營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)策略分析

曾秀玲1. 唐志強(qiáng)2.

1.四川民族學(xué)院歷史文化與旅游學(xué)院；2.德陽(yáng)產(chǎn)業(yè)投資發(fā)展集團(tuán)公司

營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)策略分析

曾秀玲1. 唐志強(qiáng)2.

1.四川民族學(xué)院歷史文化與旅游學(xué)院；2.德陽(yáng)產(chǎn)業(yè)投資發(fā)展集團(tuán)公司

金融“營(yíng)改增”是整個(gè)“營(yíng)改增”改革中難點(diǎn)之一，其改革具有系統(tǒng)性、復(fù)雜性、重要性。本文首先對(duì)金融行業(yè)“營(yíng)改增”改革的必然性進(jìn)行解讀，然后對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施難點(diǎn)進(jìn)行剖析，最后為保證“營(yíng)改增”的實(shí)施，提出了一些參考建議。

營(yíng)改增 金融業(yè) 增值稅

一、金融業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

（一）規(guī)范金融流轉(zhuǎn)稅制的必然

對(duì)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，商品或服務(wù)所對(duì)應(yīng)的增值稅額不能抵扣購(gòu)買，造成重復(fù)征稅問(wèn)題突出，嚴(yán)重阻礙了金融企業(yè)的專業(yè)化分工合作；營(yíng)業(yè)稅無(wú)法實(shí)現(xiàn)出口退稅，不利于金融服務(wù)業(yè)和貿(mào)易的發(fā)展；非理性營(yíng)業(yè)稅的設(shè)計(jì)使金融企業(yè)承擔(dān)沉重的稅收負(fù)擔(dān)…諸如此類問(wèn)題使得金融業(yè)推行“營(yíng)改增”具有迫切性[1]。它是規(guī)范現(xiàn)行金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅制的必然選擇，也是完善整個(gè)稅制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）避免重復(fù)課稅的必然要求

金融業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，近年來(lái)金融業(yè)的增長(zhǎng)已經(jīng)超過(guò)第三產(chǎn)業(yè)和GDP。金融業(yè)是連接國(guó)民經(jīng)濟(jì)的橋梁，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)幾乎都離不開金融。對(duì)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，使得金融業(yè)不僅需要承受購(gòu)進(jìn)商品和勞務(wù)的增值稅，亦要承擔(dān)金融業(yè)向其他行業(yè)的產(chǎn)值中所含有的營(yíng)業(yè)稅，二者均無(wú)法扣除，導(dǎo)致在雙重征稅。

（三）解決稅負(fù)不公、促進(jìn)金融業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)在要求

我國(guó)金融業(yè)稅負(fù)偏高：從營(yíng)業(yè)稅稅率目表來(lái)看，金融業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，與以前適用3%營(yíng)業(yè)稅稅率的交通、郵電、通信以及現(xiàn)在仍適用3%的建筑業(yè)等相比處于較高水平。目前，航運(yùn)業(yè)、電信業(yè)、通信業(yè)和7現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正在進(jìn)行“營(yíng)改增”，稅負(fù)有不同程度的下降。此外，研究其他國(guó)家的流轉(zhuǎn)稅發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)國(guó)家的金融業(yè)實(shí)行“從輕不從重”的政策，如美國(guó)、日本等國(guó)的金融業(yè)基本上不征收營(yíng)業(yè)稅，即使征收，其稅率也僅為1.3%-4.2%。

二、金融業(yè)“營(yíng)改增”的難點(diǎn)

（一）金融業(yè)增值稅的征稅原理存在分歧

對(duì)金融業(yè)征收增值稅有許多不同的觀點(diǎn)。有人認(rèn)為，增值稅作為稅的一種表現(xiàn)形式，會(huì)隨著商品銷售和服務(wù)的提供而轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者都是納稅人，是全部稅款的承擔(dān)者。因此，增值稅是對(duì)消費(fèi)者得商品和服務(wù)征稅。然而，無(wú)論是金融機(jī)構(gòu)提供的貸款、保險(xiǎn)，或是消費(fèi)者向金融機(jī)構(gòu)償還貸款、獲得保險(xiǎn)賠償，其本質(zhì)都是消費(fèi)者資金的跨期配置和余缺調(diào)節(jié)，改變消費(fèi)者的財(cái)務(wù)狀況而不構(gòu)成直接的消費(fèi)，只有存儲(chǔ)、咨詢等非主營(yíng)業(yè)務(wù)才能算是服務(wù)消費(fèi)，可納入征收增值稅的范疇。據(jù)此而言，金融業(yè)難以按照常規(guī)征收增值稅。

