營改增對建筑業(yè)稅負(fù)的影響

任增明

“營改增”之后，可影響建筑業(yè)稅負(fù)的因素增多，如：高新技術(shù)減免稅；稅率定的偏高，且存在部小規(guī)模納稅人抵扣不足、材料簡易征收等；而建筑業(yè)的成本主要是由料費、工費、專業(yè)分包成本、機械使用費等組成，由于無法獲得更多的進(jìn)項稅額來抵扣，故非常容易導(dǎo)致其稅改后的稅負(fù)因此增多。為此，探討營改增對建筑業(yè)稅負(fù)的影響，對下一步建筑業(yè)增值稅改革具有重要的理論指導(dǎo)。

研究假設(shè)

本研究根據(jù)官方公布的建筑業(yè)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)作為測算依據(jù)，假設(shè)已經(jīng)在全國范圍內(nèi)就建筑業(yè)實施“營改增”；為了保證研究過程中，不會出現(xiàn)增值稅出口退稅的問題，故假設(shè)建筑企業(yè)的施工成本和施工勞務(wù)均發(fā)生在國內(nèi)；假設(shè)所研究的企業(yè)，在增值稅擴圍之后其均為一般納稅人，所能夠抵扣的項目均能夠獲得增值稅專用發(fā)票?？傻挚鄣捻椖恐饕ǎ簷C械使用費、材料費以及外包成本。在工程中，經(jīng)營租賃資產(chǎn)的租賃增值稅稅率與外購材料增值稅稅率均為17%，外包業(yè)務(wù)增值稅稅率為11%；對建筑行業(yè)實施“營改增”。因計稅方式與基礎(chǔ)均發(fā)生了相應(yīng)的改變。為此，建筑業(yè)所涉及的城建稅、企業(yè)所得稅以及教育費附加等相關(guān)稅種的征收也會隨之發(fā)生相應(yīng)的變化。故假設(shè)本研究中所梯道的建筑業(yè)稅負(fù)主要是指與“營改增”直接相關(guān)聯(lián)的增值稅和營業(yè)稅，暫時不對其他稅負(fù)的影響做出考慮。

模擬測算方法

我國建筑業(yè)的營業(yè)稅其稅率為3%，而根據(jù)政策顯示，“營改增”后建筑業(yè)的增值稅稅率被設(shè)定為11%。為此，本研究以官方所公布的2002-2012年的建筑業(yè)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)為測算依據(jù)，對“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行分析。在增值稅理論稅基的測算中，主要采用生產(chǎn)法，并結(jié)合稅率11%的要求來實現(xiàn)對建筑業(yè)“營改增”行業(yè)稅負(fù)變化的模擬測算。具體測算公式如下營業(yè)稅稅率×產(chǎn)出數(shù)=“營改增”前建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額；銷項稅額一進(jìn)項稅額一可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額=“營改增”后建筑業(yè)應(yīng)納增值稅額；中間投入數(shù)/（1+3%）×假設(shè)的增值稅稅率=進(jìn)項稅額；產(chǎn)出數(shù)/（1+3%）×假設(shè)的增值稅稅率=銷項稅額；設(shè)備工具投資/（1+17%）×對應(yīng)的增值稅稅率=可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅；應(yīng)納稅額/產(chǎn)出數(shù)=稅負(fù)。

模擬測算結(jié)果及分析

在11%的增值稅稅率下，取五個不同個年份對實施營改增后其增值稅稅額進(jìn)行測算，結(jié)果顯示，其與營改增實施前營業(yè)稅相比均表現(xiàn)為下降，但其對應(yīng)稅負(fù)均小于實施前稅負(fù)（見表1）。

就實際情況來說，在建筑業(yè)中其砂石以及人工成本等均很難或者無法獲得增值稅的專用發(fā)票，這勢必會導(dǎo)致進(jìn)項稅額的抵扣范圍因此縮小。為此，在實際操作過程中，所測算的結(jié)果必然高于本研究推測結(jié)果，甚至還可能出現(xiàn)實施“營改增”后稅負(fù)大幅度增加的情況。與此同時，在實施改革之后應(yīng)當(dāng)將稅率的檔次設(shè)置盡量更少，并對稅制進(jìn)行簡化，從而更好的發(fā)揮增值稅中性效應(yīng)。

綜上所述，結(jié)合本次研究結(jié)果和實際情況，本研究認(rèn)為為了確保營改增實施前后建筑業(yè)的稅負(fù)均衡，應(yīng)將增值稅的稅率調(diào)整到11%以下。除此之外，在研究中發(fā)現(xiàn)，2012年最新投入產(chǎn)出表中，建筑業(yè)的“中間使用”部分產(chǎn)值大約為8661.15億元，而這部分基本上流向了其他的行業(yè)。而其“最終使用”部分產(chǎn)值大約為12968.53億元，基本上都流向了最終消費。這充分表明，為了能夠與時代發(fā)展的需要相應(yīng)適應(yīng)，可針對部分保證社會公眾目標(biāo)的工程采取相應(yīng)的財政補貼。

結(jié)論與建議

作為我國一項非常重要的結(jié)構(gòu)性減稅工作，“營改增”的實施必然會給國家經(jīng)濟和各個行業(yè)帶來巨大的影響。其中，“營改增”的實施可使試點行業(yè)企業(yè)受到扶持，但同時也會使得地方稅收收入因此減少。結(jié)合本研究的測算結(jié)果，筆者提出如下幾點建議：

建筑業(yè)的實際情況本身較為復(fù)雜，若以11%作為營改增后稅率，政府應(yīng)當(dāng)在過渡期，通過財政補貼、即征即退等方式給予稅改后稅負(fù)增長企業(yè)相應(yīng)的扶持。同時適當(dāng)增加抵扣范圍，使建筑業(yè)重復(fù)征稅問題得到有效解決。

建筑工業(yè)化是未來建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然趨勢，而要更好的實現(xiàn)建筑業(yè)工業(yè)化發(fā)展，就必須配合相應(yīng)的政策保證體系。作為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)整中最低成本和最有效的政策工具，稅收調(diào)節(jié)可以說在其中發(fā)揮著非常關(guān)鍵的作用。在實施營改增后，建筑業(yè)與其他工業(yè)部門增收同樣的增值稅，企業(yè)所購入的機械等裝備均能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅的抵扣，從而促使建業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條的延長，使得建筑企業(yè)積極進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，從而提升器產(chǎn)業(yè)競爭力。

在實施營改增之后。地方財政收入必然會出現(xiàn)大幅減少，勢必會給地方發(fā)展帶來影響。特別是在營業(yè)稅收入中建筑業(yè)營業(yè)稅可以說占據(jù)了較大的比重。故在實施營改增之后，還必須充分考慮其對地方財政帶來的影響和沖擊，經(jīng)過預(yù)測，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行有效的預(yù)防。但根據(jù)本研究的測算結(jié)果來看，在短時間內(nèi)，11%的增值稅稅率并不會給建筑業(yè)帶來過大的影響，故也不會給地方財政帶來過大的沖擊。

綜上所述，就短期結(jié)果來看，營改增的實施不會給建筑業(yè)帶來過大的影響，但從長期發(fā)展來看，其能夠?qū)崿F(xiàn)對建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的減少，使其能夠更多的精力和資金用于產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級，從而推動建筑業(yè)實現(xiàn)工業(yè)化發(fā)展。

（作者單位：山西省汾陽市公用事業(yè)管理局）