事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的分析

陶金

（東北林業(yè)大學(xué)大慶生物技術(shù)研究院）

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融監(jiān)督體系的日益完善，會(huì)計(jì)內(nèi)控的管理也被納入了日程。但當(dāng)下，會(huì)計(jì)內(nèi)控工作遇到了很多阻礙，進(jìn)展十分不順利，鑒于此，本文先對(duì)事業(yè)單位中會(huì)計(jì)內(nèi)控出現(xiàn)的一些問(wèn)題進(jìn)行了歸納總結(jié)，然后對(duì)背后的原因進(jìn)行了一定的分析，最后對(duì)事業(yè)單位中，關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控的策略進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)管理；內(nèi)部控制

當(dāng)下，會(huì)計(jì)內(nèi)控工作剛剛起步，在各級(jí)事業(yè)單位中實(shí)施的情況非常不樂(lè)觀。

1 事業(yè)單位中關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)控方面存在的問(wèn)題

1.1 態(tài)度問(wèn)題較為嚴(yán)重

在事業(yè)單位中，經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)內(nèi)控機(jī)制缺乏認(rèn)識(shí)的情況，應(yīng)付、敷衍的情況十分常見，這種情況存在于大多數(shù)事業(yè)單位之中。部分人員甚至對(duì)這一政策進(jìn)行私下抵制，這往往是因?yàn)檫@個(gè)政策的實(shí)施會(huì)對(duì)他們的個(gè)人權(quán)利形成制約。這種心態(tài)上問(wèn)題造成了很多單位中人員主觀不想配合、上級(jí)落實(shí)的力度也不足，相當(dāng)不利于內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建這一政策的實(shí)施，所以僅有傳統(tǒng)意義的管理，但是在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事故的時(shí)候是難以進(jìn)行管控的。

1.2 過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏細(xì)致

大多數(shù)事業(yè)單位在資金管理方面的問(wèn)題上內(nèi)部管理相對(duì)較為嚴(yán)格，在資金的收入支出以及審批上都存在具體說(shuō)明的文件，看似內(nèi)控工作已經(jīng)做好，但是缺乏細(xì)致，無(wú)法精細(xì)到具體業(yè)務(wù)的流程和細(xì)節(jié)，僅僅在強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出時(shí)的要求以及條件。其實(shí)這是個(gè)普遍問(wèn)題，會(huì)計(jì)內(nèi)控的框架看起來(lái)不夠細(xì)化，而停留在粗淺的表面上。另一方面缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理方面的規(guī)范，說(shuō)明會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制這個(gè)框架本身在落實(shí)上就十分不完善。

1.3 缺乏監(jiān)督力度

相關(guān)的文件已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行了具體規(guī)范，對(duì)自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部監(jiān)督檢查方面都進(jìn)行了要求，如果存在特殊情況，則應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)檢查工作進(jìn)行確定，例如檢查的范圍、頻率和具體方法。但是會(huì)計(jì)內(nèi)控方面的監(jiān)督檢查工作在很多事業(yè)單位中根本不存在，專項(xiàng)審計(jì)工作缺失，審計(jì)深度也往往淺嘗輒止，效果較差。

1.4 執(zhí)行力度不足

很多事業(yè)單位中雖然對(duì)支出環(huán)節(jié)都有具體明文政策來(lái)進(jìn)行規(guī)定，規(guī)范其流程，但是落實(shí)得卻十分艱難。例如支出方面，在實(shí)際工作中，內(nèi)控往往僅是走個(gè)形式，對(duì)審批審核和支付這些環(huán)節(jié)并不重視，所以在不少事業(yè)單位中，資金流失是一個(gè)很嚴(yán)重的問(wèn)題。

1.5 理念方面的滯后嚴(yán)重影響政策落實(shí)

其實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控是一個(gè)很寬泛的范疇，不僅僅和會(huì)計(jì)的日常工作相關(guān)，而且還對(duì)管理會(huì)計(jì)等理念進(jìn)行了要求。但是在大多數(shù)事業(yè)單位中，這個(gè)理念都十分滯后，僅僅認(rèn)為此項(xiàng)政策和會(huì)計(jì)的工作是相關(guān)的，理念的落后帶來(lái)執(zhí)行上的問(wèn)題，更無(wú)法支撐單位的具體管理和具體決策了。另外，《內(nèi)控規(guī)范》中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的事宜進(jìn)行了著重探討，但是在大部分事業(yè)單位中，對(duì)這個(gè)問(wèn)題幾乎毫無(wú)認(rèn)識(shí)。另一方面，預(yù)算管理也沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，結(jié)合程度仍然較低。

2 上述問(wèn)題的原因分析

2.1 政策本身存在的問(wèn)題

《內(nèi)控規(guī)范》本身是個(gè)十分繁雜的系統(tǒng)，在文字上本身較難理解，并且缺乏相關(guān)的說(shuō)明規(guī)范和專門文件，所以獨(dú)立性較差，也缺乏明晰度，所以對(duì)于上面提到的多方面問(wèn)題，諸如落實(shí)不到位、執(zhí)行力度差、理念滯后等問(wèn)題都有較為明顯的因果關(guān)系。

