營(yíng)改增模式下建設(shè)項(xiàng)目管理

趙茂利

【摘要】2016年5月1日起，營(yíng)改增將在我國(guó)全面推廣，自此，營(yíng)業(yè)稅正式退出我國(guó)稅收的歷史舞臺(tái)。營(yíng)改增作為我國(guó)重要的稅制改革，是我國(guó)深化經(jīng)濟(jì)體制改革的成果之一。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅具有更加復(fù)雜的特點(diǎn)，從而在為我國(guó)行業(yè)發(fā)展提供機(jī)遇的同時(shí)，亦為行業(yè)管理提出了更高的要求。本文以建設(shè)項(xiàng)目的管理為研究對(duì)象，首先探討營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的總體影響，隨后分別從稅務(wù)管理和成本管理兩個(gè)角度，分析營(yíng)改增對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的影響及應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；建設(shè)項(xiàng)目管理；稅務(wù)管理；成本管理

營(yíng)改增是對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革舉措的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，從而減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，以降低企業(yè)賦稅、促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。2016年3月，我國(guó)財(cái)政部與稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，要求自當(dāng)年5月1日起，在全國(guó)全面推廣營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等均納入試點(diǎn)范圍，從而實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的全面擴(kuò)圍，亦宣告營(yíng)業(yè)稅自此退出歷史舞臺(tái)。作為我國(guó)近年來(lái)的一項(xiàng)重要稅改，營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)的發(fā)展具有顯著的影響，本文將選取建筑行業(yè)為研究對(duì)象，以稅務(wù)管理和成本管理為具體切入點(diǎn)，探析營(yíng)改增模式下建設(shè)項(xiàng)目的管理問(wèn)題。

一、營(yíng)改增模式下建筑行業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）增值稅特點(diǎn)說(shuō)明

增值稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，其計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)在提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)發(fā)生的增值額。在具體核算過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)針對(duì)增值額計(jì)稅，增值稅由銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額得到。此外，增值稅是價(jià)外稅，加稅分離核算。而在發(fā)票管理方面，增值稅一般要求發(fā)票、資金與勞務(wù)的“三流合一”，即開(kāi)票人為勞務(wù)提供方和資金收取方，收票人為勞務(wù)需求方和資金支付方。與其他稅種相比，增值稅在納稅人、應(yīng)稅項(xiàng)目及稅率設(shè)定等方面更為復(fù)雜，從而對(duì)相應(yīng)的管理提出了更加科學(xué)復(fù)雜且精細(xì)化的要求。

（二）營(yíng)改增模式下建筑行業(yè)的機(jī)遇

建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)，上游連接原材料供應(yīng)商、設(shè)備租賃商、分包商等，下游連接建設(shè)單位，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要的影響。此次營(yíng)改增稅改可在兩個(gè)方面為行業(yè)發(fā)展提供機(jī)遇：一是降低稅負(fù)。營(yíng)改增前，總包單位僅可扣除一級(jí)分包商的營(yíng)業(yè)稅，不可扣除二級(jí)及以上分包商發(fā)生的分包營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)改增后，凡是符合增值稅條例的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣，從而避免了重復(fù)納稅，降低了行業(yè)稅負(fù)；二是營(yíng)改增后增值稅發(fā)票的全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，將進(jìn)一步規(guī)范建筑行業(yè)的發(fā)票管理，促使其更多關(guān)注施工與工藝的創(chuàng)新改造方面，有利于我國(guó)建筑水平的提升。

（三）營(yíng)改增模式下建筑行業(yè)的挑戰(zhàn)

機(jī)遇下必有挑戰(zhàn)，建筑行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)管理較為粗放，營(yíng)改增后傳統(tǒng)管理模式將受到較大沖擊，一方面營(yíng)改增會(huì)造成既有管理模式與現(xiàn)行稅制不匹配，從而對(duì)新的管理模式提出了需求，而增值稅本身較為復(fù)雜的特點(diǎn)更要求行業(yè)加強(qiáng)科學(xué)精細(xì)的管理，另一方面營(yíng)改增后對(duì)增值稅發(fā)票的要求，亦需要行業(yè)不斷適應(yīng)和調(diào)整，這無(wú)疑將為行業(yè)的改變帶來(lái)陣痛。

