完善國有企業(yè)全面預算管理研究

綦少俊

摘 要：國有企業(yè)承載著實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值、提高國有經(jīng)濟等方面的重要職能。在國有企業(yè)財務管理中，全面預算管理是一種有效的管理工具，它可以加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制建設，不斷規(guī)范和提高財務與企業(yè)運營管理水平，最終實現(xiàn)國有企業(yè)的發(fā)展與管理目標。本文首先簡單闡述了全面預算管理的內(nèi)容和意義，重點分析國有企業(yè)在全面預算管理方面目前主要存在的問題，并結合預算管理實踐經(jīng)驗提出有效的解決對策，以希望不斷完善國有企業(yè)全面預算管理。

關鍵詞：國有企業(yè)；全面預算管理；預算控制

一、全面預算管理概述

全面預算管理是利用預算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。它是企業(yè)內(nèi)部管理的有效工具，兼具控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理體制，處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。

二、國有企業(yè)全面預算管理意義

隨著市場經(jīng)濟在我國的飛速發(fā)展，國有企業(yè)對國民經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展有著舉足輕重的作用。從企業(yè)本身來講，預算管理在優(yōu)化國有企業(yè)管理、強化內(nèi)部控制方面有著不可替代的作用，能夠幫助企業(yè)在復雜的市場經(jīng)濟體系中有效規(guī)避經(jīng)營風險，提高經(jīng)營效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的目標。全面預算管理可以全方位、全過程地將公司戰(zhàn)略目標、企業(yè)管理規(guī)范要求以及員工利益較好地融合在一起，促使企業(yè)的經(jīng)營管理工作更加規(guī)范有效。

三、國有企業(yè)全面預算管理存在的問題

1.預算目標設立環(huán)節(jié)存在的問題

（1）全面預算目標與國有企業(yè)發(fā)展規(guī)劃不協(xié)調(diào)。由于國有企業(yè)上級主管部門往往屬于政府機關或行政事業(yè)單位，其考核的目標設定往往是出于行政命令，或者僅僅依據(jù)上年預算執(zhí)行情況來設定本年的預算目標，而不是基于國有企業(yè)業(yè)務發(fā)展與未來的長遠規(guī)劃。這樣設立的預算目標是盲目的，只關注短期利潤對公司的影響，而忽視了長期的戰(zhàn)略目標。一旦企業(yè)因國家宏觀經(jīng)濟、行業(yè)或市場發(fā)生變化時，企業(yè)的各項預算指標就很難實現(xiàn)，結果導致預算目標與企業(yè)的發(fā)展目標不一致。

（2）預算目標設計不全面。公司的預算目標只重視財務指標，不注重非財務指標，或者預算指標未能有效合理分解。預算考核指標與績效評價體系不夠一致，無法滿足預算責任單位的績效考核和激勵要求。

2.預算編制環(huán)節(jié)存在的問題

預算編制經(jīng)常出現(xiàn)編制不到位，編制環(huán)節(jié)博弈較多，預算松弛等情況，其主要原因為各預算責任單位都會基于自我考核要求考慮，將預算設定在可達到預期目標之下，企業(yè)發(fā)展目標往往期望能夠設定更高的預算目標。由于國有企業(yè)身兼政治要求與經(jīng)濟指標的多項考核要求，導致從公司層面到各部門之間等環(huán)節(jié)都存在預算編制博弈，從而造成預算松弛的情況。預算編制流程“兩上兩下”看似合理但實際執(zhí)行時，卻無法將預算制定層和預算執(zhí)行層之間做到信息有效溝通。

3.預算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)存在的問題

（1）國有企業(yè)往往重點關注預算編制，卻忽視了預算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)。實際中很多國有企業(yè)預算執(zhí)行時隨意性很大，有的企業(yè)只是盲目執(zhí)行，而與目標之間偏差大小是全不顧的；部分企業(yè)的經(jīng)營模式受市場環(huán)境的影響較大，企業(yè)以此為由，認為預算在本單位不適用；部分企業(yè)在實際執(zhí)行不愿意受預算的束縛，實際執(zhí)行時效果不好。在預算執(zhí)行過程中，如果因宏觀經(jīng)濟或企業(yè)的發(fā)展目標遇到重大變化而不做預算調(diào)整，就容易產(chǎn)生預算編制形同虛設的情況。

