國(guó)外審計(jì)教學(xué)研究及對(duì)我國(guó)的啟示

何秀娥

【摘 要】文章以國(guó)外審計(jì)的重要性及其教學(xué)研究工作的開(kāi)展背景為切入點(diǎn)，從審計(jì)教學(xué)內(nèi)容、方法、道德教育作用以及改革等層面對(duì)國(guó)外審計(jì)教學(xué)的相關(guān)研究進(jìn)行了歸納與分析，以此得出相應(yīng)的啟示以供我國(guó)審計(jì)教學(xué)借鑒。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)教學(xué)研究 國(guó)外審計(jì) 啟示

國(guó)外審計(jì)的重要性

在國(guó)外，無(wú)論是從企業(yè)層面還是政府層面，審計(jì)均在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著極為重要的作用。從企業(yè)審計(jì)的角度，投資者需在企業(yè)所有權(quán)與管理權(quán)分離的背景下借助審計(jì)人員的力量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查，保證其投入資本的使用率；從政府審計(jì)的角度，國(guó)外政府開(kāi)支規(guī)模的增大決定政府需接受審計(jì)人員的幫助檢查與評(píng)價(jià)其龐大開(kāi)支是否與群眾的要求相符，確保開(kāi)支效率與效果。

審計(jì)不僅僅是對(duì)企業(yè)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的一個(gè)有力工具，對(duì)于經(jīng)濟(jì)資源的分配與決策，它同樣發(fā)揮著重要的作用。因此，國(guó)外的審計(jì)活動(dòng)已日益發(fā)展為社會(huì)活動(dòng)的一個(gè)重要側(cè)面，對(duì)于接受高等教育的人員來(lái)說(shuō)，其崗位吸引力十分之大。

國(guó)外對(duì)審計(jì)教學(xué)的研究

1.審計(jì)教學(xué)內(nèi)容的研究

20世紀(jì)90年代初期，Groomer與Heintz對(duì)美國(guó)與加拿大的本科生及研究生的審計(jì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行了研究，指出審計(jì)教學(xué)以統(tǒng)計(jì)抽樣、EDP審計(jì)、內(nèi)部控制、審計(jì)作用以及審計(jì)工作的開(kāi)展環(huán)境等為主要內(nèi)容，對(duì)于多數(shù)高級(jí)審計(jì)課程來(lái)說(shuō)，它并非只是對(duì)初級(jí)課程的一種延伸，兩者之間的相互獨(dú)立性尤為重要。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，國(guó)外學(xué)者對(duì)審計(jì)教學(xué)內(nèi)容的研究更加豐富，為了對(duì)教學(xué)主題在本科審計(jì)教學(xué)中的重要性予以把握，Bryan與Smith通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查與分析指出了教學(xué)單位與教學(xué)評(píng)估機(jī)構(gòu)共同認(rèn)可的教學(xué)主題重要性排序，以下7種最為重要：一般公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則GAAS；審計(jì)重要性、策略及潛在風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控結(jié)構(gòu)；證據(jù)類型及其充分適當(dāng)性；包含附注與披露在內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；審計(jì)職業(yè)與法律所涉及的相關(guān)責(zé)任；對(duì)固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。多樣研究共同表明，職業(yè)界人士與學(xué)術(shù)界相關(guān)學(xué)者在審計(jì)教學(xué)所應(yīng)包括的內(nèi)容方面所提出的觀點(diǎn)極為相似。

為了對(duì)審計(jì)教材中預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)信息鑒證內(nèi)容欠缺的現(xiàn)象予以解決，Nieschwietz，Pany與Zhang對(duì)兩種課外作業(yè)進(jìn)行了分析，一是在整個(gè)審計(jì)過(guò)程貫穿相應(yīng)的作業(yè)，對(duì)通用的審計(jì)軟件進(jìn)行應(yīng)用性練習(xí)；二是布置收入循環(huán)與存貨循環(huán)類作業(yè)，將審計(jì)軟件的熟悉、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、屬性抽樣以及關(guān)系型的數(shù)據(jù)庫(kù)分析都包括在內(nèi)。Campbell與Niles以審計(jì)教學(xué)輔助材料為基礎(chǔ)對(duì)保密及審計(jì)與被審計(jì)雙方關(guān)系的起源、道德、法理等內(nèi)容進(jìn)行介紹。Peyerson與Buckhoff建議在審計(jì)教學(xué)過(guò)程中加入相應(yīng)的欺詐教學(xué)材料、任務(wù)與方法等內(nèi)容。

