淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

李金芬

【摘 要】 伴隨我國(guó)國(guó)力的不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)水平也得到了快速提升，傳統(tǒng)的稅收制度已經(jīng)不適合新形式下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而實(shí)施 “營(yíng)改增”稅改政策，不但能夠順應(yīng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還可有效避免重復(fù)征稅情況，“營(yíng)改增”的實(shí)施是社會(huì)發(fā)展，稅收制度革新的必然結(jié)果，對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也產(chǎn)生了深刻的影響。

【關(guān)鍵詞】 “營(yíng)改增” 建筑企業(yè) 會(huì)計(jì)核算

1. 前言

我國(guó)“營(yíng)改增”稅收試點(diǎn)的第一個(gè)城市是上海，作為最先開(kāi)始施行 “營(yíng)改增”的試點(diǎn)城市，上海取得了顯著的效果，借鑒上海實(shí)施“營(yíng)改增”后的經(jīng)驗(yàn)，很多城市也陸續(xù)開(kāi)始大范圍實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策。建筑業(yè)領(lǐng)域包括各種建造業(yè)、維修業(yè)、裝潢業(yè)等等，因其行業(yè)特殊性，受營(yíng)改增稅改制度的影響很大，稅收改制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一到程度上的產(chǎn)物，是必然趨勢(shì)，它對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了巨大的影響。

2. “營(yíng)改增” 的重要意義

“營(yíng)改增”顧名思義就是指把企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，它的實(shí)施，不僅完善了我國(guó)的稅收制度，也有效減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，使企業(yè)在輕松的資金環(huán)境里，進(jìn)行內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理和對(duì)外的投資工作。企業(yè)的納稅環(huán)境更加合理和公平，有利于企業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展壯大。

3.“營(yíng)改增” 對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

建筑企業(yè)受“營(yíng)改增”影響最大的是會(huì)計(jì)核算，企業(yè)原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅核算只需根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)額計(jì)算即可，稅收改制后核算則呈現(xiàn)出多元化和細(xì)致化特點(diǎn)。與此同時(shí) “營(yíng)改增”也影響到企業(yè)的收入現(xiàn)金流以及成本票據(jù)等環(huán)節(jié)。

3.1 對(duì)材料采購(gòu)費(fèi)用的影響

建筑工程中，建筑材料的品種較多，如砂石料，泥土及木材等原材料一般都是由當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體戶或自然人提供，很難取得增值稅專用發(fā)票或只有部分能取得3%的增值稅專用發(fā)票，這部分材料的成本跟營(yíng)改增前沒(méi)有多大變化；如鋼筋、水泥等材料一般都可以取得17%的增值稅專用發(fā)票，這部分材料的成本比營(yíng)改增前降低很多，因此，總統(tǒng)看來(lái)營(yíng)改增后材料采購(gòu)成本是降低的，降低的比例還要看企業(yè)采購(gòu)材料的種類占比。

3.2 對(duì)人工費(fèi)用的影響

企業(yè)對(duì)員工支付的工資、補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金、以及各種保險(xiǎn)等都屬于企業(yè)的人工費(fèi)用。這部分內(nèi)容占建筑企業(yè)成本的比例也比較大，如果改成增值稅來(lái)計(jì)算，是沒(méi)有大額的進(jìn)項(xiàng)稅可進(jìn)行抵扣的，雖然勞務(wù)分包或勞務(wù)派遣所支付的部分可以有少量的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，但微乎其微，這樣就使得企業(yè)的增值稅繳納的更多，無(wú)形中使企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)增加。

3.3 對(duì)企業(yè)收入核算的影響

營(yíng)改增稅收政策的變革也對(duì)企業(yè)收入核算帶來(lái)了較大的影響。就工程施工企業(yè)來(lái)講，在實(shí)施營(yíng)改增之前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅需要按照全部工程造價(jià)款來(lái)進(jìn)行，而實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)按照不包含增值稅的工程造價(jià)款進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)量，此時(shí)的增值稅對(duì)施工企業(yè)來(lái)講屬于工程造價(jià)外的相關(guān)稅費(fèi)范疇。

3.4 對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和利潤(rùn)核算的影響

沒(méi)有進(jìn)行稅改政策之前，根據(jù)生產(chǎn)的完工程度來(lái)計(jì)算企業(yè)的納稅額，產(chǎn)品完成越多，納稅金額就越高，反之就越少，但進(jìn)行稅改后，企業(yè)在產(chǎn)品完工或是收到營(yíng)業(yè)款后再繳納稅款，這有助于減少企業(yè)對(duì)自身現(xiàn)金流的沖擊，加快企業(yè)的資金循環(huán)，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而使企業(yè)的利潤(rùn)也隨之增加。

