電子數(shù)據(jù)審計(jì)在政府投資項(xiàng)目中的應(yīng)用

時(shí)夢(mèng)語(yǔ)

[摘要]當(dāng)前，政府投資項(xiàng)目已成為我國(guó)財(cái)政公共支出的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督要求對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)行“必審制”。由于政府投資項(xiàng)目涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)類型眾多、數(shù)據(jù)相關(guān)性高度復(fù)雜，審計(jì)工作面臨的任務(wù)更重，范圍更廣，實(shí)施過程也更加復(fù)雜。隨著網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的發(fā)展，“大數(shù)據(jù)”“云計(jì)算”等技術(shù)和應(yīng)用席卷全球，在政府投資項(xiàng)目中深入開展電子數(shù)據(jù)審計(jì)顯得愈加重要。本文對(duì)在政府投資項(xiàng)目中實(shí)施電子數(shù)據(jù)審計(jì)的必要性、可行性、具體應(yīng)用過程進(jìn)行了分析研究，探索如何在政府投資項(xiàng)目中開展電子數(shù)據(jù)審計(jì)，充分發(fā)揮電子數(shù)據(jù)審計(jì)在“審計(jì)全覆蓋”中的關(guān)鍵作用。

[關(guān)鍵詞]電子數(shù)據(jù)審計(jì)；政府投資項(xiàng)目；信息化；應(yīng)用

1前言

政府投資項(xiàng)目是指以政府為投資主體，由政府來籌集資金的投資建設(shè)活動(dòng)。現(xiàn)階段，我國(guó)的政府投資項(xiàng)目仍處于建設(shè)規(guī)模大、發(fā)展速度較快的時(shí)期，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)民生有著直接且深遠(yuǎn)的影響。隨著信息技術(shù)的運(yùn)用與發(fā)展，數(shù)據(jù)處理、儲(chǔ)存方式的變化，審計(jì)人員面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在新時(shí)期對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施電子數(shù)據(jù)審計(jì)，可以有效預(yù)防腐敗，提高投資效益，確保審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)環(huán)境存在差異，多數(shù)地方政府結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況，出臺(tái)了規(guī)范當(dāng)?shù)卣顿Y項(xiàng)目建設(shè)的相關(guān)條例。與此同時(shí)，伴隨著電子政務(wù)的推進(jìn)，各級(jí)政府機(jī)關(guān)有條件開發(fā)和應(yīng)用相應(yīng)的管理信息系統(tǒng)，以方便政府投資項(xiàng)目中的關(guān)聯(lián)單位進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入和網(wǎng)上信息公示，實(shí)時(shí)對(duì)投資項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行管理與監(jiān)督。因此，對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施電子數(shù)據(jù)審計(jì)工作還需要結(jié)合各地區(qū)的實(shí)際情況。

綜上所述，由于目前我國(guó)針對(duì)政府投資項(xiàng)目信息化應(yīng)用的理論研究尚且滯后，相關(guān)領(lǐng)域的探索亦不完善，分析如何讓電子數(shù)據(jù)審計(jì)在政府投資項(xiàng)目中得以充分應(yīng)用，對(duì)政府審計(jì)事業(yè)的發(fā)展具有極大的現(xiàn)實(shí)意義和應(yīng)用價(jià)值。本文結(jié)合目前電子數(shù)據(jù)審計(jì)在政府投資項(xiàng)目中的應(yīng)用現(xiàn)狀，分析研究了電子數(shù)據(jù)審計(jì)在政府投資項(xiàng)目中的關(guān)鍵步驟、應(yīng)用過程中存在的問題以及相應(yīng)的對(duì)策。

2電子數(shù)據(jù)審計(jì)在政府投資項(xiàng)目中的關(guān)鍵步驟

電子數(shù)據(jù)審計(jì)一般可以理解為“對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、處理和分析，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲取審計(jì)證據(jù)，完成審計(jì)任務(wù)的過程”。電子數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用過程主要包括數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析兩大部分。在采集數(shù)據(jù)的過程中，審計(jì)人員應(yīng)保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性，在完成數(shù)據(jù)采集與預(yù)處理之后，再對(duì)所取得的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

2.1政府投資項(xiàng)目中的電子數(shù)據(jù)采集

政府投資項(xiàng)目中的電子數(shù)據(jù)主要包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。由于政府投資項(xiàng)目的特殊性，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)往往更有價(jià)值。政府投資項(xiàng)目中涉及的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通常以辦公軟件的方式存放，很少以數(shù)據(jù)庫(kù)的形式存在，這增加了人為修改數(shù)據(jù)的可能性。針對(duì)電子數(shù)據(jù)的采集，主要關(guān)注以下兩點(diǎn)：

