企業(yè)責任會計演進發(fā)展研究

任淑榮+朱廣勤

【摘要】在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)間的競爭不斷加劇，為了在市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)既要面向市場，又要有完整、科學的管理體系，責任會計體系應(yīng)運而生。完善的責任會計體系是企業(yè)實現(xiàn)其管理目標的有效保障，又是提升其社會美譽度的利器。隨著國際化程度的不斷提高，內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，企業(yè)建立完善的責任會計體系是大勢所趨。本文介紹了企業(yè)責任會計的相關(guān)理論，梳理了企業(yè)責任會計在國內(nèi)外的發(fā)展演變，分析了我國當前責任會計體系存在的問題，提出了加強責任會計體系建設(shè)相關(guān)對策。

【關(guān)鍵詞】責任會計 企業(yè)社會責任 演進

一、引言

隨著經(jīng)濟發(fā)展的不斷深化，企業(yè)活動對經(jīng)濟發(fā)展的作用日趨增強，企業(yè)責任會計體系的推廣逐漸成為政府和公眾關(guān)注的重點，建立適合國情的責任會計制度，成為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要一環(huán)。企業(yè)對責任會計認識程度不夠、責任中心設(shè)置不合理、信息披露不完善等問題不加以解決，企業(yè)發(fā)展就會受到限制，進而抑制經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。建立完善的企業(yè)責任會計體系，提高企業(yè)競爭力，實現(xiàn)經(jīng)濟快速發(fā)展，任重而道遠。

企業(yè)責任會計結(jié)合現(xiàn)代科學管理理論，運用會計方法對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行研究，建立會計體系，從而明確公司內(nèi)部各責任人和責任部門的責任、權(quán)利，提高經(jīng)營效率。企業(yè)責任會計的推廣在促使企業(yè)樹立良好形象、提升企業(yè)文化的同時，提高了企業(yè)的市場競爭力，促進了市場經(jīng)濟有序發(fā)展，推動了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)不斷適應(yīng)市場，成為市場競爭主體。要處理好企業(yè)與市場的關(guān)系，必須明確企業(yè)的總體目標，并對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學的分析，企業(yè)責任會計能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)效益、責任的統(tǒng)一，將總目標結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)、管理，分配到每個員工，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。研究企業(yè)責任會計的相關(guān)理論，分析責任會計體系建立過程中存在的問題，采取切實措施優(yōu)化企業(yè)責任會計的發(fā)展，構(gòu)建符合中國國情的企業(yè)責任會計體系刻不容緩。

企業(yè)責任會計最初是為降低企業(yè)生產(chǎn)成本、提高工人生產(chǎn)積極性而提出，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)責任會計的理論成了眾多學者研究的重點，隨著生產(chǎn)的全球化，其理論發(fā)展不斷深化。

二、責任會計的內(nèi)涵及其意義

（一）責任會計的內(nèi)涵

責任會計是以分權(quán)管理為前提，劃分責任中心，利用會計信息反饋經(jīng)濟責任，編制責任預算、控制、核算和考核，將企業(yè)預算合理分解，確定責任目標，反饋和評價責任業(yè)績，進行有效獎懲的內(nèi)部會計控制制度。

企業(yè)責任會計是綜合管理學、會計學、經(jīng)濟學的一門綜合性學科。其理論基礎(chǔ)傳承了傳統(tǒng)管理學、會計學以及經(jīng)濟學的一般規(guī)律、特征。同時因其學科內(nèi)容的綜合性、研究對象的復雜性，企業(yè)責任會計在原有學科理論的基礎(chǔ)上有了新的發(fā)展：在會計學的基礎(chǔ)上，結(jié)合市場經(jīng)濟的需求，提出責任會計的理論，要求企業(yè)在追求利潤最大化的同時，承擔起相應(yīng)的社會責任，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；在管理學基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)管理理論，在內(nèi)部管理方面，要求企業(yè)不僅要在物質(zhì)上提高職工的勞動生產(chǎn)率，更要從思想上、精神上對職工進行管理，結(jié)合企業(yè)總目標，科學合理地劃分各職工的責任和權(quán)力，做到責、權(quán)、利相匹配；在經(jīng)濟學基礎(chǔ)上，結(jié)合可持續(xù)發(fā)展理念，從宏觀、微觀兩方面效益著手，承擔起企業(yè)自身的經(jīng)濟責任，逐步適應(yīng)生產(chǎn)的社會化。

