會(huì)計(jì)處理慣例與陷阱

李洪

2006年我國頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，實(shí)務(wù)操作中較之前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度及行業(yè)會(huì)計(jì)制度的最大區(qū)別是會(huì)計(jì)處理由規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)向原則導(dǎo)向。規(guī)則導(dǎo)向注重交易形式，操作性強(qiáng)，但容易被利用，扭曲交易實(shí)質(zhì)。原則導(dǎo)向注重交易實(shí)質(zhì)，需要較多職業(yè)判斷，不容易被操縱。新準(zhǔn)則實(shí)施10年來，由于新經(jīng)濟(jì)、新模式不斷出現(xiàn)，增加了會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷的難度，在執(zhí)行層面出現(xiàn)了較多的問題，主要是相同或類似的交易會(huì)計(jì)處理不一致，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，從而影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。實(shí)務(wù)中，對(duì)于某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定，雖然有規(guī)定的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員通常比照同行業(yè)企業(yè)及相同或類似交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，尤其是上市公司及IPO企業(yè)等資本市場(chǎng)主體的財(cái)務(wù)信息披露。多數(shù)情況下，在難以對(duì)重大復(fù)雜交易作出專業(yè)判斷時(shí)，參考類似上市公司的會(huì)計(jì)處理，有助于提高判斷準(zhǔn)確性。但是，有的企業(yè)不假思索直接照搬其他企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，認(rèn)為多數(shù)企業(yè)這樣處理通常是正確的。然而，原則導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所謂行業(yè)慣例并不一定正確，可能會(huì)掉入“慣例陷阱”，導(dǎo)致以訛傳訛。筆者擬對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一些不恰當(dāng)?shù)膽T例進(jìn)行分析，并提出正確的會(huì)計(jì)處理。

一、非同一控制下企業(yè)合并取得資產(chǎn)的初始計(jì)量

若收購方購買的標(biāo)的資產(chǎn)涉及備抵項(xiàng)目，不少企業(yè)在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，體現(xiàn)了原值和備抵金額，如將合并中取得的固定資產(chǎn)分為“原值”和“累計(jì)折舊”列報(bào)，將計(jì)提減值的存貨分為“存貨”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”列報(bào)，將應(yīng)收賬款分為“原值”和“壞賬準(zhǔn)備”列報(bào)等，該慣例處理并不符合準(zhǔn)則規(guī)定。

非同一控制下企業(yè)合并采用購買法核算，其理念是被購買方的資產(chǎn)負(fù)債都是于合并日這一天購入，在購買日初始計(jì)量，購買日的公允價(jià)值成為被購買方資產(chǎn)負(fù)債表在合并報(bào)表中的歷史成本。既然是新購入的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款等初始計(jì)量當(dāng)然不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)備抵項(xiàng)目，這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等準(zhǔn)則規(guī)定初始計(jì)量時(shí)不會(huì)確認(rèn)累計(jì)折舊等準(zhǔn)備項(xiàng)目相一致。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確指出對(duì)于合并中取得的、初始按照公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，購買方不應(yīng)在購買日確認(rèn)單獨(dú)的估價(jià)備抵，因?yàn)槠湮磥憩F(xiàn)金流的不確定性已經(jīng)反映在公允價(jià)值計(jì)量中。初始計(jì)量方法不同，后續(xù)固定資產(chǎn)的資產(chǎn)折舊或備抵轉(zhuǎn)回，將影響不同期間損益。

二、同一年度開始和完成勞務(wù)的收入確認(rèn)方法

對(duì)于提供勞務(wù)或從事工程承包業(yè)務(wù)，符合準(zhǔn)則規(guī)定按照完工百分比確認(rèn)收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括IPO企業(yè)及上市公司在內(nèi)的相當(dāng)多企業(yè)（如軟件類企業(yè)）在會(huì)計(jì)處理時(shí)，收入確認(rèn)方法確定為：“對(duì)于提供勞務(wù)，根據(jù)是否在當(dāng)年開始并完成采用不同的確認(rèn)方法，即在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，于資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入”。這種會(huì)計(jì)處理不符合準(zhǔn)則規(guī)定，也不符合上市公司信息披露期間要求，因?yàn)槲覈鲜泄粳F(xiàn)行披露的最短會(huì)計(jì)期間為3個(gè)月，即上市公司應(yīng)當(dāng)定期披露季度報(bào)告。若勞務(wù)項(xiàng)目服務(wù)期間超過3個(gè)月，在完成日確認(rèn)收入將導(dǎo)致季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告失真；同樣地，擬上市企業(yè)申報(bào)以年度某季度末作為申報(bào)最近一期，采用該種方法也可能使得最近一期申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表利潤不實(shí)。因此，如果為了簡(jiǎn)化核算，至少也應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度在季度末確認(rèn)收入。

