在稅務(wù)的籌劃方面有了更多的空間，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅務(wù)進(jìn)行一定的降低，減少企業(yè)在這方面的成本，從而提升企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益。在新的時代中，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展以及行業(yè)的特征，對營改增政策進(jìn)進(jìn)行全面的理解，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)籌劃，讓營改增政策的作用發(fā)揮到最大，以此讓更多的企業(yè)享受到營改增所帶來的利益和優(yōu)惠。

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