（二）金融行業(yè)自身的復(fù)雜性使得改革面臨諸多難題

首先，金融行業(yè)復(fù)雜的業(yè)務(wù)很難以統(tǒng)一稅率全面處理。金融業(yè)作為一種典型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，將被納入征稅范圍，但金融業(yè)自身的業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，且不同的業(yè)務(wù)又有不同的子業(yè)務(wù)。以銀行業(yè)舉例，其業(yè)務(wù)可分為三類：負(fù)債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)[2]。不同的業(yè)務(wù)具有不同的增值模式和增值程度。相比之下，中間業(yè)務(wù)的增值額明顯小于資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)，如果這三種業(yè)務(wù)統(tǒng)一稅率，在一定程度上會(huì)削弱金融業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)的目的。

其次，稅收制度的完善速度追不上金融的創(chuàng)新速度。近年來(lái)，金融業(yè)新的金融服務(wù)和金融產(chǎn)品層出不窮，稅收本身的滯后導(dǎo)致金融體系的稅制改革步伐趕上創(chuàng)新的步伐是不可能的?，F(xiàn)行金融稅制對(duì)金融衍生工具的定義并沒(méi)有明確規(guī)定。因此，隨著利率互換、期權(quán)、期貨、基金等大量金融衍生品的出現(xiàn)，其計(jì)稅依據(jù)如何確定，何時(shí)確定，將成為行業(yè)中的一個(gè)稅收難題。

（三）金融業(yè)的自身特殊性

金融業(yè)具有高度的開放性，在經(jīng)濟(jì)一體化的過(guò)程中，金融業(yè)一直走在前列。中國(guó)目前的利率管制政策下，金融業(yè)的利差收入較高，隨著對(duì)外開放程度的加深，從參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和促進(jìn)國(guó)際的角度來(lái)看，應(yīng)減少或取消金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅、實(shí)行輕稅或免稅；但在其他配套改革沒(méi)有跟上的情況下，這將進(jìn)一步加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的盈利能力，行業(yè)收入隨之上升，繼而引起公眾不滿。

（四）金融業(yè)的“營(yíng)改增”將觸及中央和地方稅權(quán)的重新劃分

營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政收入的重要來(lái)源，金融業(yè)作為牽引和推動(dòng)整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要產(chǎn)業(yè)，其稅收額占營(yíng)業(yè)稅總額的比例不是一個(gè)小數(shù)目?，F(xiàn)階段增值稅是中央和地方共享稅，其中中央分享70%，地方分享30%，金融業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)行，涉及到中央和地方稅權(quán)的再分配，對(duì)兩級(jí)政府財(cái)政收入的挑戰(zhàn)不小。

（五）金融業(yè)推行“營(yíng)改增”會(huì)加大財(cái)政壓力

實(shí)施“營(yíng)改增”的一個(gè)重要目的，是實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，使部分行業(yè)享受到“營(yíng)改增”釋放的紅利。金融業(yè)一旦引入增值稅并納入鏈條，一個(gè)主要的變化是，金融機(jī)構(gòu)可以開企業(yè)增值稅專用發(fā)票，這些企業(yè)的應(yīng)經(jīng)活動(dòng)只要是增值稅的征收范圍，金融機(jī)構(gòu)開出的增值稅專用發(fā)票就可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，如此，國(guó)家將失去大量的稅收收入，再加上增值稅方面常見(jiàn)虛假發(fā)票、代開發(fā)票等騙取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅額的問(wèn)題，可能會(huì)在一定程度上影響政府預(yù)算收支平衡。

三、金融業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

（一）對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造

“營(yíng)改增”的實(shí)施，是金融企業(yè)更新原有核心信息系統(tǒng)，滿足相關(guān)要求、收入、成本核算和稅收的必然要求。目前主要有兩種模式：一是“價(jià)稅分離”模式，即完成對(duì)核心系統(tǒng)進(jìn)行核算體系和計(jì)稅模式的徹底改造以滿足發(fā)票管理和稅費(fèi)繳納的要求；二是外掛式稅務(wù)處理模式，并不是對(duì)核心系統(tǒng)進(jìn)行徹底改造，而只是對(duì)原有核心系統(tǒng)在增值稅處理方面的不足進(jìn)行彌補(bǔ)以滿足營(yíng)改增后業(yè)務(wù)、稅務(wù)方面的要求[3]。由于前者具有復(fù)雜性和高成本的特點(diǎn)，使得更多的金融企業(yè)愿意以后者來(lái)滿足“營(yíng)改增”的需要。