2.審計(jì)教學(xué)方法的研究

在對(duì)審計(jì)教學(xué)方法進(jìn)行研究時(shí)，學(xué)者們主要提出了多媒體教學(xué)、模擬教學(xué)、案例教學(xué)、互動(dòng)學(xué)習(xí)等方法。Siegel，Omer與Agrawal曾通過(guò)實(shí)驗(yàn)的方式對(duì)多媒體教學(xué)方法在審計(jì)教學(xué)中的影響進(jìn)行了研究。在第一學(xué)期，教師使用傳統(tǒng)方法進(jìn)行審計(jì)教學(xué)，而在第二個(gè)學(xué)期，教師則會(huì)經(jīng)常利用視頻等多媒體資料將傳統(tǒng)方法予以替代，在兩個(gè)學(xué)期的期末，學(xué)生接受相同形式的學(xué)習(xí)成績(jī)考核。結(jié)果表明，接受多媒體教學(xué)的學(xué)生的學(xué)習(xí)成績(jī)明顯高于那些只接受傳統(tǒng)方法教學(xué)的學(xué)生，這體現(xiàn)了審計(jì)教學(xué)多媒體教學(xué)方法的價(jià)值。Green與Calderon對(duì)模擬教學(xué)方法在學(xué)生欺詐風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估學(xué)習(xí)上的促進(jìn)作用進(jìn)行了研究，它對(duì)審計(jì)專業(yè)的154個(gè)學(xué)生進(jìn)行調(diào)查，指出通過(guò)模擬教學(xué)，學(xué)生提高了自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能力及準(zhǔn)則應(yīng)用能力，且多數(shù)學(xué)生對(duì)此教學(xué)方法持滿意態(tài)度。Clikeman對(duì)學(xué)生進(jìn)行了審計(jì)師報(bào)告決策及其責(zé)任的案例教學(xué)法的研究，在案例的第一部分，學(xué)生了解到企業(yè)的歷史及經(jīng)營(yíng)狀況，并由企業(yè)年報(bào)判斷審計(jì)人員是否應(yīng)懷疑企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；案例第二部分描述了企業(yè)某一股東對(duì)審計(jì)人員的起訴及審計(jì)人員的抗辯，學(xué)生對(duì)此行為的合理性進(jìn)行判斷。在案例分析結(jié)束以后，學(xué)生需對(duì)案例教學(xué)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。結(jié)果表明，大多數(shù)學(xué)生認(rèn)為案例教學(xué)法有利于其對(duì)教學(xué)內(nèi)容的理解，他們支持教師對(duì)案例教學(xué)法予以采用。Braun與Simpson建議在本科審計(jì)教學(xué)中采用間歇激勵(lì)教學(xué)法這一互動(dòng)式學(xué)習(xí)方法，教師在授課過(guò)程中適當(dāng)與學(xué)生進(jìn)行書(shū)面或口頭互動(dòng)，并且指出當(dāng)學(xué)生能夠自行選擇互動(dòng)的形式時(shí)，他們會(huì)對(duì)學(xué)習(xí)更感興趣，學(xué)習(xí)效果也會(huì)得到較大改善。

3.審計(jì)教學(xué)中道德教育作用的研究

Earley與Kelly對(duì)道德教育在本科審計(jì)教學(xué)中所發(fā)揮的道德培養(yǎng)作用進(jìn)行了研究，他們對(duì)考察對(duì)象進(jìn)行了劃分，分別為前安然組（37人）與后安然組（21人）。調(diào)查結(jié)果顯示，學(xué)生在接受道德教育之后道德素質(zhì)會(huì)有明顯的提高，且不會(huì)受到安然事件的影響，這間接地體現(xiàn)了道德教育在審計(jì)課程教學(xué)中的重要性。

4.審計(jì)教學(xué)改革的研究

國(guó)外人員對(duì)審計(jì)教學(xué)改革必要性的研究主要從審計(jì)人員技能拓展、審計(jì)模式轉(zhuǎn)變以及審計(jì)環(huán)境變化三個(gè)層面來(lái)展開(kāi)。Shelton等人提出，為了對(duì)欺詐風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，審計(jì)人員需不斷拓展各項(xiàng)技能，這需要審計(jì)教學(xué)進(jìn)行相應(yīng)改革以對(duì)技能要求予以滿足。Knechel認(rèn)為，當(dāng)審計(jì)模式發(fā)生變化時(shí)，審計(jì)實(shí)踐也需要作出相應(yīng)改變，這對(duì)審計(jì)教學(xué)的改革提出要求。Alvin與Randal提出，審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)學(xué)生能力提出更高的要求，他們必須具備評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、公司治理以及處理PACOB要求事項(xiàng)等各項(xiàng)技能，為了對(duì)學(xué)生進(jìn)行更深層次的培養(yǎng)，審計(jì)教學(xué)需要進(jìn)行相應(yīng)的改革。具體到改革內(nèi)容上，Alvin與Randal認(rèn)為學(xué)生需加深對(duì)內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)的理解，這意味著審計(jì)教學(xué)需對(duì)信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)的審計(jì)課程進(jìn)行整合。