一是針對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要保證真實(shí)性。審計(jì)人員可以利用AO軟件（Auditor Office，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)）進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，特殊情況下還可以通過sQL SERVER、ORACLE等軟件完成對(duì)數(shù)據(jù)的讀取。目前國(guó)內(nèi)主要是由大型企業(yè)來承擔(dān)政府投資項(xiàng)目的建設(shè)，這些企業(yè)的信息化程度普遍較高，ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)用相對(duì)成熟與完善，這在客觀上為電子數(shù)據(jù)審計(jì)的開展提供了條件。

二是針對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，要保證完整性。首先，審計(jì)人員應(yīng)開展審前調(diào)查，并根據(jù)與承建單位相關(guān)部門責(zé)任人的談話交流進(jìn)行職業(yè)判斷，向被審計(jì)單位提出明確的審計(jì)需求，降低被審計(jì)單位以各種形式隱瞞相關(guān)資料的可能性。其次，審計(jì)人員需準(zhǔn)確找到掌握關(guān)鍵資料的人員和部門，以保證完全采集這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

2.2政府投資項(xiàng)目中的電子數(shù)據(jù)分析

對(duì)政府投資項(xiàng)目中的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，一要統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口，二要篩選審計(jì)疑點(diǎn)。在建設(shè)階段，承建單位一般會(huì)根據(jù)預(yù)算和概算編制規(guī)則對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行取費(fèi)。審計(jì)人員可以利用AO軟件，在EXCEL表格中設(shè)定公式，輸入工程的概算、取費(fèi)比率，求出應(yīng)取費(fèi)金額，對(duì)比實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，判斷承建單位是否虛增費(fèi)用。

具體的數(shù)據(jù)分析過程主要包括對(duì)初步概算與決算對(duì)比表、合同臺(tái)賬等進(jìn)行分析。首先，對(duì)初步概算與決算對(duì)比表進(jìn)行分析。初步概算與決算對(duì)比表是承建單位在日常工作中必做的數(shù)據(jù)報(bào)表之一，以便承建單位進(jìn)行造價(jià)控制分析，通過對(duì)比分析結(jié)果了解造價(jià)過高或者過低的原因。其次，對(duì)合同臺(tái)賬進(jìn)行分析。審計(jì)人員利用EXCEL表格的篩選功能分析合同臺(tái)賬，可以判斷物資采購(gòu)的乙方單位是否頻繁出現(xiàn)，可以分析工程的施工單位、監(jiān)理單位、物資供應(yīng)單位有哪些，是否頻繁承攬合同。

2.3電子數(shù)據(jù)審計(jì)中的數(shù)據(jù)分析方法

2.3.1總體分析判斷法

總體分析判斷法是指審計(jì)人員結(jié)合財(cái)務(wù)、工程等專業(yè)知識(shí)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行總體分析。比如針對(duì)財(cái)務(wù)方面問題，審計(jì)人員可以從分析項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)情況人手，結(jié)合財(cái)務(wù)資金的流向，分析項(xiàng)目盈利或虧損的原因，從而鎖定審計(jì)重點(diǎn)。

2.3.2綜合對(duì)比分析法

綜合對(duì)比分析法主要是指將項(xiàng)目概算與結(jié)算進(jìn)行對(duì)比分析。具體包括施工單位財(cái)務(wù)收支與工程造價(jià)結(jié)算的對(duì)比分析，現(xiàn)場(chǎng)踏勘抽樣取證與報(bào)審施工現(xiàn)場(chǎng)記錄資料的對(duì)比分析，施工單位報(bào)審實(shí)物消耗量與業(yè)主對(duì)施工單位結(jié)算量的對(duì)比分析。

2.3.3鉤稽關(guān)系分析法

鉤稽關(guān)系分析法是指在信息化條件下，審計(jì)人員分析判斷數(shù)據(jù)之間固定的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如果被審計(jì)單位存在數(shù)據(jù)不符合這種鉤稽關(guān)系，其不符事項(xiàng)就是審計(jì)的疑點(diǎn)。

2.3.4內(nèi)外部數(shù)據(jù)分析法

內(nèi)外部數(shù)據(jù)分析法是指在當(dāng)前審計(jì)實(shí)踐中，由于建設(shè)項(xiàng)目的開展不是孤立進(jìn)行的，而是和外部相關(guān)環(huán)境條件密切關(guān)聯(lián)，因此審計(jì)項(xiàng)目不僅要采集被審計(jì)單位的內(nèi)部數(shù)據(jù)，還要盡可能多地采集相關(guān)部門的外部數(shù)據(jù)，通過內(nèi)外部數(shù)據(jù)對(duì)比，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