該種收入確認(rèn)方法是典型的根據(jù)同行業(yè)慣例傳抄，因?yàn)樯婕疤峁﹦趧?wù)的企業(yè)很多，而始作俑者，居然是財(cái)政部2002年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第八十八條規(guī)定：“在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入”。顯然，該規(guī)定不符合上市公司等公眾公司定期（季度報(bào)告、半年度報(bào)告及年報(bào)）財(cái)務(wù)信息披露的要求，也不適應(yīng)并購重組財(cái)務(wù)信息（非完整會(huì)計(jì)年度）披露的要求。2006年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第十條對(duì)勞務(wù)確認(rèn)收入規(guī)定為：“企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入”，已經(jīng)不區(qū)分是否為年度內(nèi)完成而采用不同確認(rèn)方法，準(zhǔn)則應(yīng)用指南及講解也不再提及該方法。

三、酒店餐飲行業(yè)營業(yè)成本核算及歸集范圍

翻開錦江股份（600754）、金陵飯店（601007）、首旅酒店（600258）等上市公司年報(bào)，發(fā)現(xiàn)這些酒店類公司客房收入沒有對(duì)應(yīng)的營業(yè)成本。以2016年報(bào)為例，上述3家上市公司客房收入分別為63億元、1.8億元、61億元，營業(yè)成本均為0，而這些上市公司經(jīng)過了不同的證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。酒店果真無營業(yè)成本嗎？事實(shí)上，酒店的運(yùn)營成本很高，主要是折舊費(fèi)用、租賃費(fèi)用（非自有酒店房產(chǎn)）、能源與物料消耗、人工費(fèi)用等，公司將這些支出計(jì)入了銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用。與此類似，餐飲行業(yè)的成本歸集，不少企業(yè)僅核算直接材料，折舊、能源消耗、人工費(fèi)用等均歸集至期間費(fèi)用，導(dǎo)致毛利率很高。

2006年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”。財(cái)政部2013年發(fā)布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》也作出了類似的規(guī)定。準(zhǔn)則明確規(guī)定了營業(yè)成本與期間費(fèi)用的界限，酒店行業(yè)客房折舊、能源消耗和服務(wù)人員的工資是屬于酒店行業(yè)與取得收入相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)成本，這也符合配比原則。目前酒店行業(yè)會(huì)計(jì)核算在費(fèi)用、成本的劃分上，基本遵循了《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1992]68號(hào)）的規(guī)定，該文件要求將折舊、人工費(fèi)用等支出列入營業(yè)費(fèi)用，這種行業(yè)慣例顯然與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符。服務(wù)行業(yè)的成本和費(fèi)用可能難以合理劃分清楚，但不能以此作為將全部支出均計(jì)入期間費(fèi)用而使得營業(yè)成本為零的理由。從另一方面講，這個(gè)難以劃分清楚的問題，可以通過強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到解決。

四、應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提問題

有的企業(yè)在確定應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，將關(guān)聯(lián)方（包括內(nèi)部往來）單獨(dú)作為一個(gè)信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合，對(duì)該組合不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這顯然不符合準(zhǔn)則規(guī)定。準(zhǔn)則規(guī)定，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。

對(duì)關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存在兩方面的問題：一方面，關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)并非沒有收回風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方的范圍很廣，除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的關(guān)聯(lián)方外，若為上市公司，還需將持股5%以上的股東、自然人以及其他有利害方等認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方。公司對(duì)關(guān)聯(lián)方的影響有大有小，關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營也面臨風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生財(cái)務(wù)困難或違約，同其他非關(guān)聯(lián)方一樣，仍然面臨款項(xiàng)不能收回的風(fēng)險(xiǎn)。即使是內(nèi)部往來，可能因?qū)Ψ浇?jīng)營失敗導(dǎo)致壞賬損失。實(shí)務(wù)中，應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)發(fā)生損失的不在少數(shù)。另一方面，即使應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不發(fā)生實(shí)際損失，但考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，存在信用損失。根據(jù)2017年3月修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)》規(guī)定，金融資產(chǎn)（包括應(yīng)收款項(xiàng)）減值，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提。預(yù)期信用損失是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。信用損失是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。由于預(yù)期信用損失考慮付款的金額和時(shí)間分布，因此即使企業(yè)預(yù)計(jì)可以全額收款但收款時(shí)間晚于合同規(guī)定的到期期限，也會(huì)產(chǎn)生信用損失。不少應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)往往時(shí)間長(zhǎng)、金額大，特別是集團(tuán)內(nèi)部往來，有的成為實(shí)質(zhì)上的權(quán)益性投資，按照新的減值模型將計(jì)提大額壞賬準(zhǔn)備。