（二）責任會計的意義

責任會計改變了傳統(tǒng)會計思維方式，完善企業(yè)會計現(xiàn)代化制度，兼顧眼前利益與長遠利益，抑制企業(yè)行為的短期化，助推企業(yè)管理向縱深化、科學化方向發(fā)展，加快企業(yè)現(xiàn)代化治理步伐，促使企業(yè)管理制度系統(tǒng)化、目標單一化、手段科學化和方式群體化。明確其責任與權(quán)限，其中重點明確企業(yè)權(quán)、責、利的劃分，促進權(quán)、責、利落到實處，增強組織競爭力和活力，充分調(diào)動各責任單位的積極性和能動性，增強責任單位的責任心，防止各部門各自為政。同時，責任會計強化了會計管理，提高管理水平，有效控制成本支出，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)社會凈效益最大化，推行企業(yè)責任會計是大勢所趨和必然要求。

責任會計增加了會計信息適用范圍，將責任數(shù)據(jù)化和控制具體化，優(yōu)化企業(yè)會計行為，樹立社會責任意識，提高披露社會責任信息自主性，倡導社會責任觀。在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，企業(yè)責任會計加強了政府的宏觀調(diào)控力度，有利于建立健全激勵機制，及時傳遞、控制、考核、報告準確可靠的經(jīng)濟環(huán)境信息，預測市場營銷情況和動態(tài)，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)配置，保證經(jīng)營目標的一致性，助推企業(yè)內(nèi)部改革的深化。企業(yè)責任會計擴展會計理論研究空間，協(xié)調(diào)各責任單位利益分配關(guān)系，促進可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略，加快經(jīng)營管理機制的完善和轉(zhuǎn)變，增強企業(yè)資金配置能力，有利于建立科學合理的考評制度。構(gòu)建企業(yè)綠色經(jīng)營系統(tǒng)，強調(diào)企業(yè)的整體價值鏈，改善生態(tài)環(huán)境會計的貢獻，激發(fā)企業(yè)經(jīng)營活力。

三、責任會計發(fā)展演進

（一）西方責任會計的發(fā)展演進

20世紀初，國外資本主義發(fā)展迅速，競爭激烈，為提高企業(yè)利潤，提升企業(yè)競爭力，西方國家制定企業(yè)責任會計機制來加強企業(yè)內(nèi)部各管理層的控制，責任會計的發(fā)展演變經(jīng)歷了以下階段。

1.科學管理體制下的企業(yè)責任會計

西方企業(yè)責任會計根源于泰羅制。20世紀初，美國工程師泰羅創(chuàng)建了“泰羅制”，即科學管理理論，其目的是提高職工的生產(chǎn)效率，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。泰羅將科學知識、科學研究系統(tǒng)運用于管理實踐，運用科學的方法挑選、培訓工人，結(jié)合工人的生產(chǎn)過程和工作環(huán)境，制定出科學的生產(chǎn)規(guī)范和管理定額，采用差別計件法來激勵員工提高生產(chǎn)率。泰羅制的建立對提高勞動生產(chǎn)率、緩解勞資關(guān)系起到很大作用，美國會計學者進一步將泰羅制與會計相結(jié)合，提出了“供管理上用的會計”理念，并將標準成本和預算控制納入會計系統(tǒng)，要求人們對由成本表示出來的行動負責，并將成本管理作為責任中心，側(cè)重于成本管理實施控制、核算和考察；至此，會計職能進一步深化，企業(yè)責任會計的雛形產(chǎn)生。

2.分權(quán)管理制度下的企業(yè)責任會計

20世紀40年代后，隨著國際經(jīng)濟發(fā)展不斷深化、企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)經(jīng)營越發(fā)繁雜，管理層次眾多，部分職能部門為保全自身利益，可能會犧牲整個企業(yè)的利益。為解決這一問題、增加自身競爭力，企業(yè)在加強內(nèi)部管控、提高職工積極性、減少成本的同時，必須對市場進行科學預測，準確、及時地掌握市場動態(tài)，進而作出決策，使公司適應(yīng)市場的發(fā)展要求。因此，單純依靠泰羅理論管控成本的方法，已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展，分權(quán)管理制度應(yīng)運而生，側(cè)重點逐漸由成本管控向成本、利潤方向轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部管控以目標利潤為基礎(chǔ)，目標利潤的設(shè)定則以內(nèi)部經(jīng)濟責任管理為依據(jù)，將成本管理和利潤管理劃分為責任中心，明確責任范圍，兩者相互結(jié)合，相輔相成，建立一整套責任單位的績效考核制度。至此，責任會計體系的發(fā)展進入新階段。

