合并財務(wù)報表相關(guān)問題研究孫嬌

孫家靖+朱晨+劉盼

摘要：在當(dāng)前經(jīng)濟新常態(tài)下，企業(yè)要做好財務(wù)管理工作，完善合并財務(wù)報表工作，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，本文對企業(yè)合并財務(wù)報表的相關(guān)問題進行了研究。

關(guān)鍵詞：合并財務(wù)報表 問題 改進建議

我國集團公司在市場競爭日益激烈的情況下，得到了迅速發(fā)展，企業(yè)之間的合并、并購現(xiàn)象時有發(fā)生。在此大環(huán)境下，合并財務(wù)報表能夠以母子公司組成的集團公司為會計主體，綜合反映集團公司整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和未來前景。因此，合并財務(wù)報表對集團公司各類信息的使用者來講十分重要。就目前的狀況來看，我國市場經(jīng)濟中出現(xiàn)了部分企業(yè)為獲取高額的虛假利潤而加以人為操作的現(xiàn)象，還出現(xiàn)了諸如集團公司在合并報表中用成本法和權(quán)益結(jié)合法來粉飾財務(wù)狀況之類的問題。為了切實解決合并報表中存在的這些問題，對企業(yè)合并會計報表編制方而的問題進行探討就顯得非常有必要了。

一、合并財務(wù)報表存在的問題

1.會計信息揭露的真實性不高

由于中國會計制度與核算方法處于不斷的完善更新中，一些會計從業(yè)人員對會計理論和方法的理解和掌握程度不夠，會計操作水平不高，在處理財務(wù)數(shù)據(jù)時存在操作不規(guī)范等問題，因此對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可靠性有一定的影響。所形成的財務(wù)報表、提供的財務(wù)信息不盡真實，數(shù)據(jù)不精確，存在會計數(shù)據(jù)信息失真的現(xiàn)象。在這種情況下，要確保會計人員所處理的會計數(shù)據(jù)的方法是正確的，數(shù)據(jù)是真實的，計算是精確的，以保證合并財務(wù)報表的數(shù)據(jù)的可靠性，否則數(shù)據(jù)真實性就會大打折扣。在企業(yè)合并財務(wù)報表的編制過程中，需要集團公司管轄范圍內(nèi)的所有子公司的報表做好規(guī)范工作，同時母公司的財務(wù)數(shù)據(jù)也必須規(guī)范可靠，在此基礎(chǔ)上，集團企業(yè)合并財務(wù)報表工作者會有保障。當(dāng)前企業(yè)在財務(wù)會計處理過程中的方法往往存在不一致的問題，因此對于集團企業(yè)合并財務(wù)報表的數(shù)據(jù)客觀真實性有一定的影響。

2.母子公司會計政策不一致導(dǎo)致合并報表編制困難

根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，母子公司應(yīng)當(dāng)采用相同的會計政策。如果在編制合并財務(wù)報表時母子公司使用會計政策不相同，則應(yīng)該將子公司的財務(wù)報告根據(jù)母公司使用的會計政策進行相應(yīng)的調(diào)整或者重新編制報表。雖然新會計準(zhǔn)則已經(jīng)明確規(guī)定集團公司在編制合并會計報表時需要采用統(tǒng)一的會計政策，但在會計實務(wù)中，我國很多集團公司經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化，母子公司的行業(yè)跨度相對較大，母子公司使用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)章制度差異性較大，導(dǎo)致母子公司難以按照相同的會計政策來編制財務(wù)報表，在沒有合并之前，母子公司通常都按照業(yè)內(nèi)的制度來進行會計處理。

3.少數(shù)股權(quán)所擁有的可辨認(rèn)資產(chǎn)計量基礎(chǔ)不明確

依據(jù)當(dāng)前會計準(zhǔn)則的規(guī)定，少數(shù)股權(quán)所占有的資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)在購買法下未解釋清楚。對于我國采用的原則是母公司理論和實體理論，在合并報表時按此理論對股份按歷史成本進行計量，同時采用實體理論公允價值計量方法。目前，從合并會計報表編制的理論基礎(chǔ)上來看，對集團企業(yè)的母公司實體理論的驗證過程中，標(biāo)準(zhǔn)是不統(tǒng)一的，也很難對計價模式做一個標(biāo)準(zhǔn)的解釋，因此少數(shù)股權(quán)所擁有的可辨認(rèn)資產(chǎn)計量基礎(chǔ)不明確，讓合并報表工作較有難度。