2.2 沒(méi)有得到應(yīng)有的重視

行政事業(yè)單位是官僚主義的重災(zāi)區(qū)，依然執(zhí)行者上令下行的形式方式，而《內(nèi)控規(guī)范》本身缺乏獨(dú)立性，這就進(jìn)一步導(dǎo)致了各級(jí)事業(yè)單位對(duì)這個(gè)問(wèn)題的重視力度不足的現(xiàn)象。并且很大一部分的單位負(fù)責(zé)人本身并沒(méi)有對(duì)這個(gè)政策在具體工作中留出余地，時(shí)間精力和資源都不足，會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)也就無(wú)從談起，所以這無(wú)法對(duì)這個(gè)體系完善和健全帶來(lái)助力。

2.3 對(duì)政策理解不足，存在偏差

會(huì)計(jì)內(nèi)控在推進(jìn)中，其實(shí)不光是對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作而進(jìn)行的，它囊括了三個(gè)方面，內(nèi)部控制理念、會(huì)計(jì)理念的變革以及事業(yè)單位本身的改革，但是在具體實(shí)踐中，三者沒(méi)有進(jìn)行結(jié)合、齊頭并進(jìn)，單位在實(shí)際落實(shí)政策的時(shí)候跟政策本來(lái)的目的相違背，所以影響了改革的進(jìn)程。

2.4 內(nèi)控自身存在的問(wèn)題

其實(shí)當(dāng)下，內(nèi)控還處于剛剛起步的階段，一切都要根據(jù)具體的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行調(diào)整和修正，在初期，常常出現(xiàn)成本比收益較高的尷尬局面，而在這一系統(tǒng)進(jìn)行探索的時(shí)期，經(jīng)常暴露出這個(gè)不完善的系統(tǒng)的不足的以免，部分單位難免淺嘗輒止，這不利于這個(gè)政策的前進(jìn)。所以目前看來(lái)，內(nèi)控機(jī)制還相對(duì)不成熟，投入往往大于產(chǎn)出。

3 對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控水平進(jìn)行強(qiáng)化的策略

3.1 對(duì)政策本身進(jìn)行細(xì)化解讀

當(dāng)下，事業(yè)單位中的內(nèi)控管理在注冊(cè)上缺乏明晰度和獨(dú)立性，這就造成了理解上的不便利性，并且該政策涉及到了三個(gè)方面，會(huì)計(jì)理念、事業(yè)而單位以及內(nèi)控理念，當(dāng)下我國(guó)各地區(qū)情況復(fù)雜，差異性較大。首先應(yīng)該對(duì)內(nèi)控管理這一內(nèi)容上進(jìn)行細(xì)化解讀，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行內(nèi)控管理到底是什么來(lái)進(jìn)行理解，通過(guò)思考來(lái)增加這一政策的完善度。對(duì)此，首先在國(guó)家層面上，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的研討，而且根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的情況來(lái)對(duì)政策進(jìn)行詳細(xì)解讀，例如我國(guó)存在諸多差異，不同省份和不同地區(qū)存在差異、不同等級(jí)的事業(yè)單位存在差異、而這些事業(yè)單位在具體的職能上也存在差異，在政策執(zhí)行的時(shí)候是否也要考慮不同地區(qū)以及不同單位的特殊性。

3.2 完善內(nèi)控制度體系

推動(dòng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度體系，應(yīng)該從四個(gè)方面著手，其一是強(qiáng)化全覆蓋的落實(shí)，就宏觀方面的制度缺失等問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)補(bǔ)漏，避免出現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)管理等方面規(guī)范缺位的現(xiàn)象。其二是應(yīng)該充分吸納規(guī)模性研討的最新成果，確保制度設(shè)計(jì)的前沿性，避免相關(guān)工作導(dǎo)向坐標(biāo)的滯后。其三是在具體流程設(shè)計(jì)及控制方法、措施配備方面，應(yīng)該推動(dòng)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化，以利于在系列行政事業(yè)單位落實(shí)執(zhí)行。其四是適當(dāng)注意對(duì)不同情況的區(qū)別對(duì)待，對(duì)不同地區(qū)及不同性質(zhì)的行政事業(yè)單位，應(yīng)該適當(dāng)區(qū)分開來(lái)，分別給出指導(dǎo)性規(guī)程及細(xì)則。

3.3 踐行落實(shí)評(píng)估監(jiān)督

在宏觀方面，國(guó)家或者較高層級(jí)的政府應(yīng)該適當(dāng)明確倡導(dǎo)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或評(píng)價(jià)工作，《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》便是這方面的舉動(dòng)，不過(guò)相對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控而言偏于籠統(tǒng)。在微觀方面，系列行政事業(yè)單位均應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)《內(nèi)控規(guī)范》的要求，制定相應(yīng)的規(guī)劃或計(jì)劃，并在日常工作中嚴(yán)格落實(shí)，以確保內(nèi)部監(jiān)督工作的實(shí)際效果。

結(jié)束語(yǔ)

本文首先根據(jù)各級(jí)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控實(shí)際情況進(jìn)行了歸納總結(jié)，并且對(duì)其中問(wèn)題的原因提出了自己的分析，最后關(guān)于如何改善這一情況給出了幾點(diǎn)建議。會(huì)計(jì)事業(yè)關(guān)系著我國(guó)財(cái)政金融工作的開展，根據(jù)會(huì)計(jì)工作的成果，我國(guó)才能對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出具體的政策和目標(biāo)，這是關(guān)乎到估計(jì)民生的大事。當(dāng)前，會(huì)計(jì)內(nèi)控還不完善、不成熟，需要我們?cè)趯?shí)踐中多多總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，才能讓會(huì)計(jì)內(nèi)控走得更遠(yuǎn)。

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