現(xiàn)代稅收制度視角下的宏觀稅負(fù)優(yōu)化

（四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

摘 要：建立現(xiàn)代稅收制度是黨的十八屆三中全會(huì)立足全局、面向未來提出的重要戰(zhàn)略思想，宏觀稅負(fù)也必須要符合當(dāng)時(shí)代的改革主題并不斷從結(jié)構(gòu)個(gè)總量上優(yōu)化。本文從改革開放以來我國宏觀稅負(fù)縱向變化情況分析，對(duì)比世界各國宏觀稅負(fù)的演變，對(duì)我國和其他經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的宏觀稅負(fù)進(jìn)行比較分析。我國宏觀稅負(fù)水平應(yīng)從現(xiàn)代稅收制度的視角下檢視，稅收需要從法律、征管、體系和結(jié)構(gòu)方面加以完善。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代稅收制度 稅收職能 宏觀稅負(fù)

一、現(xiàn)代稅收制度和宏觀稅負(fù)概述

1、現(xiàn)代稅收制度

現(xiàn)代稅收制度是黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》首次指出的。伴隨我國改革進(jìn)入深水區(qū)，經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)新常態(tài)，新一輪稅制改革被賦予了重大的歷史使命，即不僅是為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制改革，而且是要增強(qiáng)稅收治理能力，建立與國家治理體系現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收制度，為推進(jìn)國家治理體系現(xiàn)代化和提升治理能力保駕護(hù)航。

2、宏觀稅負(fù)

宏觀稅負(fù)衡量的是一個(gè)國家的稅收負(fù)擔(dān)總水平，通常以一國一定時(shí)期的稅收總量（T）除以國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP） ，國民生產(chǎn)總值（GNP）或國民收入（NI）來表示，用以反映一定時(shí)期內(nèi)的國民收入在公共部門與私人部門之間的配置狀況。

3、現(xiàn)代稅收制度和宏觀稅負(fù)

現(xiàn)代稅收制度下稅收兼具經(jīng)濟(jì)職能、社會(huì)職能和政治職能，稅收經(jīng)濟(jì)職能中的優(yōu)化資源配置職能、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長職能，稅收社會(huì)職能中的公平分配職能，分別包含了效率和公平的內(nèi)容，不過稅收職能和稅收的效率和公平原則雖具有相同之處，但也有明顯的差別。合理的宏觀稅負(fù)也必須滿足經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)的要求，也必須符合公平和效率之間的統(tǒng)一。

二、我國宏觀稅負(fù)分析

（一）宏觀稅負(fù)衡量口徑選擇

在定義層面，小口徑是指稅收收入占GDP的比重，中口徑是指政府財(cái)政收入占GDP的比重，大口徑是指政府收入占GDP的比重。小口徑是字面意義上的宏觀稅負(fù)，中口徑則是彌補(bǔ)了我國社會(huì)保障稅缺失情況下較為合理的統(tǒng)計(jì)口徑，比小口徑更能體現(xiàn)實(shí)際負(fù)擔(dān)。因大口徑?jīng)]有固定的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)，故以下分析主要是從小口徑和中口徑進(jìn)行。

（二）我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期宏觀稅負(fù)的縱向考察

改革開放前，我國稅收收入只是財(cái)政收入的一部分，因此小口徑宏觀稅負(fù)較低，總體只有百分之十幾的水平，大大低于中口徑宏觀稅負(fù)的水平。自九四年分稅制改革以后，為了提高“兩個(gè)比重”，我國進(jìn)行了比較大的稅制改革，從而開始扭轉(zhuǎn)了稅收收入、則政收入占GDP的比重此前逐年下降的勢(shì)頭，一定程度上使得稅收收入和財(cái)政收入都保持較快的增長速度，小口徑宏觀稅負(fù)逐年上升，2000年后增幅較小，近年穩(wěn)定在18%左右。中口徑宏觀稅負(fù)也逐年上升，近5年穩(wěn)定在20%左右。

