企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異及協(xié)調(diào)

劉芳 金川集團(tuán)工程建設(shè)有限公司建筑建材分公司

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的差異及協(xié)調(diào)

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為了適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法通過不斷的改變逐漸形成了自己的體系。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅之間存在著一定的差異，因此在實(shí)際的應(yīng)用過程中也存在很多的不同。本文針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的差異和協(xié)調(diào)性進(jìn)行了分析，總結(jié)了差異出現(xiàn)的原因，并給出了兩者更好發(fā)展的相關(guān)建議，希冀可以促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)更好的發(fā)展。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 差異性

一、引言

隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使得我國的會(huì)計(jì)工作逐漸和國際會(huì)計(jì)工作所接軌，但是核算所得稅增加了與新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)所得稅稅前的差異，因此對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。本文針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅之間的差異和協(xié)調(diào)性進(jìn)行了分析，具體內(nèi)容如下。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的關(guān)系

我國的會(huì)計(jì)及稅收之間的關(guān)系，從最開始的各個(gè)要素及計(jì)量內(nèi)容基本一致，到后邊的逐漸出現(xiàn)差異，到現(xiàn)在的存在差異并協(xié)調(diào)差異，經(jīng)過了三個(gè)階段的發(fā)展。近年來，隨著我國會(huì)計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，協(xié)調(diào)模式逐漸成為了我國會(huì)計(jì)和稅收之間的主導(dǎo)，不但承認(rèn)兩者之間的差異，而且不斷協(xié)調(diào)兩者之間的差異，做到分離和統(tǒng)一之間的統(tǒng)一。隨著新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)，雖然協(xié)調(diào)模式依然是我國會(huì)計(jì)和稅收制度之間的主導(dǎo)模式，但是相比于之前，這兩者間的差異存在著明顯的不同。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理當(dāng)中，盡管企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異逐漸縮小，共同點(diǎn)顯著增加，但是，兩者之間的差異是不可能消除的。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度的差異呈增大之勢(shì)，如何協(xié)調(diào)“會(huì)稅關(guān)系”，從而降低企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本、稅收成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)等，是一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)的問題。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度之間差異過大，因大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)而增加的成本也將是巨大的，可能導(dǎo)致納稅人不得不設(shè)置不同的賬簿，但我國目前尚不具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)各自獨(dú)立的會(huì)計(jì)環(huán)境。因此，現(xiàn)階段加強(qiáng)協(xié)調(diào)，縮小差異，保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間的適度分離是一種現(xiàn)實(shí)的選擇。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異

（一）會(huì)計(jì)要素差異

1.資產(chǎn)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值主要是指面值在去掉折舊和減值準(zhǔn)備的最終值，但是稅法則不同，稅法不需要去除減值準(zhǔn)備。按照稅法的規(guī)定，稅前扣除只出現(xiàn)在減值向著實(shí)際損轉(zhuǎn)化的情況當(dāng)中?？傊瑫?huì)計(jì)準(zhǔn)則在進(jìn)行固定資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估增值時(shí)，將公允價(jià)值計(jì)提折舊；但是稅法則并不是按照原賬面的價(jià)值進(jìn)行計(jì)提折舊。

2.負(fù)債。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將預(yù)計(jì)費(fèi)當(dāng)成預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法則認(rèn)為負(fù)債指的是實(shí)際發(fā)生的稅前扣除。由于法定義務(wù)而產(chǎn)生的費(fèi)用符合稅法規(guī)定的允許在稅前扣除。而推定義務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用不允許在稅前扣除。

3.所有者權(quán)益。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法而言，企業(yè)轉(zhuǎn)增資本屬于兩者所有權(quán)之間差異的主要指標(biāo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，需要按照確定金額進(jìn)行轉(zhuǎn)賬即可，而稅法則不同，相比于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，稅法則比較復(fù)雜，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，然后再將相關(guān)人員的所得稅進(jìn)行扣除，最終才可以進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.收入。對(duì)于收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間具有明顯的差異，兩者之間的重點(diǎn)存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較重視收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，但是稅法則比較重視社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法這兩者之間的界定內(nèi)容不同，相比于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅法收入總額內(nèi)容更加廣泛一些，即按照稅法的規(guī)定，部分經(jīng)濟(jì)利益可能并未進(jìn)入企業(yè)，但是仍然需要繳稅。