二、營(yíng)改增模式下建設(shè)項(xiàng)目的稅務(wù)管理

（一）營(yíng)改增對(duì)建設(shè)項(xiàng)目稅負(fù)的影響

（1）有效解決以前營(yíng)業(yè)稅模式下對(duì)建設(shè)項(xiàng)目重復(fù)征稅的問(wèn)題

我們知道對(duì)于歸屬于第二產(chǎn)業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，建設(shè)項(xiàng)目最主要的計(jì)稅基礎(chǔ)就是對(duì)項(xiàng)目的一些勞務(wù)輸出，從而使得建設(shè)項(xiàng)目只能符合營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅模式，只能依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求采取營(yíng)業(yè)稅征收方法進(jìn)行繳稅。因此，建設(shè)項(xiàng)目重復(fù)征稅問(wèn)題十分嚴(yán)重。建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)始前，要進(jìn)行項(xiàng)目投資，需要購(gòu)置大量的設(shè)備，在購(gòu)置設(shè)備時(shí)就需要繳納一定的稅費(fèi)，繼而設(shè)備投入使用，同時(shí)進(jìn)行勞務(wù)的輸出，勞務(wù)的輸出按照營(yíng)業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)需要繳稅，但是前期購(gòu)置設(shè)備繳納的稅款卻不能進(jìn)行抵扣，這就相當(dāng)于兩次重復(fù)繳稅。如果在建設(shè)項(xiàng)目中實(shí)施營(yíng)改增，那么增值稅的鏈條將會(huì)形成非常完整的鏈條，前期購(gòu)置設(shè)備等繳納的稅款就可以在后期勞務(wù)輸出時(shí)進(jìn)行抵扣，這樣就有效解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題。

（2）增加建設(shè)項(xiàng)目稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

在營(yíng)業(yè)稅模式下，建設(shè)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，但是建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行營(yíng)改增之后，稅率從之前營(yíng)業(yè)稅模式下的3%增加指增值稅模式下的11%，由此可以計(jì)算出兩個(gè)稅率之間的平衡點(diǎn)為3%/11%=27.27%，即建設(shè)項(xiàng)目的法定增值稅率為27.27%，營(yíng)改增之后，對(duì)建筑行業(yè)的征稅范圍將會(huì)增加，雖然存在可以抵扣的稅費(fèi)，但是可以抵扣的稅款占應(yīng)稅收入的比例卻達(dá)到40%，40%的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)比前文計(jì)算的27.27%的比率大的多，這也就意味著營(yíng)改增后，建設(shè)項(xiàng)目的稅負(fù)反而會(huì)增加。同時(shí)，雖然營(yíng)改增模式是現(xiàn)階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目而言就為有效的稅務(wù)模式，但是目前我國(guó)大部分企業(yè)中稅務(wù)管理模式相對(duì)簡(jiǎn)單，稅務(wù)管理制度不完善，大部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式相對(duì)來(lái)說(shuō)較為滯后。一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目通常較為龐大，一般會(huì)進(jìn)行分包處理，工程項(xiàng)目較多，也較為分散，在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，各種材料的使用、勞務(wù)的支出等等一些列的支出想要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票是十分困難的，一旦不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的支出繳納的稅款就不能抵扣，因此增加了建設(shè)項(xiàng)目的稅負(fù)。

（二）營(yíng)改增模式下建設(shè)項(xiàng)目稅務(wù)管理措施

（1）提高財(cái)務(wù)人員的增值稅意識(shí)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員進(jìn)行營(yíng)改增的培訓(xùn)

