論會計自由

管亞梅++項華彬

【摘 要】 隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深化，會計規(guī)范不斷完善，這是否表明會計越來越受限制？這種說法是不恰當?shù)?。會計?guī)范是會計自由的捍衛(wèi)者，會計自由是會計規(guī)范發(fā)展的重要條件，二者是相輔相成的。會計自由是會計人員在沒有外在強迫下能夠根據(jù)自己的意志和具體的環(huán)境客觀公正地實施會計及其相關行為，并對其產(chǎn)生的后果負責。從內容上看，會計自由包括會計學術自由和會計實務自由。但是，當前存在的會計學術不自由和會計實務不自由都嚴重阻礙了會計規(guī)范的發(fā)展。文章從會計學術和會計實務兩個方面提出提升會計自由的相關策略。

【關鍵詞】 會計自由； 會計規(guī)范； 會計學術； 會計實務

【中圖分類號】 F233 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）13-0047-03

縱觀資本主義發(fā)展史，自由主義思想長久占據(jù)主導地位。自由放任主義思想在會計上就表現(xiàn)為企業(yè)采用什么樣的會計程序和方法進行會計處理基本上取決于管理層和會計人員自己的意愿和偏好，這就造成了資本主義發(fā)展過程中造假之風盛行，會計信息失真嚴重，最終導致資本市場崩潰和1929—1933年經(jīng)濟危機。自羅斯福新政以后，會計進入政府管制時代。近一個世紀以來，會計管制在經(jīng)濟發(fā)展中起到了不可磨滅的促進作用，但隨著近年來安然、世通，包括國內的銀廣夏、藍田股份等會計造假案的曝光，其弊端也日益凸顯。從會計發(fā)展的歷史可以看出，無論是自由放任還是政府監(jiān)管都無法避免會計造假問題，是給予會計更大的自由還是繼續(xù)加大監(jiān)管的力度，成為未來會計發(fā)展的一個轉折點。

一、自由和會計自由

關于自由的定義有很多，《辭?！分凶杂山忉尀椤芭c必然相對應，不受約束，政治上指公民依法享有的某些行為不受干涉的權利?！笨档抡J為，自由即自律，是主體對感性沖動和欲望的獨立性。筆者認為，自由是在一定的制約下能夠憑借自己的意志行動，并對自己的行為負責。自由分為絕對自由和相對自由。絕對自由是指個人的行為沒有任何約束，隨心所欲；相對自由是指個人在法律、道德等外在約束下按自己的意愿行動。對任何社會上的個體而言，自由是相對的，其行為必然受到社會公約的束縛，否則就無社會秩序可言。

筆者認為，會計自由是指會計人及相關人員在沒有外在強迫下能夠根據(jù)自己的意志和具體的環(huán)境客觀公正地實施會計及其相關行為，并對其產(chǎn)生的后果負責。從內容上看，會計自由包括會計學術自由和會計實務自由。會計學術自由是指會計理論研究、會計觀點及思想的表達、會計學術成果發(fā)表等不受外在勢力的壓制[1]。會計實務自由是指會計人員在會計規(guī)范既定的彈性范圍內自主選擇會計程序和會計方法，不受企業(yè)管理層、政府等的強迫，是一種相對自由。

會計自由可以是好東西，也可以是壞東西，關鍵在于如何把握這個度[2]。使用得當，可以促進會計理論創(chuàng)新與發(fā)展，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，減少企業(yè)的稅負，提高經(jīng)營效率與活力，增加企業(yè)價值，促進經(jīng)濟繁榮。過度使用，可能造成會計理論良莠不齊，魚龍混雜；甚至超越會計規(guī)范的界限，導致會計信息嚴重失真，引發(fā)一系列經(jīng)濟和社會問題。

二、會計不自由的表現(xiàn)