5.費(fèi)用。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的規(guī)定，費(fèi)用主要是指導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的總流出。按照稅法的規(guī)定，支出包含成本、費(fèi)用、損失、稅金以及其它支出。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，可以將企業(yè)的招待、廣告、宣傳等費(fèi)用進(jìn)行全額扣除；稅法則規(guī)定在企業(yè)本年銷售收入0.5%的范圍內(nèi)，可以扣除企業(yè)的招待、廣告、宣傳等費(fèi)用的60%。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在企業(yè)捐贈(zèng)、贊助、研發(fā)等支出費(fèi)用的規(guī)定方面都存在著一定的差異現(xiàn)象。

（二）基本假設(shè)差異

1.會(huì)計(jì)及納稅主體。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)的主體內(nèi)容是確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的空間范圍；稅法的主體內(nèi)容是納稅人與扣繳義務(wù)。

2.持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營主要是指使企業(yè)可以繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)出現(xiàn)清算、倒閉等現(xiàn)象。此時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)能夠合理的進(jìn)行支配和使用，同時(shí)企業(yè)債務(wù)也能夠逐漸被補(bǔ)償。而根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營并不會(huì)被考慮，只要納稅人具備納稅的能力，就必須對(duì)納稅人進(jìn)行征稅，因此相比于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，企業(yè)所得稅并不存在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中存在這一假設(shè)。

3.會(huì)計(jì)核算和納稅核算。對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言，全責(zé)發(fā)生制是基礎(chǔ)；對(duì)于稅法而言，納稅人的能力是最重要的，因此稅法不但會(huì)用到權(quán)責(zé)發(fā)生制，也需要用到收付實(shí)現(xiàn)制。

（三）制定主體差異

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的制定主體不同，前者的制定主體為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，而后者則是國家財(cái)政部，這兩者之間的制定主體完全不同，兩個(gè)部門需要履行的職能也不相同，因此兩者制定的政策存在一定的差異性。

（四）制定目的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的主要目的是為了對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等行為進(jìn)行規(guī)范，確保會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量。企業(yè)所得稅法制定目的則不同，稅法的制定主要是為了使稅收資源不會(huì)出現(xiàn)流失現(xiàn)象，稅基不會(huì)被侵蝕，因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的制定目的之間存在顯著差異。

（五）計(jì)量屬性差異

基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中采用了歷史成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本等五種計(jì)量屬性，力求對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量更加可靠、客觀、準(zhǔn)確。同時(shí)，為了盡可能的實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。企業(yè)所得稅法仍然堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量屬性為主，在某些方面也采用了公允價(jià)值和重置成本計(jì)量屬性。可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性一般用于期末考慮資產(chǎn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，因此，企業(yè)所得稅法不予認(rèn)可，現(xiàn)值計(jì)量屬性不符合稅法對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和價(jià)值取向，也不予認(rèn)可。

（六）制定原則差異

1.謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定原則當(dāng)中最主要的就是謹(jǐn)慎性原則。但是對(duì)于稅法而言，并非如此，對(duì)于稅法而言謹(jǐn)慎性原則并不適用。

2.相關(guān)性原則。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，相關(guān)性原則要求需要充分掌握會(huì)計(jì)信息使用者的相關(guān)信息；稅法的相關(guān)性原則主要是指扣除的稅收費(fèi)用需要和應(yīng)稅收入的根據(jù)和性質(zhì)相關(guān)聯(lián)和配比。

3.實(shí)質(zhì)性原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加傾向于對(duì)事情自身的實(shí)力情況實(shí)施核算，并非對(duì)形式上的事物進(jìn)行核算。稅法與此相反，稅法主要傾向于形式，因此稅法要求按照相關(guān)法律進(jìn)行執(zhí)行，堅(jiān)決不能進(jìn)行模糊的估計(jì)。

