會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)管理對(duì)策

李碧歌

[摘要]在經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的同時(shí)，上市公司造假事件的出現(xiàn)，也增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。文章首先對(duì)事務(wù)所的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，其次介紹了財(cái)務(wù)管理的影響因素；最后針對(duì)法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)的財(cái)務(wù)管理措施，以供參考。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所；法律訴訟；風(fēng)險(xiǎn)因素；財(cái)務(wù)管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201720243

注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有職業(yè)特殊性，容易受到法律訴訟。從國(guó)外來(lái)看，根據(jù)《會(huì)計(jì)雜志》的調(diào)查顯示，美國(guó)近十幾年發(fā)生的控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件數(shù)量明顯增加，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)行業(yè)歷史總數(shù)。從國(guó)內(nèi)來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展并不是一帆風(fēng)順，在上市公司造假事件的背后，這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有重大責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)管理工作，以下對(duì)此做一些探討。

1會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)分析

2015年4月，我國(guó)《證券法》修訂草案一審中取消了股票發(fā)行審核制，并提出明確的注冊(cè)程序，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了法律風(fēng)險(xiǎn)。[1]

第一，發(fā)行階段的核心是信息披露，信息披露不僅影響發(fā)行上市的成敗結(jié)果，也會(huì)影響中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)評(píng)價(jià)。以往監(jiān)管部門(mén)對(duì)于新股發(fā)行人具有背書(shū)作用，出現(xiàn)舞弊案件后，中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)均會(huì)受到懲處。注冊(cè)制條件下，監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒(méi)有了權(quán)力背書(shū)，面對(duì)起訴事件，中介機(jī)構(gòu)必須承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。以前在審核制度下，事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作前，監(jiān)管部門(mén)會(huì)首先對(duì)上市公司進(jìn)行審核，因此責(zé)任主體被分割成兩個(gè)部分。然而在注冊(cè)制度下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是唯一的責(zé)任主體，面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。

第二，根據(jù)實(shí)際情況決定信息是否披露，投資決策權(quán)在投資者手中。審核機(jī)構(gòu)的作用，是審核企業(yè)披露的信息是否準(zhǔn)確；對(duì)于股票的投資價(jià)值、增長(zhǎng)潛力等，要求投資者自己評(píng)判，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)制度下，對(duì)投資者的保護(hù)力度加大，降低了訴訟門(mén)檻，鼓勵(lì)投資者開(kāi)展民事訴訟，從側(cè)面加大了事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)。

第三，發(fā)行門(mén)檻降低，減少了審核流程，提高了發(fā)行效率，如此一來(lái)，存量的IPO項(xiàng)目可能上市，從而增加事務(wù)所的IPO項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)濟(jì)收入水平。但是，這些項(xiàng)目質(zhì)量高低不一，財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高。如果事務(wù)所單一追求經(jīng)濟(jì)收入，盲目承攬項(xiàng)目，就會(huì)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，注冊(cè)制度下對(duì)于事務(wù)所的處罰標(biāo)準(zhǔn)明顯提高，且民事責(zé)任成為事務(wù)所的主要法律責(zé)任。在這種背景下，事務(wù)所被提起民事訴訟的可能性更大。

2法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理的影響因素

為了應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)管理上一般包括兩種方案：一是計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金；二是職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。其中，前者是在事務(wù)所的年度利潤(rùn)中計(jì)提一部分，發(fā)生法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)后，由事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。后者是參加保險(xiǎn)后，保險(xiǎn)人會(huì)承擔(dān)保險(xiǎn)合同中明確規(guī)定的，因法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，同時(shí)要求事務(wù)所繳納一定費(fèi)用?；鸬挠?jì)提和費(fèi)用的繳納，其影響因素如下所述。