（一）會計學術不自由

學術不自由的問題一直存在，但是每個時期主要的外在阻力卻不盡相同。在現(xiàn)代民主社會，學術自由的主要障礙不是宗教勢力的強制，也不是政治權力的強制，即一個人不會因為他發(fā)表了對于某一問題的看法和見解而遭受人身安全和財產(chǎn)安全的威脅[3]。當下，中國學術自由的主要阻礙來自于高等院校等學術組織內部管理權力的強制。為了爭取政府的科研支持，響應國家“建設世界一流大學”的號召等，各大學紛紛對教師和科研人員提出了在一定的時間內發(fā)表一定數(shù)量的論文的剛性要求，并傾向于聘請擅長寫論文而不是擅長傳授知識的教學人員。這種強制在今天的大學中日益制度化、普及化。會計學術自由也遭遇這種阻礙。

除此之外，會計學術自由還遭受其他外在強制，具體有以下三點：第一，權威至上，書本至上。有些學者、專家的看法和見解以及經(jīng)典著作確實值得我們去尊重和學習，但是隨著環(huán)境的變化，這些權威和書本可能會變得不完善，甚至過時。然而一些科研人員卻視其為“圣經(jīng)”，絕對服從、毫不懷疑，不加改正和補充就應用于當下具體的經(jīng)濟實例中。第二，動機不良，迷戀國外權威期刊。很多會計科研人員從事會計科研的目的是發(fā)表文章，特別是在國際頂級會計期刊如AR、JAE等上發(fā)表文章，而不是為了解決會計實務中出現(xiàn)的一些問題，脫離了學術創(chuàng)作的土壤。第三，熱衷于實證法來分析中國的會計問題。實證法雖有一定的科學性，但是對廣大會計實務者而言，看懂就不是一件易事；同時，很多科研人員照搬國外的實證模型，不對中國會計實務問題的真實背景進行深刻分析就加以套用，使得通過這些模型得出的結論對會計實務的指導作用少之又少。這些外在強制嚴重阻礙了會計學術自由。

（二）會計實務不自由

會計實務上的不自由主要體現(xiàn)在會計規(guī)范的擬定和實施過程中。在會計規(guī)范的擬定過程中，政府管得太多、太嚴，主要表現(xiàn)在以下兩點：會計準則由財政部會計司負責制定；制定委員會成員中非政府性的會計學者、企業(yè)會計實務工作者占比較少且其領導一般由政府人員擔任。這使得會計規(guī)范的獨立性受到一定的影響。

在會計規(guī)范實施的過程中，企業(yè)財務人員在既定的畛域內可根據(jù)企業(yè)的具體環(huán)境和目標選擇恰當?shù)臅嫵绦蚝头椒ǎ灰苷鎸嵐史从称髽I(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果即可。這本是會計人員的自由，卻也一直受到阻礙。會計人員受傳統(tǒng)忠孝思想的束縛以及薪酬等方面的誘惑，有時會對領導唯命是從，選擇哪種會計方法、做怎樣的會計處理、達到怎樣的會計目標基本由企業(yè)高層領導決定，會計人員的自由裁量權受到企業(yè)內部治理結構的限制。

三、會計自由與會計規(guī)范的關系

孟德斯鳩曾說過：“自由是在法律許可的范圍內任意行事的權利?！北R梭也曾說過：“社會秩序作為為其他權利提供基礎的一項崇高權利，與自由具有同樣的最高價值。兩者既有張力，又相輔相成，并在法治下趨于適當平衡?！睍嬜杂膳c會計規(guī)范的關系亦是如此，相輔相成，相互作用。

（一）會計規(guī)范是會計自由的捍衛(wèi)者

會計自由是相對的，會計自由應遵循相應的會計規(guī)范，會計人員處理產(chǎn)生的信息應契合會計信息質量的特征。沒有會計規(guī)范限制的會計自由會被濫用，弊大于利。當火車在軌道上行駛時，列車員可以根據(jù)道路、天氣等情況自由地把握速度，然而這種自主權絕對是在不允許火車駛離軌道的前提下的，越軌自由等同于自殺[4]。在會計自由放任后期，由于沒有統(tǒng)一的會計規(guī)范的約束，會計人員及公司管理層虛構經(jīng)濟業(yè)務、粉飾報表、利潤操縱等會計造假行為的事例比比皆是，會計信息被嚴重扭曲，進而提高了經(jīng)濟危機發(fā)生的可能性。因此，會計自由是相對的，要在會計規(guī)范限定的范圍內行使，才能防止會計人員與企業(yè)管理層的私欲膨脹化。