4.重要性原則。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，重要性原則主要體現(xiàn)在從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生的影響情況來選擇會(huì)計(jì)程序以及方法。但是，對(duì)于企業(yè)所得稅法并不承認(rèn)重要性原則。因此在采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算時(shí)，獲得的最終結(jié)果存在一定的差異。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)建議

針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間存在的差異，我們進(jìn)行了總結(jié)，為了降低兩者之間的差異對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生的不良影響，我們需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法進(jìn)行必要的協(xié)調(diào)。對(duì)此，我們需要把握好以下兩點(diǎn)：

（一）必須明確，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異和弊端是不同的，我們不能將兩者之間的差異看成是兩者之間的弊端。這主要是因?yàn)?，若我們將這兩者之間的差異性看成是弊端，那必然會(huì)出現(xiàn)一刀切的現(xiàn)象，人們會(huì)刻意的追求兩者之間的一致性，這種做法是非常不正確的，需要得到大家的重視；

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的需要將成本效益原則作為主體，無論何種情況都需要堅(jiān)持成本效益原則，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，將兩者之間存在的差異進(jìn)行科學(xué)、合理的協(xié)調(diào)，盡可能的做到不違背兩者的基本準(zhǔn)則，最終實(shí)現(xiàn)雙贏。對(duì)此，需要積極強(qiáng)化我國財(cái)政部與稅務(wù)局之間的合作關(guān)系，將涉稅信息的披露逐漸增加到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，在兩者協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上促進(jìn)兩者之間的靠攏，逐漸縮小兩者之間的差異。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)的方面

1.修改基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，盡量保持與稅法相關(guān)精神要求一致。如在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，確保會(huì)計(jì)信息對(duì)稅法的支持。

2.盡量縮小會(huì)計(jì)方法的選擇范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法，簡化稅款的計(jì)算；

3.消除有可能形成期末資產(chǎn)價(jià)值的支出因企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異；

4.對(duì)于眾多的非公有制小型企業(yè)，可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法。

（四）企業(yè)所得稅法應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的方面

1.在現(xiàn)有的所得稅納稅申報(bào)的基礎(chǔ)上，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革后對(duì)納稅所得可能產(chǎn)生的影響，增設(shè)新的納稅調(diào)整項(xiàng)目，以便使企業(yè)能依照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。

2.根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)產(chǎn)生的時(shí)間性差異，增設(shè)新的流轉(zhuǎn)稅納稅調(diào)整項(xiàng)目。如可以在利潤表的“利潤總額”和“所得稅”項(xiàng)目之間增設(shè)“納稅調(diào)整增加額”、“納稅調(diào)整減少額”和“應(yīng)納稅所得額”三個(gè)項(xiàng)目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬和備查賬的記錄分析計(jì)算填列，以此來反應(yīng)差異調(diào)整的全貌。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)定了可供選擇的多種方法，為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策實(shí)施規(guī)避行為，應(yīng)在稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則中作出規(guī)定，要求企業(yè)在發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或備案。

4.現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中不確定因素日益突出，會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾，企業(yè)所得稅法需要作出規(guī)定予以協(xié)調(diào)。如發(fā)現(xiàn)某一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與稅法不一致，并且遵循該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不會(huì)給企業(yè)增加多少信息含量，對(duì)投資者的決策產(chǎn)生的影響也不大時(shí)，就不必刻意追求會(huì)計(jì)的精確而有悖于稅法的規(guī)定，這與會(huì)計(jì)的重要性原則也是相符合的。

五、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對(duì)我國企業(yè)產(chǎn)生的影響越來越大，因此對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間存在著差異進(jìn)行分析和總結(jié)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)想要更好的良性發(fā)展，需要明確企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法兩者之間的差異以及協(xié)調(diào)性，相關(guān)的研究人員也需要從政策制度層面不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法，從而促進(jìn)我國會(huì)計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展。

[1]孫翔宇.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異與協(xié)調(diào)研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué).2011

[2]聶廣毅.新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析與協(xié)調(diào)研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué).2010

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