（2）預算的控制必須由預算的執(zhí)行來把握節(jié)奏，沒有預算執(zhí)行就不存在預算的控制。一些國有企業(yè)在預算執(zhí)行中期未定期對進行預算考核，而在預算期滿時對指標才開展考核，不能在過程中反饋預算執(zhí)行情況，并及時地進行糾偏與調(diào)整。國有企業(yè)應通過月度、季度、年度地及時預算監(jiān)督與控制，并不斷地糾偏才能有效發(fā)揮預算的控制左右，企業(yè)的預算目標才可能更好的實現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營管理水平才能得到提升。

4.預算分析與績效考核環(huán)節(jié)存在的問題

（1）未能有效的預算差異分析。預算差異分析是運用專項預算分析方法將預算目標數(shù)據(jù)、預算執(zhí)行數(shù)據(jù)并結合國家、市場信息與公司相關業(yè)務數(shù)據(jù)，對國有企業(yè)全面預算管理的各項活動進行分析，并提出合理的管理建議與有效措施。但預算差異分析往往是由財務部門發(fā)起，分析僅從財務角度就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，沒有利用企業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)，無法對企業(yè)進行全面分析，也不能為企業(yè)提出有效的管理建議。

（2）績效考核與激勵機制不明確。預算合理控制的同時也應建立良好的激勵措施。許多國有企業(yè)任務預算就應嚴格執(zhí)行，導致對各預算責任單位只有一味地控制，而沒有適當?shù)莫剟顧C制，或者預算考核指標，未能充分調(diào)動員工的預算執(zhí)行積極性。另外也存在評價與激勵方面上存在管理方面的不足，如國有企業(yè)的業(yè)績評價、獎懲機制不合理，或者重懲罰輕獎勵等等一系列機制方面原因都會影響各預算執(zhí)行單位對全面預算管理的配合與認可，與企業(yè)所達到的預期管理目標不一致，導致全面預算管理的執(zhí)行效果不理想。

四、完善國有企業(yè)全面預算管理的建議

1.全面預算目標的設立

（1）應該制定科學合理的戰(zhàn)略性導向目標。國有企業(yè)的年度預算目標既要符合企業(yè)長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃，又要與企業(yè)的經(jīng)營管理目標相統(tǒng)一。設定預算目標是在預算時期內(nèi)為各預算責任單位確定合理的經(jīng)營生產(chǎn)活動相關指標要求。確定預算目標應時刻關注企業(yè)內(nèi)部變化和外部市場動態(tài)發(fā)展，根據(jù)市場變化對預算目標進行修改，結合市場環(huán)境不斷改進企業(yè)預算目標。

（2）應全面設定預算管理目標。預算管理目標要求應包含財務指標和非財務指標。財務指標運用恰當?shù)呢攧毡嚷手笜?，如凈資產(chǎn)收益率、收入增長比例、利潤增長幅度等等，分析企業(yè)的財務數(shù)據(jù)與運營效率，達到預算考核的目的，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標。在預算分析中，單純地財務指標不能完全反應企業(yè)的各項信息，可借鑒平衡記分卡的相關非財務指標，包括市場占有率、客戶滿意度和員工保持率等。預算目標不是僅指財務預算，而是應與企業(yè)整體管理目標的各個方面相聯(lián)系，并應與績效評價指標體系相一致。

2.全面預算的編制

（1）完善全面預算管理體系。規(guī)范的預算組織機構能夠有效地保證國有企業(yè)的全面預算管理順利開展與實施。第一，完善公司治理，成立預算管理委員會，負責組織開展年度預算管理，審查預算工作報告，提出修改意見；第二，制定配套的預算管理規(guī)范，該手冊可規(guī)定預算目標確定程序、預算編制方法、預算執(zhí)行的審批程序與控制措施、預算調(diào)整的依據(jù)、財務分析的指標設定和考評體系的全面覆蓋等等，能保障全面預算管理工作的規(guī)范性能夠貫徹始終。第三，促使各預算責任單位高度重視預算管理工作，使員工了解到預算與其自身利益息息相關，從而保證預算管理工作能夠有效執(zhí)行。

