企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分析

游莉莉

一、引言

進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，各方面技術(shù)不斷得到更新和強(qiáng)化。受益于此，企業(yè)無(wú)論是在經(jīng)營(yíng)規(guī)模，還是在組織管理，都得到了很大的提升，但隨之而來(lái)的還有諸多問(wèn)題。而這些問(wèn)題的出現(xiàn)，究其根本原因是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)興起較晚，內(nèi)部各項(xiàng)制度還不甚完善。企業(yè)的內(nèi)部控制，尤其是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制，會(huì)極大影響企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，完善自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高整體經(jīng)營(yíng)管理水平，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言有著深刻的意義。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能弱化。在經(jīng)濟(jì)日益國(guó)際化的今天，企業(yè)身處異常激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，所面對(duì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)千變?nèi)f化，很多企業(yè)由于這些原因，將精力更多地投入到產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和銷售，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的工作有所疏忽。一方面，雖然我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了多項(xiàng)政策和規(guī)范，要求企業(yè)建立相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)部門，以提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平。但部分企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，只是為了應(yīng)付國(guó)家的政策要求，從而使得企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門虛化；還有的企業(yè)雖然建立了相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)組織，但卻沒(méi)有賦予其實(shí)際權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)部門屬于架空狀態(tài)，沒(méi)有起到實(shí)際的監(jiān)督和約束作用，其重視程度有待進(jìn)一步提高。另一方面，相比于其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)最大的不同之處就是其獨(dú)立性，這也是內(nèi)部審計(jì)能夠最大限度發(fā)揮自身職能的基礎(chǔ)，故而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門必須具備獨(dú)立性，但這種獨(dú)立性不能只停留于表面，要落實(shí)到企業(yè)的實(shí)際工作中。然而，在大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門多由企業(yè)高層來(lái)設(shè)置和管理，其具體工作范圍也是管理者們所決定的，這大大削減了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因缺少必要的監(jiān)督管理，而無(wú)法確保資金資產(chǎn)的安全和會(huì)計(jì)信息的可靠。

（二）內(nèi)部控制制度不完善。當(dāng)前，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面，我國(guó)普遍存在著制度體系不完善的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的開(kāi)展。大多數(shù)公司在建立內(nèi)控體系時(shí)，一般根據(jù)公司運(yùn)營(yíng)時(shí)所面對(duì)的實(shí)際情況，以及財(cái)會(huì)工作在開(kāi)展中所出現(xiàn)的切實(shí)問(wèn)題，有針對(duì)性地制定、推行相關(guān)制度和規(guī)范。諸如華為、伊利這種規(guī)模龐大、影響深遠(yuǎn)的公司，都根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，起到了相當(dāng)明顯的指導(dǎo)作用，不過(guò)同時(shí)也存在著某些問(wèn)題，如內(nèi)控制度中的部分規(guī)定趨于形式化，在實(shí)際執(zhí)行中無(wú)法落實(shí)到位。而對(duì)于很多小規(guī)模企業(yè)而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)制度，還不是特別成熟和完善，與其配套的財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度等規(guī)章，也存在著一定的漏洞和考慮不周之處。例如，對(duì)于一些不經(jīng)常出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，部分企業(yè)并沒(méi)有制定相關(guān)工作規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)遇到問(wèn)題時(shí)無(wú)章可依；某些容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，其相關(guān)控制制度考慮不全面，高風(fēng)險(xiǎn)引致高損失。此外，很多企業(yè)一旦建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，就一成不變，未根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境的變化進(jìn)行更新和改革，過(guò)時(shí)的制度自然無(wú)法為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供指導(dǎo)。