3.現(xiàn)代管理科學理論下的企業(yè)責任會計

20世紀50年代后，跨國公司大量涌現(xiàn)，經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)的競爭壓力不斷增大，與此同時，職工受教育程度不斷提高，生產(chǎn)社會化程度不斷深化，僅著眼于企業(yè)內(nèi)部控制、單純依靠物質(zhì)激勵提高員工生產(chǎn)積極性的方式，限制了企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟的增長。隨著企業(yè)追求目標的不斷提高，僅注重公司內(nèi)部的管理已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，企業(yè)管理必須從內(nèi)、外兩方面出發(fā)，充分考慮企業(yè)的宏觀、微觀效益，盡量減少行為的盲目性。為使企業(yè)適應(yīng)客觀形勢的變化，現(xiàn)代管理科學完善了責任會計體系的構(gòu)建。責任會計體系從物質(zhì)、精神兩方面出發(fā)，不斷激發(fā)職工生產(chǎn)動力、責任心和合作精神；側(cè)重成本、利潤的同時，借助運籌學，預測最優(yōu)成果，作出科學決策，保證企業(yè)獲得最大利潤。

（二）我國企業(yè)責任會計的發(fā)展演進

20世紀50年代，班組經(jīng)濟核算是我國最初企業(yè)責任會計形式，60年代班組經(jīng)濟核算發(fā)展為崗位責任制，70年代進一步發(fā)展為內(nèi)部核算制，80年代初“責任會計”概念被引入國內(nèi)后，會計界學者開始對責任會計與財務(wù)會計的關(guān)系問題、責任會計的理論基礎(chǔ)等進行研究。

針對責任會計和財務(wù)會計的關(guān)系問題，有學者認為，責任會計和財務(wù)會計可以相互融合，統(tǒng)一核算；有學者認為應(yīng)該以責任會計為基礎(chǔ)，經(jīng)過調(diào)整可以稱為財務(wù)會計；還有學者認為二者是不同概念，屬于并列關(guān)系。

關(guān)于責任會計的理論基礎(chǔ)部分，有學者認為，分工合作與產(chǎn)品經(jīng)濟發(fā)展是責任會計的理論基礎(chǔ)，考核標準是利益，經(jīng)濟責任制也屬于分工合作；部分觀點認為，行為科學是責任會計的理論基礎(chǔ)，劃分責任部門、落實任務(wù)、核算過程、實施監(jiān)督是行為科學的要求。還有一些觀點將信息經(jīng)濟學、委托代理理論作為責任會計的理論基礎(chǔ)。

四、責任會計面臨的挑戰(zhàn)

（一）責任會計認識不到位，重視程度不高

目前企業(yè)對責任會計的認識程度不夠，應(yīng)用較少，僅有少數(shù)大中型企業(yè)借助責任會計進行成本管理、考察責任部門業(yè)績、進行內(nèi)部結(jié)算等活動。而眾多中小微企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模等原因，沒有了解責任會計的效用，沒有借助責任會計方法對企業(yè)進行科學管理，更多的是管理者憑借自身經(jīng)驗進行管理。

社會公眾對責任會計的認識也僅限于對西方責任會計的理論研究，對責任會計的作用和職能等沒有全面認識。限于大眾和企業(yè)對責任會計缺乏認識，責任會計在我國的應(yīng)用也比較少。

學者對責任會計重視程度不高，對其學術(shù)研究較少且浮于表面。會計學及管理學學者沒有從理論上，對企業(yè)責任會計的應(yīng)用進行研究，僅是對國內(nèi)開展的車間、內(nèi)部銀行、班組核算、模擬市場核算等案例進行總結(jié)，并且這些經(jīng)驗總結(jié)沒有系統(tǒng)、廣泛地應(yīng)用到實務(wù)界，僅在一些企業(yè)少量應(yīng)用。

