淺析我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度

利雅

（廣州工商學(xué)院 ）

摘要：我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類分項(xiàng)所得稅制。個(gè)人所得稅以個(gè)人的所得為征稅對(duì)象，有所得即征稅，與個(gè)人利益息息相關(guān)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，所得等于收入減費(fèi)用扣除，而個(gè)人所得稅當(dāng)中的費(fèi)用扣除以法定為主。本人旨在分析，在收入確定的情況下，應(yīng)確定怎樣的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)才能更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，更好地促進(jìn)社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除；公平

個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的內(nèi)涵主要包含三個(gè)方面：一是必要的費(fèi)用扣除，為取得所得而必須的支出；二是生計(jì)費(fèi)用扣除，所得人維持生活的支出；三是特別費(fèi)用扣除，一般為國(guó)家鼓勵(lì)的行為支持，比如慈善事業(yè)，保險(xiǎn)等。

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

1、定額扣除：工資薪金所得，我國(guó)居民每月3 500元，外籍人士每月4 800元。

2、會(huì)計(jì)核算：個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

3、定額和定率扣除：勞務(wù)報(bào)酬；稿酬；特許權(quán)使用費(fèi)；財(cái)產(chǎn)租賃—每月800元或20%。

4、無(wú)扣除：利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除存在的問(wèn)題。

1、費(fèi)用扣除以個(gè)人為單位，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)橫向不公平。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除以個(gè)人為單位，并未考慮到不同納稅個(gè)人的家庭成員情況不同，家庭負(fù)擔(dān)不一。如：養(yǎng)育子女情況，是否“二胎”；是否有老人需要贍養(yǎng)以及有幾個(gè)老人需要贍養(yǎng)；自身健康狀況。

（1）人口負(fù)擔(dān)不同：以個(gè)人為單位征收個(gè)人所得稅及進(jìn)行費(fèi)用的扣除，造成收入相同的納稅人，因不同的人口負(fù)擔(dān)而形成不同的納稅負(fù)擔(dān)。比如：甲乙兩人，月工資薪金都是5 000元，甲負(fù)擔(dān)2人生活，乙負(fù)擔(dān)3人生活，按現(xiàn)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)兩人都扣除 3 500元后納稅，但同樣的錢，甲的收入維持2人生活，而乙需要維持3人生活，兩人負(fù)擔(dān)情況不同，稅收負(fù)擔(dān)能力自然不同。現(xiàn)行的費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)并沒(méi)有考慮這個(gè)問(wèn)題，顯然有失公平。

（2）收入構(gòu)成不同：以個(gè)人為單位申報(bào)和扣除，未充分考慮來(lái)自不同家庭的內(nèi)部收入構(gòu)成情況，會(huì)產(chǎn)生有著相同收入的家庭，由于收入來(lái)源構(gòu)成不同而繳納不同稅額的不公平現(xiàn)象。比如，甲乙兩個(gè)家庭，收入都是7 000元，若甲家庭夫妻各自工資收入3500元，則他們的7 000元無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。而若乙家庭收入全部來(lái)源于丈夫的工資收入，則乙家庭的7 000元需要繳納245元的個(gè)人所得稅。顯然，這種以個(gè)人為單位的征稅模式有失公平，違背了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)稅收公平的原則，不利于縮小貧富差距。

2、內(nèi)外有別的扣除標(biāo)準(zhǔn)，有失稅收公平。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除，對(duì)居民與外籍人員是區(qū)別對(duì)待的，居民實(shí)行3 500元的定額扣除，而對(duì)外籍人員有1 300元的附加減除費(fèi)用，共計(jì)減除費(fèi)用4 800元。外籍人員長(zhǎng)期居住我國(guó)境內(nèi)某地區(qū)，他們與我國(guó)同一地區(qū)居民的生活開(kāi)支基本相同，理應(yīng)與我國(guó)居民適用相同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅內(nèi)外有別的扣除標(biāo)準(zhǔn)有失稅收公平。

3、費(fèi)用扣除的內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)脫離，未充分保障民生需求。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除范圍僅考慮了吃飽和穿暖的生存需求。然而，伴隨社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人們需要諸如醫(yī)療、教育、養(yǎng)老、住房等更搞層次的需求。此外，一些特殊人群，比如殘疾人、大病患者等，需要一些特殊的支出?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除忽略了納稅人的實(shí)際納稅能力，并沒(méi)有充分考慮民生需求的保障，這樣的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法與高速發(fā)展的社會(huì)現(xiàn)狀相協(xié)調(diào)。

4、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)固定僵化，造成稅收縱向不公平。

目前，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除把人們吃飽穿暖的消費(fèi)因素考慮在內(nèi)，但這個(gè)扣除卻是一個(gè)定值，而社會(huì)現(xiàn)實(shí)情況卻是物價(jià)不斷上漲，收入漲速遠(yuǎn)落后于商品價(jià)格的飆升。顯然，這樣的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和物價(jià)上漲是脫節(jié)的。