一些企業(yè)在營(yíng)改增模式下，不能盡快的適應(yīng)新的模式，在營(yíng)改增的大背景下，出于劣勢(shì)，更不知道如何在營(yíng)改增模式下取得較好的發(fā)展。究其原因是因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有及時(shí)轉(zhuǎn)換思維，對(duì)增值稅的意識(shí)不高，不能科學(xué)的認(rèn)識(shí)營(yíng)改增，從而使得所在的企業(yè)在營(yíng)改增背景下出于失敗的局面。因此，在建設(shè)項(xiàng)目中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提高增值稅的意識(shí)，將增值稅的觀念貫穿于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中，加強(qiáng)對(duì)增值稅稅務(wù)發(fā)票的管理和保存。

營(yíng)改增是2016年5月以來(lái)我國(guó)稅務(wù)的重大改革，作為各企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要時(shí)刻更新自己的財(cái)務(wù)稅務(wù)知識(shí)。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響更是重大，為了能夠使企業(yè)能夠按照我國(guó)營(yíng)改增要求以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增的培訓(xùn)，在平時(shí)開(kāi)展增值稅方面的講座、交流會(huì)，使財(cái)務(wù)人員能夠了解稅務(wù)新政策，使企業(yè)的各項(xiàng)目能夠平穩(wěn)的從營(yíng)業(yè)稅模式下過(guò)渡到增值稅模式下，各個(gè)項(xiàng)目也能夠按照固定及時(shí)準(zhǔn)確的繳納稅款。

（2）加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的稅務(wù)管理

在營(yíng)改增大背景下，建設(shè)項(xiàng)目的稅務(wù)征收方式及計(jì)算方式發(fā)生了根本性的、徹底性的改革，為了使企業(yè)適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變，抓住營(yíng)改增帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)必須對(duì)建設(shè)項(xiàng)目加強(qiáng)稅務(wù)的管理，改變?cè)械亩悇?wù)管理模式，使得其更適應(yīng)增值稅的模式。加強(qiáng)稅務(wù)管理的方法有：成立專(zhuān)門(mén)的營(yíng)改增工作小組，針對(duì)企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的營(yíng)改增模式下的轉(zhuǎn)變；及時(shí)和增強(qiáng)與所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，使得企業(yè)能夠及時(shí)有效的執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定；制定新的針對(duì)增值稅模式的稅務(wù)管理經(jīng)營(yíng)模式等等，通過(guò)這些方法加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)一步有效的管理。

三、營(yíng)改增模式下建設(shè)項(xiàng)目的成本管理

（一）營(yíng)改增對(duì)建設(shè)項(xiàng)目成本管理的影響

（1）增加企業(yè)成本管理壓力

營(yíng)改增背景下，建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部管理發(fā)生了一系列的重要變化，比如，營(yíng)改增改變了建設(shè)項(xiàng)目的原有現(xiàn)金流模式，并進(jìn)而對(duì)企業(yè)既有的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理模式提出了調(diào)整需求，這在為企業(yè)適時(shí)調(diào)整管理模式，注入新鮮血液的同時(shí)，增加了企業(yè)進(jìn)行成本管理的壓力。營(yíng)改增后，原有的管理模式難以合理匹配新的稅制及其伴生影響，需要企業(yè)在投資、融資及經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，而在調(diào)整過(guò)程中必然會(huì)為企業(yè)的管理帶來(lái)陣痛。不僅如此，除了調(diào)整壓力以外，營(yíng)改增模式還會(huì)對(duì)企業(yè)的投融資活動(dòng)造成實(shí)質(zhì)性影響，比如，在固定資產(chǎn)的建設(shè)投資方面，營(yíng)改增模式下可能提高企業(yè)的購(gòu)置積極性，促進(jìn)企業(yè)投資規(guī)模，提升企業(yè)固定資產(chǎn)質(zhì)量，有助于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