3.5對(duì)企業(yè)稅收的影響

企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)收入相比，所得到的數(shù)值，就是企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。在稅改之前，稅務(wù)對(duì)納稅人沒(méi)有進(jìn)行明確的劃分，但營(yíng)改增之后，已將納稅人分成兩部分，包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。與小規(guī)模納稅人相比，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率較低，有更踴躍的發(fā)展積極性，但同時(shí)也限制了小規(guī)模納稅人的發(fā)展。

3.6 對(duì)票據(jù)管理的影響

在營(yíng)改增實(shí)施之前，發(fā)票是由本地區(qū)的地稅局和國(guó)稅局發(fā)放，造成了企業(yè)重復(fù)繳稅現(xiàn)象，實(shí)施營(yíng)改增之后，所有發(fā)票均由國(guó)稅局統(tǒng)一發(fā)放，采取差額納稅，有效避免了重復(fù)納稅問(wèn)題。但票據(jù)的使用也有一定的局限性，不規(guī)范的亂開(kāi)發(fā)票會(huì)增加或減少稅收，造成稅收不穩(wěn)定，還有，企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)也大大增加，有的企業(yè)為了多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，要求開(kāi)票金額或內(nèi)容與實(shí)際不符，造成稅收犯罪，因此建立健全一整套完善合理的票據(jù)監(jiān)管制度已經(jīng)勢(shì)在必行。

3.7 對(duì)會(huì)計(jì)核算環(huán)境的影響

受到營(yíng)改增的影響，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善科學(xué)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)核算方法，增設(shè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，使之能更好的適應(yīng)企業(yè)改革，企業(yè)還要真正提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作技能，使核算的有效性和準(zhǔn)確性提升到一個(gè)新的臺(tái)階。

4.“營(yíng)改增” 實(shí)施后常見(jiàn)問(wèn)題及改進(jìn)措施

目前，在建筑業(yè)里實(shí)行“營(yíng)改增” ，尚屬首次，因此稅改的執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)許多問(wèn)題，但會(huì)計(jì)人員必須能迅速適應(yīng)改革發(fā)展的步伐，為企業(yè)更高更快的發(fā)展做不懈的努力。

4.1 制定完善的核算制度

企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)一整套完善的會(huì)計(jì)核算制度。企業(yè)的管理策略實(shí)施，以及正確的經(jīng)營(yíng)措施，都需要企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性，企業(yè)需要制定一套完善的會(huì)計(jì)制度和管理制度，從源頭和過(guò)程保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

4.2提高資金的流動(dòng)性

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金的流動(dòng)性具有重大意義。企業(yè)需要制定完善合理的規(guī)章制度，使員工的行為有章可循，有法可依。提高資金流動(dòng)性的同時(shí)堅(jiān)決禁止會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在偷稅漏稅的行為。員工要把自己看成單位的一份子，增強(qiáng)自己的企業(yè)意識(shí)，提高自己的歸屬感，全心全意為企業(yè)的利益奉獻(xiàn)一切。

4.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

受“營(yíng)改增”影響最大的是會(huì)計(jì)從業(yè)人員，他們要迅速的掌握最新的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)核算過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題能夠及時(shí)、精準(zhǔn)的處理。會(huì)計(jì)從業(yè)人員只有對(duì)改革后的會(huì)計(jì)政策了如指掌，對(duì)新的財(cái)會(huì)知識(shí)運(yùn)用自如，才能為企業(yè)的良性發(fā)展起到不可替代的推進(jìn)作用，這就需要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

4.4 企業(yè)要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

任何企業(yè)都有可能遇到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，因此企業(yè)具備風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，并要強(qiáng)化這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將企業(yè)可能出現(xiàn)的損失降到最低。原材料不能購(gòu)買(mǎi)三無(wú)產(chǎn)品，不能為貪圖便宜而偷工減料，小規(guī)模企業(yè)無(wú)法為所購(gòu)材料提供發(fā)票，企業(yè)就無(wú)法抵消進(jìn)項(xiàng)稅額，從而造成企業(yè)的稅收增加。還有會(huì)計(jì)從業(yè)人員要提高辨別各種票據(jù)的能力，避免假票據(jù)給企業(yè)造成更大的損失，還要將虛開(kāi)增票的情形、種類和后果灌輸給領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)經(jīng)辦部門(mén)負(fù)責(zé)人，從源頭上控制稅收犯罪風(fēng)險(xiǎn)。

5.結(jié)束語(yǔ)

自“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作發(fā)生了重大變化，本文對(duì) “營(yíng)改增” 的概念和作用進(jìn)行了介紹和闡述，分析和探討了營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的影響，提供企業(yè)在稅改過(guò)程中解決問(wèn)題的對(duì)策。

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