（二）責任中心設(shè)置不合理，指標體系不明確

企業(yè)對于責任部門的劃分不合理，更多的是照抄國外責任會計形式，將企業(yè)各職能部門劃分成不同責任中心，并將成本中心、投資中心和利潤中心作為責任主體。責任中心的設(shè)定不符合企業(yè)的特點，雖能突出重點控制目標，但存在很多缺陷：不能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營宗旨和業(yè)績，將費用指標設(shè)定為責任主體，僅能考察出生產(chǎn)部門的生產(chǎn)情況，不能體現(xiàn)成本和效益的內(nèi)在聯(lián)系，也不能體現(xiàn)工作業(yè)績的高低；設(shè)定容易導致各責任中心僅追求責任主體的高低，忽略了全面考核；對于某些任務(wù)，企業(yè)各職能部門都會發(fā)生費用，都應(yīng)對資金使用情況負責，造成一個利潤中心。

由于性質(zhì)不同，針對同一指標完成率，不同職能部門的貢獻并不相同，各部門之間貢獻程度缺乏統(tǒng)一的劃分標準，導致部門間產(chǎn)生矛盾，降低了工人生產(chǎn)的積極性，使得企業(yè)對市場需求變化不能迅速作出反應(yīng)。由于中西方在社會制度、經(jīng)濟、文化等方面有很大不同，國外責任會計制度的設(shè)定和我國各方面情況不相符，若只是照抄西方的模式不加以變革，企業(yè)責任會計的發(fā)展將會受到很大限制。

（三）責任會計信息披露不完善、不及時

企業(yè)發(fā)展不斷深化，其對經(jīng)濟的影響不斷加強，為保持經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展，要求企業(yè)不僅要注重自身利潤的增長，還要承擔起一定的社會責任，及時向社會公眾進行信息披露。目前我國企業(yè)責任會計信息在披露方面有很多不足。

首先，缺乏信息披露意識；目前國內(nèi)大部分企業(yè)沒有意識到企業(yè)責任會計的巨大效用，缺乏信息披露意識，僅是被動進行信息披露。其次，信息披露不真實；部分企業(yè)為提升社會影響，并沒有全方位披露企業(yè)責任會計信息，僅披露一些有利自身發(fā)展的信息，這些信息不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營管理情況，導致社會公眾和企業(yè)管理部門不能對企業(yè)的運營情況進行監(jiān)督。再次，公布責任會計信息的形式比較單調(diào)；目前企業(yè)責任會計信息的披露主要以財務(wù)報告、報表的形式進行，財務(wù)報告形式運用了會計學，卻沒有結(jié)合管理學，專門針對社會責任的報告則沒有結(jié)合會計學，這兩種方式都不能全面地反映企業(yè)責任會計信息。最后，企業(yè)責任會計信息披露法規(guī)不完善，監(jiān)管不足，致使部分企業(yè)采用不真實信息進行責任會計信息披露。

（四）責任會計專業(yè)知識不足，高端復合型人才緊缺

責任會計相關(guān)理論體系的文獻和教材較少。國內(nèi)文獻大都將責任會計理論的研究歸入管理會計體系，在管理會計資料中，關(guān)于責任會計理論的講解較為表面，沒有深入分析；對于責任會計理論的介紹大多照搬西方責任會計理論內(nèi)容，劃分責任中心，不符合我國國情。

企業(yè)責任會計缺乏高端復合型人才。企業(yè)責任會計是一門結(jié)合管理學、會計學的新興學科，從管理學看，企業(yè)管理者掌握現(xiàn)代管理學知識的比較少，從會計學看，理解且從事責任會計的人員比較短缺，同時會計人員知識結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)分配不合理，多數(shù)會計人員年齡偏大，知識結(jié)構(gòu)較管理學發(fā)展落后，導致既掌握現(xiàn)代管理學知識，又了解責任會計觀念的人才缺乏。所以，亟需培養(yǎng)企業(yè)責任會計相關(guān)人才。

五、責任會計優(yōu)化路徑

（一）增強企業(yè)責任觀念，擴大企業(yè)責任會計的影響

企業(yè)管理者重視、會計人員的積極響應(yīng)，是企業(yè)責任會計制度廣泛應(yīng)用的重要因素，目前國內(nèi)多數(shù)企業(yè)管理者，對責任會計提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、增加經(jīng)營績效的巨大作用缺乏了解，不重視責任會計的建立，導致企業(yè)會計人員敷衍了事，將企業(yè)責任會計的建立流于形式，影響了企業(yè)責任會計的推廣。

