經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下如何開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

襲明

摘 要：我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度趨緩，調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長是未來幾年面臨的主要任務(wù)，而油氣企業(yè)在此大環(huán)境下又遭遇國際油價(jià)大跌的不利因素影響，生產(chǎn)經(jīng)營面臨前所未有的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的重要職能部門，如何為管理層做好參謀，為防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營效率、提升企業(yè)價(jià)值做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)是每一位內(nèi)審人員應(yīng)該深入思考的問題。本文針對油氣田企業(yè)內(nèi)審現(xiàn)狀就如何在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下提高內(nèi)審工作的服務(wù)水平提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)；切入點(diǎn)

一、研究意義與目的

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入發(fā)展速度趨緩、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、發(fā)展動(dòng)力轉(zhuǎn)換的新常態(tài)，給實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，對于油氣田企業(yè)而言更是如此。自2014年下半年以來國際油價(jià)大幅下跌，目前已低于國內(nèi)大部分油田的盈虧平衡點(diǎn)，油氣田企業(yè)出現(xiàn)大規(guī)模虧損，進(jìn)一步曝露了高油價(jià)時(shí)被掩蓋的各種矛盾與問題。面對國家整體經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和低油價(jià)的新常態(tài)，如何改革創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型發(fā)展成為油氣田企業(yè)當(dāng)前面臨的急迫問題。內(nèi)部審計(jì)作為油氣田企業(yè)的一個(gè)重要職能部門，原來的職能定位已不符合新形勢的要求，如何調(diào)整職能定位和工作重點(diǎn)，促進(jìn)改革創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型發(fā)展和企業(yè)增值增效，值得仔細(xì)思考和深入探究。

二、內(nèi)部審計(jì)的起源與發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)的萌芽發(fā)生在奴隸社會(huì)，古代中國和羅馬的相關(guān)文獻(xiàn)均有記載，如我國西周王朝設(shè)有“司會(huì)”一職，負(fù)責(zé)勾考王室的財(cái)政收支，行使會(huì)計(jì)稽核和控制的權(quán)力，又如古代羅馬，奴隸主委托精明能干的親信核查莊園管理人的經(jīng)營情況，可謂內(nèi)部審計(jì)的原始起源。到了封建社會(huì)，在歐洲出現(xiàn)了寺院內(nèi)部審計(jì)、行會(huì)審計(jì)制度、銀行內(nèi)部審計(jì)和莊園內(nèi)部審計(jì)，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)有了長足的發(fā)展，這一階段出現(xiàn)了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員，審計(jì)的目的仍然是查錯(cuò)防弊。近代隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些規(guī)模龐大的企業(yè)，這些企業(yè)經(jīng)營地點(diǎn)分散，業(yè)務(wù)龐雜，管理層級多，客觀上需要專門的機(jī)構(gòu)對各部門日常管理的履職情況、經(jīng)營活動(dòng)是否合規(guī)、各分支單位的經(jīng)營目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等內(nèi)容進(jìn)行審查、評價(jià)和報(bào)告，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隨之產(chǎn)生了，審計(jì)的目的是揭示舞弊和不規(guī)范行為。20世紀(jì)40年代，美國人約翰？舍斯頓領(lǐng)導(dǎo)成立了國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，維克多？布瑞克出版了第一部論述內(nèi)部審計(jì)的專著《內(nèi)部審計(jì)—程序的性質(zhì)、職能和方法》，極大的推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。20世紀(jì)下半葉，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)逐漸興起，取代了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主導(dǎo)地位。進(jìn)入21世紀(jì)后，內(nèi)部審計(jì)又有了新的發(fā)展，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001年修訂了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，賦予了內(nèi)部審計(jì)新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！?/p>

三、油氣田企業(yè)內(nèi)審工作現(xiàn)狀及存在的問題

油氣田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自建立以來，先后開展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程竣工決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、承包經(jīng)營審計(jì)業(yè)務(wù)，近年也進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、工程跟蹤審計(jì)的嘗試，取得了一定的效果，但是受以下因素的影響對經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下如何提高管理服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值還未能更好的發(fā)揮作用。