五、醫(yī)藥行業(yè)“促銷費(fèi)用”會(huì)計(jì)處理與披露

醫(yī)藥類公司利潤表往往顯示出“雙高”形態(tài)：高毛利率、高銷售費(fèi)用率。在毛利率高達(dá)70%以上，甚至90%的情況下，銷售費(fèi)用也同步提高，甚至占比超過收入的五成，特別是新特藥銷售，銷售費(fèi)用占比更高。銷售費(fèi)用構(gòu)成中，主要為學(xué)術(shù)推廣費(fèi)、廣告費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等。醫(yī)藥行業(yè)的商業(yè)賄賂行為，導(dǎo)致高藥價(jià)，一直以來飽受老百姓詬病，反應(yīng)在財(cái)務(wù)上就是“雙高”問題。由經(jīng)營環(huán)境導(dǎo)致的財(cái)務(wù)結(jié)果，會(huì)計(jì)從業(yè)人員難以解決，只能按照行業(yè)慣例進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

當(dāng)前醫(yī)藥行業(yè)“促銷費(fèi)用”的處理，面臨著極大的風(fēng)險(xiǎn)：一是財(cái)務(wù)信息披露失真，業(yè)務(wù)流、單據(jù)流、資金流不一致，將回扣、傭金等商業(yè)賄賂支出包裝成“學(xué)術(shù)推廣費(fèi)”披露。銷售價(jià)格虛高，若按照藥品“底價(jià)”銷售，銷售收入和銷售費(fèi)用將同時(shí)大幅減少。二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，醫(yī)藥企業(yè)將大額的費(fèi)用支出作為所得稅前扣除，而按照稅法規(guī)定，取得的不合規(guī)票據(jù)、沒有實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的票據(jù)不能作為稅前扣除。三是影響企業(yè)上市等資本運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)藥企業(yè)IPO過程中，經(jīng)營合規(guī)性、財(cái)務(wù)信息真實(shí)性是監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的問題，甚至發(fā)審委直接問詢是否存在商業(yè)賄賂，有的醫(yī)藥企業(yè)折戟于此。

六、地方投融資平臺(tái)公益性資產(chǎn)確認(rèn)

地方投融資平臺(tái)因發(fā)債而需要公開披露經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而相對(duì)于具有實(shí)體經(jīng)營的其他企業(yè)，平臺(tái)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理較為特殊，其中之一為公益性資產(chǎn)的確認(rèn)。不少平臺(tái)公司資產(chǎn)負(fù)債表中，包括了公立學(xué)校、公立醫(yī)院、公園、事業(yè)單位資產(chǎn)等，以及不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他“資產(chǎn)”，如政府辦公場(chǎng)所、市政道路、城市廣場(chǎng)、博物館、體育館、不能控制的股權(quán)、不能變現(xiàn)的林權(quán)等。實(shí)務(wù)中，企業(yè)按照慣例處理是在申報(bào)發(fā)債材料時(shí)，出具資產(chǎn)構(gòu)成的專項(xiàng)說明并經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，將這些公益性資產(chǎn)從凈資產(chǎn)中扣除，以此計(jì)算發(fā)債規(guī)模。

然而，該等“資產(chǎn)”不僅需要從統(tǒng)計(jì)口徑上扣除，根本上不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)，是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計(jì)量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。公益性資產(chǎn)主要為社會(huì)公共利益服務(wù)，且依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)不得或不宜變現(xiàn)的資產(chǎn)，不符合會(huì)計(jì)上關(guān)于資產(chǎn)的定義。這些不符合準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的“資產(chǎn)”，不能對(duì)銀行等債權(quán)人起到任何保障作用，反而將誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，導(dǎo)致銀行根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的資產(chǎn)負(fù)債率等作出信貸放款決策、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)作出信用評(píng)級(jí)等，進(jìn)而影響金融系統(tǒng)安全。

七、融資租賃行業(yè)收入確認(rèn)