21費(fèi)用因素

在職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所繳納的保費(fèi)包括兩個(gè)部分：[2]一是損失賠償，是保險(xiǎn)公司對(duì)被保險(xiǎn)人的期望損失進(jìn)行的估算；二是保險(xiǎn)公司在損失賠償上的附加費(fèi)用，用于保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)，并作為利潤(rùn)、意外準(zhǔn)備金使用。對(duì)于事務(wù)所本身而言，通過(guò)基金的計(jì)提即自留風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)Ω郊颖ＹM(fèi)進(jìn)行節(jié)省。但是，保險(xiǎn)公司提供服務(wù)后，這部分費(fèi)用才會(huì)產(chǎn)生，不保險(xiǎn)就會(huì)失去保險(xiǎn)公司的服務(wù)，例如風(fēng)險(xiǎn)分析、損失控制、損失理算等服務(wù)內(nèi)容。

22期望損失與風(fēng)險(xiǎn)因素

會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)預(yù)測(cè)后，如果認(rèn)為期望損失值比保險(xiǎn)公司計(jì)算的期望損失值小，那么就能夠節(jié)省期望損失值之間的差額部分。即便是兩個(gè)期望損失值的預(yù)計(jì)數(shù)值相同，那么短期狀況依然比長(zhǎng)期狀況要好。會(huì)計(jì)師事務(wù)所若是能夠承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)超出數(shù)量的損失進(jìn)行保險(xiǎn)，就能夠在超額保障的利用下，將自留的基金和保險(xiǎn)結(jié)合在一起。

23稅收因素

從稅法的角度來(lái)看，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)用，這兩者的處理方法完全不同。以前者為例，風(fēng)險(xiǎn)基金的稅務(wù)處理，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)部門(mén)之間的爭(zhēng)論關(guān)鍵。[3]在稅法中明確規(guī)定，事務(wù)所的納稅收入在計(jì)算期間，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)用可以納入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的范疇，從而在稅前扣除；相比之下，發(fā)生損失之前，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不能作為支出，只有發(fā)生損失之后，才能夠按照實(shí)際損失數(shù)額列出支出。考慮到實(shí)際損失時(shí)間不確定，因此在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方面，并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)成本進(jìn)行分?jǐn)?。相比于?shí)際損失的扣除、保費(fèi)的扣除，效果并不理想。

24機(jī)會(huì)成本因素

從某個(gè)角度上分析，保險(xiǎn)的機(jī)會(huì)成本主要涉及機(jī)會(huì)損失與費(fèi)用保費(fèi)，并且與責(zé)任損失有著聯(lián)系，會(huì)形成滯后性，如果現(xiàn)階段會(huì)計(jì)事務(wù)所的保費(fèi)小于其損失費(fèi)用，那么則可以允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用沒(méi)有支付損失的費(fèi)用獲得相關(guān)的利益，但是這種情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要自己承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。還有一點(diǎn)是假如資金以保費(fèi)的形式支付，那么要想真正收回需要等到索賠之后，這種模式下會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)加以承擔(dān)。

3針對(duì)法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施

31樹(shù)立財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，在客戶的選擇上應(yīng)該更加謹(jǐn)慎。以審計(jì)準(zhǔn)備階段為例，要充分了解客戶的資料信息，和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)溝通交流，從而明確可能引起財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。然后要嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)流程，改變重視實(shí)質(zhì)性測(cè)試、輕視控制測(cè)試的局面。以便發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象、財(cái)務(wù)舞弊行為，最終降低事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)，為財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

32對(duì)財(cái)務(wù)管理加強(qiáng)內(nèi)部控制

具有一套完善的內(nèi)部控制體系，是事務(wù)所開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作的前提，要求嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行完善，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度漏洞，并制定改進(jìn)措施。對(duì)于大型事務(wù)所而言，應(yīng)該保證各個(gè)分所在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序上的統(tǒng)一性。如此一來(lái)，不同分所的內(nèi)部控制工作才能同步開(kāi)展，有利于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和處理，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供科學(xué)依據(jù)。