（一）重監(jiān)督輕服務(wù)的傳統(tǒng)理念限制了服務(wù)作用的發(fā)揮

長期以來，大部分油氣田企業(yè)只關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，而缺少為企業(yè)價(jià)值增值提供管理服務(wù)的職能，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)營成果的真實(shí)性審計(jì)。審計(jì)人員抱著懷疑的態(tài)度開展工作，在與被審計(jì)單位的溝通時(shí)也往往居高臨下，以檢查者自居，使得被審計(jì)單位對審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)懷有對立情緒，認(rèn)為審計(jì)就是挑毛病，不能給被審計(jì)單位帶來效益的提高，這不僅不利于內(nèi)審工作的健康發(fā)展，也不利于企業(yè)管理水平的提高。

（二）服務(wù)職能欠缺，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要

在目前經(jīng)濟(jì)下行和油價(jià)低迷的情況下，油氣田企業(yè)為了求得生存和發(fā)展，需要在管理理念、管理組織、管理內(nèi)容、管理制度、管理方法等方面進(jìn)行變革，特別是要增強(qiáng)公司治理改革、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制管理，這就要求內(nèi)部審計(jì)增強(qiáng)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性，緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的甄別、評估、控制和防范開展審計(jì)工作。而目前的內(nèi)審工作明顯缺乏對風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，對企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、管理制度、政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境、監(jiān)督體系等方面研究較少，審計(jì)內(nèi)容過于狹窄，跟不上現(xiàn)代企業(yè)管理制度的發(fā)展，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，因而內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換勢在必行。

（三）內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高影響服務(wù)職能的提升

從油氣田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的情況來看，大部分審計(jì)人員教育背景比較單一，或是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)出身，或是工程造價(jià)專業(yè)出身，他們對于本專業(yè)領(lǐng)域具有較高的理論水平和較豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但是既熟悉生產(chǎn)流程、工程管理，又熟悉財(cái)務(wù)的專業(yè)人員不多，綜合素質(zhì)不高，既影響傳統(tǒng)的監(jiān)督職能的發(fā)揮，也缺乏為企業(yè)提供廣泛管理咨詢服務(wù)的能力。

（四）審計(jì)手段落后、方法陳舊不利于審計(jì)職能的拓展

目前油氣田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過程中主要根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)及掌握的內(nèi)部信息來確定審計(jì)重點(diǎn)，部分審計(jì)人員本著查出幾個(gè)問題交差了事的態(tài)度開展工作，很少利用財(cái)務(wù)比率分析、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和統(tǒng)計(jì)抽樣等手段進(jìn)行審計(jì)，不能較好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；以事后審計(jì)為主，較少開展事中審計(jì)，基本沒有開展事前審計(jì)，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的管理問題，并提出整改意見，以避免、減少損失。

四、新常態(tài)下做好內(nèi)審工作的切入點(diǎn)

自2014年下半年以來，國際原油價(jià)格暴跌，給油氣田企業(yè)帶來重創(chuàng)，收入大幅下降，投資緊縮，大量可動(dòng)用儲(chǔ)量成為不可動(dòng)用儲(chǔ)量，企業(yè)經(jīng)營陷入嚴(yán)重困難，如何最大限度地幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題和隱患，減少效益流失，為企業(yè)管理層提供具有價(jià)值的管理建議是內(nèi)部審計(jì)工作必須面對的問題。筆者認(rèn)為當(dāng)前形勢下可從以下五個(gè)方面入手來做好內(nèi)部審計(jì)工作。

（一）從監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)為監(jiān)督與服務(wù)并重

目前大部分單位內(nèi)審的主要目標(biāo)還是查錯(cuò)防弊，企業(yè)管理方面的審計(jì)很少涉及，審計(jì)報(bào)告也是立足在審計(jì)查證的問題上，提出的審計(jì)意見或建議一般都是就事論事，較少深入的分析出現(xiàn)問題的根本原因，不能對單位管理做出有效的分析、評價(jià)并提出管理建議。因此，有必要將內(nèi)審職能在做好監(jiān)督的基礎(chǔ)上向提供管理服務(wù)擴(kuò)展，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)審資源在查錯(cuò)防弊功能與提供價(jià)值管理服務(wù)活動(dòng)之間的合理分配，幫助單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（二）從財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以管理審計(jì)為主

當(dāng)前，油氣田企業(yè)面臨油價(jià)低位運(yùn)行、國際經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下行的嚴(yán)峻形勢，企業(yè)管理當(dāng)局更加注重管理創(chuàng)新，向管理要效益，內(nèi)部審計(jì)作為管理層下屬的職能部門，應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)形勢的變化和管理層的要求，把審計(jì)的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)到管理審計(jì)上來，通過對企業(yè)全面預(yù)算管理、投資項(xiàng)目管理、合同管理、資金管理等企業(yè)內(nèi)部管理及控制制度的審查，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審查，查找企業(yè)低效產(chǎn)能及企業(yè)經(jīng)營管理中存在的不足之處，及時(shí)提出改進(jìn)建議，以幫助企業(yè)提高資產(chǎn)運(yùn)營效率和經(jīng)營管理水平。