（2）亟需提高人員知識(shí)水平及能力

營(yíng)改增改變了原有的計(jì)稅依據(jù)，完善了增值稅抵扣鏈條，影響了企業(yè)的稅負(fù)成本與經(jīng)營(yíng)成本，同時(shí)，由于增值稅本身的復(fù)雜性特點(diǎn)，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本管理人員的知識(shí)水平及能力提出了更高的要求。具體而言，營(yíng)改增改變了建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)作方式，需要新的成本管理模式與其相適應(yīng)，亦為此要求對(duì)應(yīng)的成本管理人員提高知識(shí)水平，積極學(xué)習(xí)營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)，提高對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)，然后適時(shí)合理的調(diào)整原有預(yù)算編制方式。另外，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)及其他部門(mén)的外溢影響，亦需要進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，而不可局限于單一的成本管理，忽略各項(xiàng)管理工作的內(nèi)在聯(lián)系，為此需要積極引進(jìn)匹配的專(zhuān)業(yè)人才，建立新型的內(nèi)部管理模式，協(xié)調(diào)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作，使之有效運(yùn)行。總之，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本管理及其他內(nèi)部管理都提出了新的要求，這就要求企業(yè)一方面加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有員工的培訓(xùn)，另一方面適度引進(jìn)外部人才。

（二）營(yíng)改增模式下建設(shè)項(xiàng)目成本管理措施

（1）完善內(nèi)部成本管理

優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目成本管理的關(guān)鍵在于明確營(yíng)改增對(duì)項(xiàng)目管理的影響，這具體包括兩個(gè)方面，一是明確企業(yè)本身發(fā)展?fàn)顩r，從而可以針對(duì)性的分析營(yíng)改增的影響；二是在明確企業(yè)狀況的基礎(chǔ)上，全面研究營(yíng)改增的影響，而不局限于成本管理，以避免割裂內(nèi)部聯(lián)系。具體而言，在完善管理前，企業(yè)應(yīng)積極分析自身發(fā)展?fàn)顩r，包括發(fā)展規(guī)模、階段及行業(yè)地位等，在充分認(rèn)識(shí)自身同時(shí)，積極組織管理層及相關(guān)人員學(xué)習(xí)營(yíng)改增知識(shí)，強(qiáng)化員工培訓(xùn)，提高對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)，并做好相關(guān)人員配置，隨后在此基礎(chǔ)上，全面研究營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本管理及投融資等各方面的影響，以對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行更加精細(xì)化的科學(xué)管理，使其與營(yíng)改增的要求相匹配，從而完善內(nèi)部成本管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

（2）充分利用營(yíng)改增的益處，推動(dòng)管理科學(xué)精細(xì)化

營(yíng)改增是我國(guó)稅收體制的一次重要改革，是深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重要成果之一，企業(yè)應(yīng)充分營(yíng)改增的益處，全面優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，完善管理決策機(jī)制，重置管理流程，保證內(nèi)部管理逐步實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、人性化與規(guī)范化，從而有效推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。具體而言，在營(yíng)改增模式下，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格增值稅發(fā)票管理，提高精細(xì)化水平，同時(shí)在設(shè)備與原材料購(gòu)置方面，應(yīng)盡可能的實(shí)現(xiàn)全面對(duì)比，仔細(xì)比較采購(gòu)價(jià)格、距離與質(zhì)量等因素。在分包單位的選取方面，亦應(yīng)進(jìn)行更加細(xì)致的篩選，選取合適的分包商，以盡可能降低稅制改革的額外影響。此外，在納稅籌劃方面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身及項(xiàng)目特點(diǎn)，選擇合理的納稅人身份，盡可能的降低應(yīng)稅稅率。最后，在固定資產(chǎn)更新方面，企業(yè)應(yīng)持續(xù)進(jìn)行資產(chǎn)的更新?lián)Q代，如此不僅可以提高購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅額，以增加抵扣，還可以提高企業(yè)的設(shè)備水平，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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