3電子數(shù)據(jù)審計(jì)在政府投資項(xiàng)目中的應(yīng)用現(xiàn)狀

電子數(shù)據(jù)審計(jì)在政府投資項(xiàng)目的應(yīng)用過程中，存在一些不可避免的問題與矛盾，具體分析如下。

3.1專用軟件與數(shù)據(jù)共享需求不兼容的問題

現(xiàn)階段電子數(shù)據(jù)審計(jì)主要采用單機(jī)版的審計(jì)軟件，在實(shí)際操作中，雖然很多單位使用了計(jì)算機(jī)，建立了局域網(wǎng)，接入了互聯(lián)網(wǎng)，但各單位使用的審計(jì)軟件類型、版本不同，軟件之間互不兼容，各自生成的數(shù)據(jù)沒有統(tǒng)一格式，也沒有建立專門的數(shù)據(jù)傳遞網(wǎng)絡(luò)和傳播途徑，最終形成了“信息鴻溝”。

3.2歷史資料存放與數(shù)據(jù)價(jià)值發(fā)掘的矛盾

歷史資料積累和數(shù)據(jù)價(jià)值發(fā)掘相輔相成，互相協(xié)調(diào)才能發(fā)揮最大作用。但在實(shí)務(wù)中，歷史資料大多分散保存在各基層審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員中，難以在整個(gè)組織機(jī)構(gòu)中傳播利用。而已整理歸檔的歷史資料，由于統(tǒng)計(jì)口徑、數(shù)據(jù)格式等不同，通用性往往很差，部分?jǐn)?shù)據(jù)沒有經(jīng)過嚴(yán)格的復(fù)查，可信度較低。

3.3外部環(huán)境的制約

政府投資項(xiàng)目審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是審計(jì)對(duì)象的信息化程度不高，目前還有部分被審計(jì)單位的基建賬采用手工記賬方式，很大部分的招投標(biāo)文件、會(huì)議紀(jì)要、合同等仍然采用文本形式。在很大程度上，被審計(jì)單位的信息化程度不高阻礙了電子數(shù)據(jù)審計(jì)在政府投資項(xiàng)目中的應(yīng)用。

3.4信息化發(fā)展與審計(jì)人員知識(shí)更新滯后的矛盾

專業(yè)人才對(duì)于推動(dòng)電子數(shù)據(jù)審計(jì)在政府投資項(xiàng)目中的應(yīng)用至關(guān)重要，而目前我國(guó)審計(jì)部門仍缺乏足夠的復(fù)合型人才，部分審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平較低，利用信息化技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集與數(shù)據(jù)分析的能力不足。

4推動(dòng)電子數(shù)據(jù)審計(jì)在政府投資項(xiàng)目中應(yīng)用的措施

面對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題與矛盾，審計(jì)部門需要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)積極應(yīng)對(duì)，具體分析如下。

4.1實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)與信息系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的整合

探索不同數(shù)據(jù)類型以及不同軟件之間的信息互通，以實(shí)現(xiàn)定額標(biāo)準(zhǔn)信息、工程管理和計(jì)價(jià)管理信息、審核數(shù)據(jù)信息的檢索渠道、數(shù)據(jù)格式、統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，建立動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的、可量化的電子數(shù)據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

4.2加快建立審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫(kù)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)

建立審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫(kù)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)可以幫助審計(jì)部門對(duì)海量電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行定期編輯與維護(hù)、收集錄入資料數(shù)據(jù)、根據(jù)項(xiàng)目類別對(duì)審定項(xiàng)目進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，從而高效利用審計(jì)資料。

4.3保證數(shù)據(jù)采集的真實(shí)性與完整性

采集被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)時(shí)要分析查看被審計(jì)單位對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)操作的全部記錄，以辨別所采集到數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性，防止被審計(jì)單位為掩蓋某些問題而將修改后的數(shù)據(jù)提供給審計(jì)組，避免“假數(shù)據(jù)真分析”情況的發(fā)生。

4.4加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)

審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，一方面要合理調(diào)配審計(jì)力量，讓不同專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)的分工協(xié)作，另一方面要積極開展電子數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，讓審計(jì)人員將計(jì)算機(jī)知識(shí)與審計(jì)業(yè)務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來。

5總結(jié)與展望

本文通過梳理政府投資項(xiàng)目中的項(xiàng)目管理和造價(jià)審核的程序，分析在政府投資項(xiàng)目中實(shí)施電子數(shù)據(jù)審計(jì)的關(guān)鍵步驟、存在的問題及相應(yīng)的對(duì)策，得出結(jié)論認(rèn)為對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)信息化管理和審核是可行的，實(shí)施電子數(shù)據(jù)審計(jì)能夠有效調(diào)動(dòng)各部門的數(shù)據(jù)信息，全面分析關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，深度解析相關(guān)問題，使得針對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作更加具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

在現(xiàn)階段，我國(guó)電子數(shù)據(jù)審計(jì)在政府投資項(xiàng)目中的應(yīng)用還不夠成熟，從目前的審計(jì)工作來看，部分仍停留在人工審核階段。未來我們需要不斷探索如何利用好信息化技術(shù)，將電子數(shù)據(jù)審計(jì)充分應(yīng)用到政府投資項(xiàng)目中去，讓審計(jì)人員更加直觀地審查重點(diǎn)，拓寬審計(jì)的深度和廣度，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。