33提高財(cái)務(wù)管理的專業(yè)水平

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變遷，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想健康發(fā)展，就必須積極適應(yīng)新環(huán)境。第一，從自身入手提升專業(yè)技能，如有必要，可以通過(guò)專家咨詢的形式，促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。第二，定期對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行教育培訓(xùn)，改進(jìn)人才聘任機(jī)制，優(yōu)先選擇專業(yè)技術(shù)強(qiáng)、富有財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人員，構(gòu)建一支高素質(zhì)的人才團(tuán)隊(duì)。第三，在掌握新規(guī)的基礎(chǔ)上，分析新規(guī)對(duì)于財(cái)務(wù)管理、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，了解新型的舞弊手段，及時(shí)識(shí)別并控制新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。第四，制定合適的激勵(lì)措施，對(duì)于完滿完成財(cái)務(wù)管理工作的人員，給予表?yè)P(yáng)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的持續(xù)提升。

34完善財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)

分析職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金制度的缺陷，主要包括三點(diǎn)：第一，基金按照事務(wù)所收入的10%進(jìn)行提取，而且上不封頂，如此造成的結(jié)果，是賬面滾存金額不斷增加，會(huì)影響事務(wù)所的資金使用；第二，財(cái)務(wù)監(jiān)管工作不到位，部分事務(wù)所存在基金漏提虛提、轉(zhuǎn)分利潤(rùn)等現(xiàn)象；第三，基金作為成本扣除時(shí)，不同地區(qū)的稅收差異明顯，不利于事務(wù)所的公平競(jìng)爭(zhēng)。分析職業(yè)保險(xiǎn)制度的缺陷，主要包括兩個(gè)方面：一是保險(xiǎn)范圍狹窄；二是責(zé)任界定不清晰。

對(duì)于這些缺陷，事務(wù)所應(yīng)該不斷完善制度建設(shè)，具體從以下幾個(gè)方面入手。第一，改變風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提主體，對(duì)個(gè)人職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金進(jìn)行強(qiáng)制性計(jì)提。執(zhí)行過(guò)程中，首先事務(wù)所了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入情況，按照一定比例計(jì)提，然后對(duì)資金進(jìn)行專戶存儲(chǔ)。如此一來(lái)，事務(wù)所將計(jì)提資金交給地方性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一存儲(chǔ)、統(tǒng)一管理的目標(biāo)。第二，出現(xiàn)索賠情況時(shí)，由相應(yīng)責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所共同提出申請(qǐng)，并由協(xié)會(huì)對(duì)申請(qǐng)文件進(jìn)行仔細(xì)審核，審核通過(guò)后在基金余額內(nèi)撥付。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果轉(zhuǎn)所，原有的基金余額不變，由新所繼續(xù)進(jìn)行計(jì)提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不再?gòu)氖卤拘袠I(yè)，當(dāng)法定訴訟時(shí)效期滿以后，才能返還風(fēng)險(xiǎn)基金。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金相當(dāng)于個(gè)人信用檔案，一方面，能對(duì)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的心理風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范；另一方面，有利于加強(qiáng)自留風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在職業(yè)保險(xiǎn)制度上，應(yīng)該適當(dāng)擴(kuò)大保險(xiǎn)范圍；然后在具體的條款內(nèi)容中，應(yīng)該明確“過(guò)失”“其他利害關(guān)系人”等概念。

4結(jié)論

綜上所述，注冊(cè)程序新規(guī)的出臺(tái)，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所在財(cái)務(wù)管理上的應(yīng)對(duì)措施是：采用計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金制度和職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度。分析可知，影響財(cái)務(wù)管理的因素，主要包括費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)、稅收、機(jī)會(huì)成本四個(gè)方面。對(duì)此，應(yīng)該樹(shù)立財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高專業(yè)水平，完善制度建設(shè)，以降低法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事務(wù)所的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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