論變動(dòng)成本法和完全成本法在中小企業(yè)中的結(jié)合應(yīng)用

白鈺+趙旭

摘要：變動(dòng)成本法和完全成本法是中小企業(yè)成本核算中使用的兩種基本方法，兩種方法各有不足之處，結(jié)合應(yīng)用才能使兩種方法充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。本文將分析兩種方法的原理及各自優(yōu)缺點(diǎn)，再將變動(dòng)成本法與完全成本法相互結(jié)合，使其發(fā)揮最大的作用。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法；完全成本法；結(jié)合應(yīng)用

一、變動(dòng)成本法和完全成本法的比較

變動(dòng)成本法也稱直線成本法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本的過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只計(jì)算生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料，直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，其中的固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，計(jì)入期間費(fèi)用列入當(dāng)期損益。完全成本法也稱吸收成本法，是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中。

兩者之間不同：1.理論依據(jù)不同：從變動(dòng)成本法的角度說，固定制造費(fèi)用的存在是因?yàn)樯a(chǎn)產(chǎn)品的出現(xiàn)，它們是持續(xù)存在的，屬于產(chǎn)品成本的一部分，并且與會計(jì)期間相聯(lián)系，應(yīng)該隨著時(shí)間的推移才會慢慢消逝，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)生的當(dāng)期，屬于期間費(fèi)用。所以產(chǎn)品成本中既包括變動(dòng)制造費(fèi)用又包括固定制造費(fèi)用。完全成本法認(rèn)為固定制造費(fèi)用因?yàn)樯a(chǎn)才會發(fā)生，與產(chǎn)品的生產(chǎn)有密切的關(guān)系，其與直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于產(chǎn)品成本的一部分，所以產(chǎn)品成本中也包括固定制造費(fèi)用。2.成本構(gòu)成內(nèi)容不同：變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本中不包括固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期損益，產(chǎn)品成本中只包括直接人工、直接材料、燃料及動(dòng)力和變動(dòng)性制造費(fèi)用。而在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用屬于產(chǎn)品成本的一部分，不論是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本還是庫存成本，都包括固定性制造費(fèi)用。3.損益計(jì)算的不同：變動(dòng)成本法下的損益表是建立在貢獻(xiàn)毛益基礎(chǔ)上的，而完全成本法下的損益表則建立在銷售毛利的基礎(chǔ)上。完全成本法比變動(dòng)成本法就多了一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，變動(dòng)成本法下的當(dāng)期利潤僅與銷量有關(guān)，而在完全成本法下，當(dāng)期利潤既與銷售水平有關(guān)又與生產(chǎn)水平有關(guān)。

二、我國中小企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題

首先，中小企業(yè)核算主體不明確。由此很容易將企業(yè)的資產(chǎn)與投資者的財(cái)產(chǎn)相互混淆，沒有相互分離出來，導(dǎo)致會計(jì)核算的主體不清晰，經(jīng)常出現(xiàn)個(gè)人資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)相互占用的情況，給會計(jì)核算工作帶來不便。同時(shí)，會計(jì)核算主體也有一定的模糊性，也會影響會計(jì)賬目的準(zhǔn)確度。所以在會計(jì)核算時(shí)中小企業(yè)應(yīng)該建立自己的會計(jì)機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)的會計(jì)制度，按照我國的法律法規(guī)進(jìn)行有效的實(shí)施，做到賬目的清晰準(zhǔn)確，讓企業(yè)的會計(jì)核算更加制度化，體系更加完整。

第二，成本核算方法選擇有一定的盲目性。由于核算時(shí)的對象不一致，導(dǎo)致他們的特點(diǎn)也不一樣，所以在實(shí)際成本核算時(shí)，要靈活運(yùn)用方法的優(yōu)點(diǎn)，盡量地避開方法的缺陷之處。企業(yè)的成本核算關(guān)乎著企業(yè)的利益發(fā)展，在核算時(shí)應(yīng)該使用科學(xué)合理的方法，對癥下藥。

第三，會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)較低。因?yàn)橹行∑髽I(yè)的公司規(guī)模有限，企業(yè)對會計(jì)從業(yè)人員的要求就比較寬松。所以，他們在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，不夠認(rèn)真仔細(xì)，導(dǎo)致核算步驟不準(zhǔn)確，不按規(guī)定進(jìn)行賬戶的設(shè)置和登記，在核算的過程中還會出現(xiàn)偏差與錯(cuò)誤。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理，重視會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

三、變動(dòng)成本法和完全成本法的結(jié)合應(yīng)用

從以上分析可以看出，變動(dòng)成本法與完全成本法各有側(cè)重點(diǎn)，兩者之間不能相互替代。在我國中小企業(yè)大部分使用的是完全成本法核算產(chǎn)品成本，而單一地運(yùn)用完全成本法，會高估存貨成本。但是如果變更為變動(dòng)成本法的會計(jì)政策，企業(yè)就需要將存貨中包含的固定性制造費(fèi)用從存貨成本里拆離出來，而這顯然是不太現(xiàn)實(shí)的。所以，完全成本法不能全部改為變動(dòng)成本法，最好是結(jié)合兩種方法的優(yōu)點(diǎn)，以滿足各個(gè)方面的需求。也就是在日常核算中以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，隨時(shí)得到內(nèi)部成本信息。而在期末結(jié)余，需要對外提供會計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)完全成本法，得到各種成本信息。這樣結(jié)合兩種成本方法的核算方式可以得到更多的財(cái)務(wù)信息，也沒有給會計(jì)人員帶來過多壓力。

具體來說，就是將變動(dòng)成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為內(nèi)部管理層提供信息的基礎(chǔ)，用完全成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對外提供信息的依據(jù)。在結(jié)合時(shí)，變動(dòng)成本法計(jì)算比較簡便，產(chǎn)品成本中沒有固定制造費(fèi)用，它也不用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，日常使用變動(dòng)成本法可以充分發(fā)揮會計(jì)的職能。運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本分析和控制、預(yù)測企業(yè)前景、規(guī)劃未來、滿足決策者經(jīng)營管理企業(yè)的需要。完全成本法主要是對日常的業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記，定期編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，提供相關(guān)成本和利潤的報(bào)表，更側(cè)重于企業(yè)外部的使用者。在完全成本法下，每個(gè)會計(jì)年度所產(chǎn)生的生產(chǎn)成本和固定性制造費(fèi)用在完工產(chǎn)品和再產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。當(dāng)完工產(chǎn)品銷售后，全部成本再進(jìn)行分配在已銷貨物和未銷貨物中。所以，已銷貨物吸收的固定性制造費(fèi)用可作為銷貨成本計(jì)入本期的利潤表中，未銷貨物吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則遞延到一個(gè)會計(jì)期間。這樣兼顧了成本效益的原則，既滿足企業(yè)內(nèi)部的成本核算管理需要，又兼顧了對外報(bào)告的要求，可以為企業(yè)贏得更多利益，同時(shí)也使得企業(yè)能夠取得更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

小結(jié)

1.兩種核算方法都有不同的適用對象，特點(diǎn)也不盡相同，他們的缺點(diǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，優(yōu)點(diǎn)可以相互結(jié)合，各取所需，這樣可以為企業(yè)提供更有用的信息。

2.單一使用其中一種核算方法都是美中不足的，只有結(jié)合兩種方法，合理運(yùn)用，才能為企業(yè)獲取更大利益，滿足更廣泛需求，使會計(jì)信息系統(tǒng)更加完善。

參考文獻(xiàn)：

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