（2）做到預算編制內(nèi)容全覆蓋，優(yōu)化預算編制方法。國有企業(yè)的預算管理要求全覆蓋，以年度經(jīng)營目標、投資計劃、融資需求為依據(jù)，以各預算責任單位為指標設定和考核主體，主要包括營業(yè)收入預算、成本及稅金附加預算、費用管理預算、以及資金平衡預算等各項預算指標，基本包含國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，所有預算編制中所涉及的財務數(shù)據(jù)都要有業(yè)務數(shù)據(jù)的支撐，以及編制的依據(jù)等等，以便全面預算的各個環(huán)節(jié)順利開展。

3.強化國有企業(yè)全面預算的執(zhí)行與控制

（1）預算執(zhí)行情況是預算管理能夠順利實現(xiàn)企業(yè)預算目標的關鍵。經(jīng)審批后的年度預算需嚴格執(zhí)行，將最終確定的年度預算目標分解到各預算責任單位，業(yè)務類別細分到最低一級，時間上細化為每季或者每月，確保層層落實預算。企業(yè)對預算外事項、預算內(nèi)的重大事項應予以實時跟進，并做好相應的預算控制措施。

（2）預算控制是全面預算管理的核心階段。建立各項目的超預算追加授權審批程序，確保嚴格執(zhí)行能夠有效控制。實際執(zhí)行中的存在與年度預算目標或年度內(nèi)累計預算情況的合理范圍內(nèi)差異由總經(jīng)理或董事長負責審批，對超出一定范圍的經(jīng)常性預算指標或?qū)居绊戄^大的突發(fā)或非常情況，根據(jù)該國有企業(yè)的權限情況報公司股東會、董事會審批。國有企業(yè)應建立預算管理的執(zhí)行監(jiān)控體系，做到持續(xù)跟進與監(jiān)控，并及時采取有效的解決方案，而不是等待偏差發(fā)生后再進行處置。

4.國有企業(yè)全面預算的分析與考評

（1）做好預算分析工作。在全面預算管理的實施工作中，預算分析是一項非常重要的方法，指標分析包含絕對指標與相對指標，其中絕對指標包括成本、銷售、生產(chǎn)和利潤預算指標；相對指標包括凈資產(chǎn)報酬率、銷售毛利率等。以絕對指標為例，可分析當預算考核收入或累計收入，與上年同期、與同行業(yè)增長或下降幅度，然后跟進指標差異查找深層次的原因，并采取相應措施。

（2）重視國有企業(yè)預算考核。全面預算管理的核心是考核環(huán)節(jié)，通過對預算考核獎懲各預算責任單位的執(zhí)行情況，并與員工個人的績效考核相掛鉤，最終促使全體員工重視并認真執(zhí)行預算指標。主要從兩個方面開展工作。第一，建立預算執(zhí)行的獎勵、懲罰制度，從制度上樹立預算管理與考核的理念；第二，建立嚴格的員工工作評價體系，將公司年度預算目標與預算執(zhí)行單位的預算執(zhí)行情況、員工的績效考核、收入水平聯(lián)系在一起，使三者目標一致，提高企業(yè)的管理水平。

五、結語

對國有企業(yè)而言，企業(yè)的預算管理在完善公司經(jīng)營管理中發(fā)揮著較為關鍵的作用。通過全體員工提高國有企業(yè)全面預算管理的認識，以公司長遠發(fā)展為目標，結合國有企業(yè)的管理需求和實際經(jīng)營情況確定科學的預算管理指標，制定全面的預算指標體系，明確合理的預算編制方法，加強對預算過程的執(zhí)行與控制，并加以分析，最終通過預算考核等手段促使預算目標地高效完成，不斷規(guī)范國有企業(yè)財務管理，促進國有企業(yè)效益提升與國有資產(chǎn)保值增值。

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