（二）會計自由是會計規(guī)范實現(xiàn)、發(fā)展的重要條件

會計規(guī)范從無到有再到國際化的進程，都離不開會計自由。正是由于各學術團體、專家學者、實務工作者等自由討論、發(fā)表意見，各種利益集團可以自由地反映訴求，會計規(guī)范才能較全面、綜合地體現(xiàn)各方利益，適應社會經(jīng)濟管理的需要，為各方所認可而得以產(chǎn)生并予以執(zhí)行下去。同時，給予會計科研人員自由，能夠激發(fā)靈感，促進會計創(chuàng)新，使會計規(guī)范不斷發(fā)展以適應不斷變化的經(jīng)濟需求[5]。另外，在會計實務中，會計人員擁有一定的自由裁量權，能夠調動其工作的積極性，從而堅定了會計人員執(zhí)行會計規(guī)范的決心[6]。

四、提高會計自由的途徑

（一）提高會計學術自由

1.優(yōu)化教師考核制度

改革對高等院校教師采用論文剛性考核的制度，對大學教師及科研人員可采用“學術長期聘任制度”以保障他們免受來自政府和學校內部管理權力的強制以及由此帶來的壓力；同時，實行同行評審，學術同行之間更能準確地進行學術能力的評價。

2.更正會計研究中的錯誤做法

第一，轉變觀念，對待權威和經(jīng)典書籍要有懷疑精神。專家的觀點、看法不一定就是完全正確的，提倡廣大學者、教師對一些經(jīng)典觀點和著作予以修改、補充和完善。第二，在研究中國的會計實務問題時要把背景分析透，提出切實可行的解決措施；同時轉變一直以來的重實證法的傾向，只要能說明問題，任何方法都是可以采用的[7]。第三，進行會計研究不能急功近利，不以發(fā)表論文為目標，而要以解決會計實務中的問題、指導會計實務發(fā)展為目標。在強調會計學術自由對于促進會計理論進步、培養(yǎng)一流會計人才、批判社會弊端的工具性價值的同時，也要注重會計學術自由作為會計學者基本權利的基本性價值。

（二）提高會計實務自由

1.會計規(guī)范制定過程中要減少政府控制

在準則制定委員會中增加其他利益集團的代表人，允許他們自由反映利益訴求；增加社會民間團體會計學者所占的比重，允許其自由發(fā)表觀點、提出建議[8]。還可以參考美國會計準則制定的程序：由美國會計學會（AAA）、美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）等民間團體負責制定會計準則，由美國證券交易委員會決定是否采納并推以廣之。相比而言，美國會計準則的制定程序顯得更獨立些。

2.保證會計人員的自由裁量權

保證會計人員行使自由裁量權，需要建立有效的公司治理結構、完善的內部控制體制等，以嚴格控制會計信息生成，有效防止管理層利誘和脅迫會計人員進行會計造假，保證其相對獨立性；需要企業(yè)管理層提高開明民主意識，給予企業(yè)財會人員一定的話語權；需要加強會計人員的繼續(xù)教育，提高其獨立自由意識和客觀公正意識，不愚忠等。同時，需要提供良好的外部環(huán)境，對于會計造假和管理層的打擊報復行為，給予重罰，以保證會計人員的自由裁量權。

實現(xiàn)會計自由還有漫長的道路要走，但筆者堅信隨著中國經(jīng)濟市場化的不斷加深，黨和政府民主意識的不斷提高，中國的會計自由必將一片光明。

【參考文獻】

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