增強企業(yè)建立責任會計觀念，擴大企業(yè)責任會計影響，增加企業(yè)責任會計推廣力度，不僅是實施會計改革的要求，而且是增強企業(yè)內(nèi)部管理機制、轉(zhuǎn)變企業(yè)管理方式的需要。政府部門要擴大企業(yè)責任會計宣傳力度，提高企業(yè)責任會計影響力；要建立責任會計機制相關(guān)研究機構(gòu)，提高責任會計機制的理論研究和實踐探索，讓更多的企業(yè)了解責任會計機制的作用，掃除認識障礙，打消“企業(yè)責任會計無用”觀點；有關(guān)責任部門要做好企業(yè)責任會計制度的組織、建立、監(jiān)督、協(xié)調(diào)、檢查等相關(guān)工作，激勵企業(yè)結(jié)合自身特點，在責任會計建立過程中推陳出新，構(gòu)建適合我國國情的企業(yè)責任會計機制。

（二）合理劃分責任中心，明確責任會計核心指標體系

目前多數(shù)企業(yè)機構(gòu)設(shè)置重疊、考核不到位、員工搭便車等問題仍然存在，導致責任會計推廣困難，必須對管理機制加以改革，依據(jù)責任會計機制，設(shè)定責任中心、落實責任目標、完善責任制度。

現(xiàn)代企業(yè)制度對企業(yè)有很多新要求，“自主經(jīng)營、自負盈虧”要求促使企業(yè)不僅要對成本進行控制，而且要對責任部門實施更加有效的管理，提高員工生產(chǎn)的積極性，進而擴大銷售量、提高投資效率、多創(chuàng)利潤。首先，企業(yè)應(yīng)確定經(jīng)營總目標，責任單位依據(jù)經(jīng)營總目標確定責任目標，明確劃分每個職能部門的任務(wù)，依據(jù)“以責定權(quán)”原則，科學合理地分配各責任部門的權(quán)力；其次，制定獎懲制度，依據(jù)各職能部門的任務(wù)完成情況，給予相應(yīng)的獎勵和懲罰；最后，明確并建立動態(tài)指標體系，注重價值指標的同時，增加非價值指標，保留成本、利潤、收入指標的前提下，依據(jù)企業(yè)情況，適當增加企業(yè)信譽、售后服務(wù)、自主創(chuàng)新能力等指標。

（三）強化企業(yè)責任會計意識，提高責任會計信息披露的主動性

責任會計信息披露，能夠提升企業(yè)地位，提高產(chǎn)品占有率。完善企業(yè)責任信息披露，首先，加強企業(yè)責任會計信息披露意識，定期組織員工進行責任會計信息披露培訓，讓員工認識披露責任會計信息的巨大作用；其次，進一步完善責任會計理論的建立，為企業(yè)責任會計實務(wù)操作提供理論基礎(chǔ)，定期組織專家進行學習交流，加強信息披露的可操作性，規(guī)范信息披露行為；最后，政府應(yīng)該積極完善與企業(yè)責任會計相關(guān)法律和政策的制定，同時制定相關(guān)法規(guī)，監(jiān)督信息披露的實施，促使責任會計能夠真實反映企業(yè)內(nèi)部責、權(quán)、利實施情況，抑制造假行為的產(chǎn)生，提升企業(yè)的管理能力。

（四）加強責任會計理論與實務(wù)的融合，加大責任會計復合型人才培養(yǎng)

目前我國責任會計理論研究較為缺乏，隨著市場經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，會計國際化改革不斷深入，責任會計的構(gòu)建是必然趨勢，要求我國必須構(gòu)建責任會計相關(guān)理論及實務(wù)體系，進一步推動責任會計體系推廣。首先，責任會計體系的建立要符合我國基本國情、基于我國內(nèi)部經(jīng)濟核算制的需求；其次，增進中西方交流，結(jié)合國外責任會計理論，依據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展實際，采用理論結(jié)合實踐的方式建立責任會計理論體系；最后，鼓勵管理、會計學界對責任會計理論進行交叉研究，深入開展實務(wù)調(diào)查研究，結(jié)合案例總結(jié)責任會計成功經(jīng)驗，形成完整的調(diào)研報告，推動責任會計理論的深化。

責任會計是從西方引進，要擴大責任會計在我國的推廣，必須提高企業(yè)負責人的科學文化素質(zhì)，強化管理學、責任會計學復合型人才的培養(yǎng)，進而提高責任會計在企業(yè)中的應(yīng)用程度和運用范圍。

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