融資租賃公司為類金融機(jī)構(gòu)，其租賃費(fèi)收入本質(zhì)上同于銀行貸款利息收入?，F(xiàn)行租賃行業(yè)中，收入主要分為兩部分：按照租賃期限攤銷的租賃收入（利息收入）、財(cái)務(wù)咨詢費(fèi)收入。財(cái)務(wù)咨詢費(fèi)收入為租賃公司向客戶提供財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)取得的收入，一筆租賃合同，往往對(duì)應(yīng)一單財(cái)務(wù)咨詢費(fèi)收入，而且不少租賃公司該項(xiàng)收入占比非常大，有的與租賃收入相當(dāng)。例如，某租賃公司放款1億元，期限5年，放款當(dāng)年收取咨詢費(fèi)3 700萬元，一次性確認(rèn)為收入。

該行業(yè)慣例處理并不符合準(zhǔn)則規(guī)定。事實(shí)上，公司并未提供所謂的財(cái)務(wù)咨詢，實(shí)際為虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，咨詢本身已經(jīng)包含在提供租賃服務(wù)之中。咨詢費(fèi)的交易實(shí)質(zhì)是利息收入的組成部分，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分期攤銷確認(rèn)收入，利息收入與咨詢費(fèi)收入之和，方能反映租賃市場(chǎng)實(shí)際的融資成本。若咨詢費(fèi)特別大，超過了行業(yè)正常的收益率，應(yīng)當(dāng)將超過部分視為本金的收回，不確認(rèn)為收入。因此，租賃行業(yè)的會(huì)計(jì)處理慣例，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了巨大影響，導(dǎo)致收入、利潤嚴(yán)重失實(shí)。

八、購買子公司少數(shù)股東股權(quán)支付現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表中列報(bào)

對(duì)于購買子公司少數(shù)股權(quán)支付的現(xiàn)金，多數(shù)財(cái)務(wù)人員會(huì)不加思索地將其列報(bào)在現(xiàn)金流量表“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，處置子公司但不喪失控制權(quán)收到的現(xiàn)金列報(bào)在“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。然而，習(xí)慣并非都是正確的，這一會(huì)計(jì)處理慣例又是一個(gè)陷阱。

根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS7（現(xiàn)金流量表）第42 A、B段的規(guī)定，未喪失子公司控制權(quán)的所有者權(quán)益變動(dòng)，如母公司后續(xù)購買或出售部分子公司權(quán)益性工具，根據(jù)IFRS10（合并財(cái)務(wù)報(bào)表）規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，除非子公司由投資性主體擁有并且要求以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益。因此其最終現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)與籌資活動(dòng)中與所有者的其他交易采用相同的分類方式。

從合并財(cái)務(wù)報(bào)表層次來看，母公司在購買子公司少數(shù)股東權(quán)益之前已經(jīng)取得了對(duì)子公司的控制，在購買這些上述股東權(quán)益之后，控制子公司和其資產(chǎn)范圍未發(fā)生變化，一般情況下這些資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出能力不會(huì)受到收購少數(shù)股東權(quán)益交易的影響，即母公司的現(xiàn)金流出并不認(rèn)為是一種投資活動(dòng)，而是通過其已控制的子公司的資產(chǎn)，在取得子公司部分（或全部）非控制權(quán)益后，獲得了分享子公司資產(chǎn)更多收益的權(quán)力，因此是一種籌資活動(dòng)。這與從合并資產(chǎn)負(fù)債表角度認(rèn)定這是一種權(quán)益性交易是一致的。處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)情況下收到的現(xiàn)金根據(jù)以上分析思路在合并現(xiàn)金流量表中也應(yīng)歸為籌資活動(dòng)。

從母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表來看，購買子公司少數(shù)股東權(quán)益的現(xiàn)金流出仍是一種投資活動(dòng)，這與其在資產(chǎn)負(fù)債表中以成本法核算對(duì)子公司的投資，將追加投資支付成本的公允價(jià)值及相關(guān)交易費(fèi)用作為長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加的處理原則是相同的。同樣，處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)情況下收到的現(xiàn)金在個(gè)別現(xiàn)金流量表中也歸類為投資活動(dòng)。

實(shí)務(wù)中不符合準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理慣例還有很多，如何規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，避免陷入慣例陷阱？首先，會(huì)計(jì)人員要提高對(duì)準(zhǔn)則的理解和把握，對(duì)于存疑的交易處理，審慎參考公開披露的類似業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，切忌奉行拿來主義。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)要把好關(guān)，利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)提高準(zhǔn)則執(zhí)行遵循度。再次，監(jiān)管部門要及時(shí)引導(dǎo)，提高監(jiān)管水平，對(duì)于市場(chǎng)中出現(xiàn)的明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決予以處理，責(zé)令整改，凈化市場(chǎng)環(huán)境。