國(guó)外研究對(duì)我國(guó)審計(jì)教學(xué)工作的啟示

1.改革教學(xué)模式

我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)課堂教學(xué)基本以教師與教材為中心，過(guò)于看重理論教學(xué)而忽略了實(shí)踐的作用。審計(jì)教學(xué)應(yīng)對(duì)教學(xué)模式進(jìn)行改革，著力培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力，這要求必須做到兩個(gè)轉(zhuǎn)變：第一，轉(zhuǎn)變課堂教學(xué)主體，實(shí)現(xiàn)由教師向?qū)W生的轉(zhuǎn)變，杜絕教師獨(dú)斷專行現(xiàn)象的發(fā)生，以學(xué)生為本，對(duì)其自覺(jué)學(xué)習(xí)與獨(dú)立思考的積極性進(jìn)行充分調(diào)動(dòng)；第二，轉(zhuǎn)變思維方式，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)“聚合性思維”向“發(fā)散性思維”的轉(zhuǎn)變，在大視野與大容量形成的基礎(chǔ)上對(duì)學(xué)生廣闊性且深刻性的思維進(jìn)行培養(yǎng)，合理引導(dǎo)其跟蹤與分析學(xué)科前沿及熱點(diǎn)問(wèn)題。

2.合理運(yùn)用案例教學(xué)

案例教學(xué)是審計(jì)教學(xué)改革的基本方式，它以學(xué)生對(duì)專業(yè)理論知識(shí)的掌握為基礎(chǔ)，讓學(xué)生進(jìn)行案例剖析，使其結(jié)合所學(xué)知識(shí)與審計(jì)實(shí)務(wù)，鍛煉自身的綜合分析及專業(yè)判斷能力。本文提出以下改進(jìn)方法：第一，在審計(jì)課程之前教師應(yīng)深入實(shí)際，對(duì)審計(jì)案例進(jìn)行精心選擇與加工整理，使其能夠滿足審計(jì)案例教學(xué)所需，同時(shí)與實(shí)際工作相貼合；第二，案例教學(xué)過(guò)程中要充分發(fā)揮教師對(duì)學(xué)生的啟發(fā)作用，通過(guò)與學(xué)生的及時(shí)溝通，教師應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生積極表達(dá)自己的看法，采用分組辯論等形式進(jìn)行熱烈討論；第三，在案例分析與討論結(jié)束之后教師應(yīng)適時(shí)做好課后總結(jié)，盡量對(duì)學(xué)生的認(rèn)識(shí)予以統(tǒng)一，避免過(guò)于肯定的答案，給予學(xué)生充分的課后探討時(shí)間與空間。

3.強(qiáng)化教學(xué)研究

現(xiàn)行審計(jì)教學(xué)研究的強(qiáng)化是教學(xué)質(zhì)量提高的前提與保障，審計(jì)教育工作者需加大對(duì)審計(jì)教育與教學(xué)的研究力度，具體可采取以下幾項(xiàng)措施：第一，每年舉辦一場(chǎng)全國(guó)性質(zhì)的審計(jì)教育與教學(xué)年會(huì)，對(duì)教學(xué)改革的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行交流與研討，由此來(lái)推動(dòng)教師更加專業(yè)化的發(fā)展，提高自身素質(zhì)與教學(xué)質(zhì)量；第二，在審計(jì)專業(yè)期刊上開(kāi)設(shè)審計(jì)教學(xué)研究專欄，提高教師研究熱情，使審計(jì)教學(xué)與時(shí)代需求接軌；第三，對(duì)審計(jì)教學(xué)研究進(jìn)行資助，在可能的條件下，以審計(jì)專業(yè)部門、機(jī)構(gòu)與學(xué)會(huì)為主的各層級(jí)審計(jì)教育教學(xué)研究經(jīng)費(fèi)提供部門有選擇性地對(duì)一些審計(jì)教學(xué)研究項(xiàng)目提供合理資助；第四，針對(duì)性地與審計(jì)行業(yè)組織及實(shí)務(wù)界進(jìn)行教學(xué)研究合作，對(duì)審計(jì)行業(yè)所面臨的真正難題進(jìn)行更深層次的研究。

為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量，使其重新獲得公眾的信任，審計(jì)教育工作者需加強(qiáng)審計(jì)教學(xué)研究，加速審計(jì)教學(xué)改革，提高教育質(zhì)量，從而最大限度地縮小存在于審計(jì)教育及實(shí)踐之間的差距。

參考文獻(xiàn)：

[1]何玉：《國(guó)外審計(jì)教學(xué)研究及啟示》，《生產(chǎn)力研究》2008年第7期，第112-116頁(yè)。

[2]胡丹：《國(guó)外審計(jì)理念與方法及其啟示》，《學(xué)術(shù)界》2012年第11期，第222-230頁(yè)。

[3]謝筠：《新審計(jì)準(zhǔn)則背景下審計(jì)教學(xué)改革探討》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》2012年第2期，第106-107頁(yè)。

作者單位：陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 陜西咸陽(yáng)endprint