（二）明確增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和稅基

為了確保我國(guó)“營(yíng)改增”的順利實(shí)施，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)稅基和稅收項(xiàng)目深入研究，以確保合理的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和計(jì)稅基礎(chǔ)。具體而言，金融行業(yè)覆蓋范圍廣，業(yè)務(wù)繁多，因此，可以細(xì)化金融業(yè)務(wù)部門，從而確定相應(yīng)的稅基和稅目。業(yè)務(wù)類型繁多使得統(tǒng)一應(yīng)稅項(xiàng)目、稅基非常困難，而細(xì)分這些業(yè)務(wù)成為企業(yè)的理想方案。當(dāng)然，也可以借鑒國(guó)外，如免稅或低稅，在一定程度上降低金融業(yè)的整體稅負(fù)水平。

（三）明確稅收收入的劃分和歸屬

營(yíng)業(yè)稅作為地方稅收體系的主體和地方收入的主要來(lái)源，隨著金融業(yè)“營(yíng)改增”的推進(jìn)，必然導(dǎo)致地方稅收體系的重構(gòu)和地方財(cái)政收入的減少。首先，中央和地方將重建雙方關(guān)系，重新劃分權(quán)力、支出責(zé)任，以發(fā)揮中央和地方的兩個(gè)積極性，建立現(xiàn)代金融制度，完善治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)；其次，通過(guò)提高地方分稅比例以及資源稅、環(huán)稅、房產(chǎn)稅等地方主體稅收的征管來(lái)重構(gòu)地方稅收體系，增加地方政府財(cái)政收入；最后，通過(guò)加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度來(lái)增加地方政府財(cái)政收入，彌補(bǔ)因金融業(yè)“營(yíng)改增”而減少的地方稅收。

（四）不斷完善金融業(yè)營(yíng)改增相關(guān)細(xì)則

此次金融業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，擴(kuò)大了增值稅鏈條，在一定程度上避免了雙重征稅，完善了增值稅體系。當(dāng)前政策不完善，針對(duì)此現(xiàn)狀，國(guó)一方面，國(guó)家應(yīng)該完善相關(guān)政策，減并稅率檔次，將目前尚未能抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣的范圍，減少重復(fù)征稅，保證增值稅的稅收中性；另一方面，結(jié)合我國(guó)在境外金融服務(wù)方面尚未參考國(guó)際上慣用的免稅稅收政策的現(xiàn)狀，希望在后續(xù)改革中，既能充分考慮跨境金融服務(wù)的政策安排，也能夠有更多的關(guān)于金融業(yè)的創(chuàng)新稅收服務(wù)手段[4]。因此，國(guó)家應(yīng)當(dāng)推進(jìn)增值稅立法，制定完整的消費(fèi)型增值稅法律制度。

（五）借力減稅政策實(shí)現(xiàn)公司治理業(yè)務(wù)調(diào)整

“營(yíng)改增”涉及諸多環(huán)節(jié)，需要金融企業(yè)從適應(yīng)增值稅的管理要求，對(duì)調(diào)整公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)：或通過(guò)各種手段探索進(jìn)一步優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，或是通過(guò)拆分個(gè)別業(yè)務(wù)、單設(shè)子公司的方式來(lái)重構(gòu)治理框架[5]。在未來(lái)，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)、高財(cái)務(wù)杠桿，通過(guò)吸收公眾存款經(jīng)營(yíng)的商業(yè)銀行，應(yīng)在貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)“兩手抓”，提升投資權(quán)益方面的投資，再規(guī)模存量不變的前提下，用更多的流量，來(lái)擴(kuò)大金融業(yè)收入來(lái)源，這是確保金融業(yè)績(jī)效的關(guān)鍵。

總之，金融業(yè)“營(yíng)改增”不僅可以提高金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力和效率，也能促進(jìn)金融企業(yè)加大金融創(chuàng)新力度，提高公司治理水平，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理于業(yè)務(wù)管理的深度融合，從而為實(shí)現(xiàn)金融業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高金融企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

[1]黃衛(wèi)華.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)影響[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2014(2).

[2]武雪蓮.“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)計(jì)稅方法的影響研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(1).

[3]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，2016-03-23.

[4]馬明麗.營(yíng)改增后金融商品轉(zhuǎn)讓和同業(yè)業(yè)務(wù)征免稅有變化.中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2016-06-13.

[5]張十根.曹秀俊.金融業(yè)營(yíng)改增的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)分析.會(huì)計(jì)之友.2017.4.

曾秀玲（1975-），女，四川省資中縣，現(xiàn)供職于四川民族學(xué)院歷史文化與旅游學(xué)院講師，主要從事會(huì)計(jì)、酒店管理方面的教學(xué)，現(xiàn)承擔(dān)省級(jí)示范專業(yè)（旅游管理）酒店管理課程負(fù)責(zé)人，同時(shí)參與多項(xiàng)省級(jí)旅游管理課題；唐志強(qiáng)（1978-），男，四川中江人，現(xiàn)供職于德陽(yáng)產(chǎn)業(yè)投資發(fā)展集團(tuán)公司，從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，資本市場(chǎng)分析研究。