二、企業(yè)合并財務(wù)報表編制方法的改進和實施建議

1.堅持統(tǒng)一性和重要性原則，提高信息質(zhì)量

針對合并報表揭露的財務(wù)信息存在真實性偏低的問題，應(yīng)當(dāng)進一步規(guī)范完善集團公司合并會計報表的有關(guān)制度，這對提升集團公司財務(wù)信息質(zhì)量和投資者獲得有意義的投資信息有著重要作用。集團公司列報應(yīng)當(dāng)堅持統(tǒng)一性原則，即是將母子公司的財務(wù)政策、會計估計以及會計辦法等統(tǒng)一起來，從而使得合并財務(wù)報表列報的基礎(chǔ)能夠一致，除此之外，還應(yīng)當(dāng)規(guī)定相同的會計結(jié)算期間。只有統(tǒng)一集團公司財務(wù)報告的列報基礎(chǔ)，才會使財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可靠性得以提升，從而達到提高合并財務(wù)信息質(zhì)量的目的。

2.統(tǒng)一母子公司的會計政策

會計政策的不統(tǒng)一會讓母公司和各個子公司的財務(wù)報表制作標(biāo)準(zhǔn)不一，沒有統(tǒng)一的財務(wù)報表做基礎(chǔ)，合并財務(wù)報表的工作則缺少統(tǒng)一性，要確保合并財務(wù)報表的編制客觀性和真實性，為集團企業(yè)的各利益相關(guān)方提供真實可靠的信息，避免數(shù)據(jù)的偏離。集團公司在數(shù)據(jù)的核算中存在行業(yè)跨度較大的問題，區(qū)域配送難度大，因此集團企業(yè)要在做好報表合并工作的基礎(chǔ)上實行統(tǒng)一的會計政策，集團公司要在合并財務(wù)報表的過程中堅持按可靠性和可比性的原則做會計政策的選擇工作，確保會計信息的真實性和可靠性。

3.購買法下少數(shù)股權(quán)擁有的可辨認(rèn)資產(chǎn)采用公允價值計量

目前，我國對少數(shù)股權(quán)占有資產(chǎn)計量模式的規(guī)定還很模糊，導(dǎo)致會計人員難以從歷史成本和公允價值間做出正確的選擇。針對這個問題，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，使用公允價值的計價模式對購買法下少數(shù)股權(quán)占有的資產(chǎn)進行計價。這種計價方式不僅可以避免對子公司的資產(chǎn)進行雙重計價，將少數(shù)股東的權(quán)益放到與多數(shù)股東權(quán)益同等的地位，還有助于更好地實現(xiàn)企業(yè)會計目標(biāo)。除此之外，這種處理方法也使《企業(yè)合并準(zhǔn)則》和《合并財務(wù)報表準(zhǔn)則》更加協(xié)調(diào)一致。

三、結(jié)語

通過分析，我們了解到集團企業(yè)合并財務(wù)報表工作與日常的財務(wù)數(shù)據(jù)的處理工作有較大的差異，集團企業(yè)合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)處理中，對財務(wù)報表的數(shù)據(jù)要求較高，要考慮報表的真實性、客觀性要求，要確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、可用，因此對財務(wù)數(shù)據(jù)的要求更高，要做好集團企業(yè)合并財務(wù)報表的管理與統(tǒng)籌工作，從全局角度出發(fā)，制定集團公司統(tǒng)一的會計政策和核算標(biāo)準(zhǔn)，讓集團企業(yè)能夠從全局角度出發(fā)，實現(xiàn)母公司與各個子公司財務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，數(shù)據(jù)可靠，這也是集團企業(yè)合并財務(wù)報表的目標(biāo)所在，以幫助集團企業(yè)利益相關(guān)者對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行分析，做出恰當(dāng)?shù)臎Q策，助力于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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