（三）財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能不足。就目前情況而言，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成，無(wú)論是知識(shí)層次，還是數(shù)量供應(yīng)，都存在一定的不足。部分財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能不夠，知識(shí)水平不高，缺乏資金管理的法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)資金資產(chǎn)的管理較為隨意，在原始憑證入賬、資產(chǎn)折舊計(jì)提、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等方面存在不規(guī)范行為，使得企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的工作潛伏著諸多風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)悉，南京某公司財(cái)務(wù)部門的一名會(huì)計(jì)主管蔡某，主要負(fù)責(zé)公司與供應(yīng)商之間的資金記賬工作，但其在一次審核中，沒(méi)有認(rèn)真核實(shí)公司的入庫(kù)單和供應(yīng)商的隨貨單在數(shù)量及金額等方面是否完全一致，結(jié)果導(dǎo)致最終結(jié)算時(shí)兩方資金總額不一致，他的這次不規(guī)范行為給公司造成了10萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失。另外，職業(yè)道德也是企業(yè)財(cái)務(wù)人員經(jīng)常犯錯(cuò)的地方。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為與金錢打交道的工作，對(duì)財(cái)務(wù)人員的個(gè)人品質(zhì)和抗腐能力要求極高，但部分職業(yè)道德操守不足，無(wú)法抵御權(quán)錢誘惑，做出違法亂紀(jì)行為，結(jié)果最后害人害己。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。為了加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須建立全面多層次的內(nèi)部審計(jì)體制，進(jìn)而保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有序且有效。而全面多層次的內(nèi)部審計(jì)體制，是以明確的各方權(quán)責(zé)關(guān)系為基礎(chǔ)的，所以，企業(yè)要形成每位員工都受到他人監(jiān)督的模式，避免內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)“真空地帶”。此外，要建立全面多層次的審計(jì)體制，還應(yīng)該完善政府監(jiān)督機(jī)制。我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督向來(lái)是十分重視的，主要監(jiān)督企業(yè)的各類財(cái)會(huì)信息及實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)情況。政府相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)或經(jīng)濟(jì)管理部門，通過(guò)行政手段對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行監(jiān)督，稅務(wù)部門也可以通過(guò)稅收工作，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行一定程度的約束。另一方面，企業(yè)還需建立社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，事務(wù)所或證券公司對(duì)其會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部責(zé)任制度的同時(shí)，還能督促其不斷健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

（二）不斷完善健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。在開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及其他制度，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行良好調(diào)控，并對(duì)潛伏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，使財(cái)會(huì)部門的組織結(jié)構(gòu)更加合理化和整體化，從而保證企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息能夠快速、有效地流通。在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度以及其他財(cái)會(huì)信息的管理控制方法，企業(yè)必須進(jìn)行合理的調(diào)配，根據(jù)實(shí)際情況不斷更新和完善制度，對(duì)制度建設(shè)過(guò)程中的邏輯性內(nèi)容，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和補(bǔ)充，進(jìn)而提高內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的整體性及合理性。在此過(guò)程中，企業(yè)還必須建立監(jiān)督機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，實(shí)時(shí)跟蹤制度的執(zhí)行進(jìn)度與實(shí)際效果，促使全體員工積極參與制度的建設(shè)與執(zhí)行，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制控制發(fā)揮指導(dǎo)作用。

（三）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成功與否，主要取決于財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度和工作質(zhì)量，而一位財(cái)務(wù)人員工作態(tài)度與質(zhì)量的好壞，是與其職業(yè)素養(yǎng)緊密相關(guān)的。因此，應(yīng)做好企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)的提高工作。首先，在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)，提高要求，以應(yīng)聘人員的專業(yè)技能和個(gè)人素質(zhì)的高低為依據(jù)，招聘各方面能力較強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員。其次，大力開(kāi)展學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和技術(shù)水平，確保每一個(gè)人都有能力承擔(dān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，并能夠解決所遇到的各類問(wèn)題。最后，企業(yè)可以建立一種不斷甄選優(yōu)秀員工的機(jī)制，根據(jù)員工能力提高或降低職位，在形成強(qiáng)大外在壓力的同時(shí)，也營(yíng)造一個(gè)良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，可以激勵(lì)財(cái)務(wù)人員不斷提升自我，進(jìn)而達(dá)到提高專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及各項(xiàng)改革的不斷深化，內(nèi)部控制逐漸得到社會(huì)各界的關(guān)注，證監(jiān)會(huì)要求披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，事務(wù)所將內(nèi)部控制納入年審范疇。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的重要構(gòu)成，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展起著決定性的作用，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一旦沒(méi)有落實(shí)或開(kāi)展不順利，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法健康快速地發(fā)展。因此，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的開(kāi)展和落實(shí)，從內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控制度及財(cái)務(wù)人員三方面著手，確保資金資產(chǎn)的安全完整以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，提高企業(yè)的整體經(jīng)驗(yàn)管理水平，從而保障企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷強(qiáng)大，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)更多的力量。

[1]祝望群.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018(1).

[2]王婭.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題探析[J].財(cái)會(huì)通訊，2018(2).