（三）從事后控制向事中、事前控制轉(zhuǎn)變

美國“兩房危機(jī)”和“安然事件”告誡我們，風(fēng)險(xiǎn)失控、經(jīng)營失誤會(huì)給企業(yè)帶來毀滅性影響，事前控制和事中控制遠(yuǎn)比事后補(bǔ)漏更重要。事前審計(jì)就是在企業(yè)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施之前，如長期投資方案的實(shí)施、生產(chǎn)經(jīng)營決策、經(jīng)濟(jì)合同的簽訂執(zhí)行之前，由內(nèi)審人員來審查核實(shí)企業(yè)管理部門所作的各項(xiàng)方案的決策是否正確可行的一種獨(dú)立監(jiān)督活動(dòng)。事中審計(jì)就是審查企業(yè)在各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施過程中，如投資方案、生產(chǎn)經(jīng)營決策和經(jīng)濟(jì)合同在執(zhí)行中相關(guān)事項(xiàng)處置是否有據(jù)可依，無據(jù)可依或發(fā)生爭議需要完善相關(guān)內(nèi)控制度或合同時(shí)，是否及時(shí)做了相應(yīng)處理。事中、事前審計(jì)主要通過對企業(yè)預(yù)算跟蹤審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、企業(yè)存量資產(chǎn)效益審計(jì)及投資項(xiàng)目可行性分析的審查等方式進(jìn)行，對企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中已經(jīng)發(fā)生的偏差和潛在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)向管理當(dāng)局提出報(bào)告，促進(jìn)資源配置和風(fēng)險(xiǎn)控制，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)和咨詢等服務(wù)功能。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)從單一型向復(fù)合型轉(zhuǎn)變

審計(jì)人員不僅要有豐富的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)流程、規(guī)章制度，也要掌握一定的金融、證券、法律等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識(shí)；不僅能了解本企業(yè)的微觀運(yùn)行情況，還能了解行業(yè)的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所處的地位、國家的宏觀政策對本行業(yè)、本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。只有掌握了豐富的知識(shí)，才能敏銳地在大量的審計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵信息，才能對相關(guān)信息對企業(yè)造成的影響做出準(zhǔn)確的專業(yè)判斷，從而最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。目前油氣田企業(yè)的審計(jì)人員主要是以財(cái)務(wù)專業(yè)和工程預(yù)算專業(yè)為主，綜合素質(zhì)的多元人才不多，宜通過加強(qiáng)綜合能力培訓(xùn)和引進(jìn)多元化人才的方式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審人員素質(zhì)綜合化。

（五）總結(jié)、推進(jìn)新型審計(jì)管理手段和審計(jì)方法的運(yùn)用

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，大型油氣田企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了信息流、資金流和業(yè)務(wù)流高度統(tǒng)一的信息化管理，這使得引進(jìn)和運(yùn)用審計(jì)管理系統(tǒng)提供了可能，通過審計(jì)管理系統(tǒng)采集并匯總審計(jì)數(shù)據(jù)，引進(jìn)先進(jìn)的分析與預(yù)警方法，增強(qiáng)分析判斷能力和快速反應(yīng)能力，最終達(dá)到為管理層決策提供支持、規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程，提高審計(jì)效率的目標(biāo)。此外，通過定期回顧和總結(jié)審計(jì)技術(shù)和方法，開拓在線遠(yuǎn)程審計(jì)等方法也可以起到提高審計(jì)效率的作用。

結(jié)語

總之，企業(yè)置身于不斷發(fā)展與完善的市場中，面對千變?nèi)f化的市場環(huán)境，尤其是低油價(jià)的現(xiàn)實(shí)情況，使得企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷放大，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)近年還面臨“內(nèi)部審計(jì)外包化”的激烈競爭，內(nèi)部審計(jì)只有突破傳統(tǒng)的管理和制度范疇，承擔(dān)更廣泛的職能，主動(dòng)圍繞企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的甄別、評估、控制和防范開展審計(jì)工作，提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，才能為企業(yè)帶來最大的效益。否則，必然會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，逐漸喪失其存在的必要性。

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