（三）世界各國宏觀稅負(fù)的演變

1、發(fā)達(dá)國家宏觀稅負(fù)演變

西方國家的宏觀稅負(fù)在上一世紀(jì)五六十年代，上升速度非?？?。直到七十年代凱恩斯主義面臨“滯脹”明困境，經(jīng)濟(jì)發(fā)展停滯，同時(shí)通貨膨脹嚴(yán)重，凱恩斯主義面臨亞重質(zhì)疑，供給學(xué)派、貨幣學(xué)派等新自由主義理論被重視。自八十年代以來，以美國為首的西方國家開始了大規(guī)模減稅，此浪潮影響了全世界許多國家。而西方國家的宏觀稅負(fù)沒有出現(xiàn)大規(guī)模下降，美國宏觀稅負(fù)仍然維持在26%左右，八十年代后期總體上升，超過27%， 2000年甚至高達(dá)29.5%。英國中央政府在七十年代中后期宏觀稅負(fù)先有微小下降，1979年宏觀稅負(fù)為31.89%，但八十年代初急劇上升，1982年宏觀稅負(fù)達(dá)到該時(shí)期最高點(diǎn)38.51%，其后宏觀稅負(fù)仍然較高，幾乎在38.51%以上。

2、發(fā)展中國家宏觀稅負(fù)演變

發(fā)展中國家的稅負(fù)水平要低于發(fā)達(dá)國家的稅負(fù)水平，就稅收收入口徑來看，發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)一般在14%-19%之間 ， DECD發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的宏觀稅負(fù)一般在33%-35%之間。就財(cái)政收入口徑來看，發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)一般在24%-28%之間，而DECD發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的宏觀稅負(fù)一般在33%左右。可見發(fā)達(dá)國家平均宏觀稅負(fù)水平與發(fā)展中國家的差異較大。

（三）總結(jié)

造成我國微觀主體稅收負(fù)擔(dān)過重的原因主要是政府征稅缺乏規(guī)范性，非稅收入成為政府稅收收入以外的絕大部分收入，包括政府性基金、罰款收入等。非稅收入雖然在性質(zhì)上不屬于稅收，但微觀主體卻必須向政府繳納，這無疑增加了微觀主體的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，認(rèn)為在衡量微觀主體稅收負(fù)擔(dān)時(shí)應(yīng)該采用大口徑計(jì)算方法，但是由于我國對(duì)非稅收入的數(shù)額缺乏準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，目前尚無法準(zhǔn)確掌握我國大口徑稅收負(fù)擔(dān)的具體變化趨勢(shì)，但是可以確定的是我國微觀主體的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)一直處于不斷增長的狀態(tài)，微觀主體的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)仍然過重，這主要是有我國不斷增加的非稅收入造成的。

三、稅收制度視角下的結(jié)論以及現(xiàn)代政策建議

1、結(jié)論

中國的稅收水平在1994年稅制改革以來并沒有較大變化，但具有亂收性質(zhì)的非稅收費(fèi)使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的“財(cái)政負(fù)擔(dān)”沒有下降的跡象。此現(xiàn)狀歸結(jié)于中國大部分收費(fèi)處于一種無序、臨時(shí)、分散、隱蔽的狀態(tài)，導(dǎo)致普通社會(huì)個(gè)體將收費(fèi)負(fù)擔(dān)強(qiáng)加于稅收這種顯性的強(qiáng)制性征收上，認(rèn)為是稅收使得他們的“財(cái)政負(fù)擔(dān)”有所增加。因此，稅負(fù)水平比較高的原因：第一，稅收法定原則落實(shí)不到位；第二，基本公共服務(wù)支出比重相對(duì)較小；第三，稅制結(jié)構(gòu)不合理。

2、建議

我國現(xiàn)代稅收制度的構(gòu)建既尊重市場的決定性作用，又發(fā)揮稅收的功能和作用，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代稅收制度框架應(yīng)當(dāng)是“目標(biāo)明確，作用科學(xué)；法治完備，征管到位；體系完善，功能健全；結(jié)構(gòu)合理，稅負(fù)公平；運(yùn)行穩(wěn)定，機(jī)制有效”。

第一，全面落實(shí)稅收法定原則，積極推進(jìn)依法治稅；第二，進(jìn)一步完善稅制；第三，中央應(yīng)加大對(duì)地方政府的轉(zhuǎn)移支付，加大地方所占共享稅的比例；第四 ，提高稅務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)征管水平。

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[3]馬栓友，宏觀稅負(fù)、投資于經(jīng)濟(jì)增長：中國最優(yōu)稅率的估計(jì)[J]，世界經(jīng)濟(jì)，2001。

作者簡介：

何坤，四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，財(cái)政學(xué)專業(yè).