5、分類費(fèi)用扣除，產(chǎn)生收入分配不公的問(wèn)題。

我國(guó)目前個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收模式，將個(gè)人所得稅分為11類，對(duì)不同所得分別實(shí)施不同的計(jì)稅方法，費(fèi)用扣除和稅率，分別進(jìn)行課稅。同樣的收入金額，由于來(lái)源渠道不同，納稅人需要繳納的稅額將不同。比如，現(xiàn)在有甲乙兩人，總收入5 800元。甲的5 800元為工資薪金所得，需繳納125元個(gè)人所得稅。乙有3 500元的工資薪金，800元稿酬，700元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬，800元特許權(quán)使用費(fèi)，則乙無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。顯而易見(jiàn)，收入多元化造成高收入但分散的人群少納稅，而收入集中的人群高稅負(fù)。所以，分類費(fèi)用扣除并沒(méi)有充分考慮不同收入來(lái)源的差異，在很大程度上造成收入分配不公平。

此外，我國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的，沒(méi)有區(qū)別對(duì)待，一律采取定額800元或者定律20%的扣除，在一定程度上削弱了勞動(dòng)者的勞動(dòng)積極性。

三、對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)的建議。

1、家庭聯(lián)合申報(bào)扣除，綜合考慮納稅人稅負(fù)能力，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。

將家庭成員收入合并，然后再統(tǒng)一扣除費(fèi)用，得出家庭應(yīng)納稅所得額。這樣以家庭整體收入征稅，能全面考慮家庭整體負(fù)擔(dān)，有利于社會(huì)納稅公平的實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)稅收公平原則。

2、內(nèi)外統(tǒng)一，提高居民的積極性。

改革開(kāi)放初期，我國(guó)對(duì)內(nèi)外人員個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除實(shí)行不同扣除標(biāo)準(zhǔn)，是為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)的國(guó)情，為外籍人員專設(shè)附加扣除額，是為了吸引人才和外資，提高國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)科技發(fā)展的水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，現(xiàn)在的中國(guó)早已有能力，而且有必要讓全體納稅人享受“國(guó)民待遇”，應(yīng)該將個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)外統(tǒng)一。應(yīng)該用公平的稅收政策對(duì)待本國(guó)公民和外籍人員，才能更好地穩(wěn)定社會(huì)各階層，建設(shè)健康和諧的公平社會(huì)，從而更好地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。所以，將內(nèi)外費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，更加適合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情，有利于提高國(guó)民勞動(dòng)積極性。

3、拓寬費(fèi)用扣除范圍，全面保障民生需求。

在現(xiàn)有的吃飯和穿衣扣除范圍基礎(chǔ)上，還應(yīng)將家庭贍養(yǎng)、教育、醫(yī)療、住房、保險(xiǎn)費(fèi)用等方面的支出，在個(gè)人所得稅前進(jìn)行扣除。

家庭贍養(yǎng)，我國(guó)大部分家庭都需要贍養(yǎng)老人，加上中國(guó)計(jì)劃生育的實(shí)施，421模式結(jié)構(gòu)的家庭比例越來(lái)越明顯，這將大大加重公民負(fù)擔(dān)。因此，贍養(yǎng)費(fèi)在費(fèi)用扣除中列支顯得意義深重。

教育支出，大多數(shù)家庭日益重視子女教育，教育支出所占比例不斷上升。為保障國(guó)民素質(zhì)持續(xù)提升，應(yīng)在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除中列支教育支出費(fèi)用，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

近年來(lái)，我國(guó)家庭費(fèi)用支出比例中，城鄉(xiāng)居民的醫(yī)療支出比例不斷上漲，已成為我國(guó)社會(huì)問(wèn)題。應(yīng)把醫(yī)療費(fèi)用作為個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用，減輕國(guó)民負(fù)擔(dān)。

住房方面，近年來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)價(jià)格大幅上漲，并且漲幅早已超過(guò)居民收入增長(zhǎng)速度的許多倍。住房是基本民生保障，住房得不到解決，容易滋生社會(huì)問(wèn)題。因此，應(yīng)該將住房支出費(fèi)用按一定比例在個(gè)人所得稅前列支，減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)。

保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除，現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除中，“五險(xiǎn)一金”已經(jīng)納入扣除范圍中，但“五險(xiǎn)”只是社會(huì)生活中最基本、最必要的保險(xiǎn)，不包括其他費(fèi)用的考慮。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，人們對(duì)生命和財(cái)產(chǎn)的關(guān)注不斷增多，應(yīng)該把人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等費(fèi)用的扣除增加的個(gè)人所得稅的扣除范圍中，并對(duì)其設(shè)定相應(yīng)的最高限額。

另外，隨著國(guó)家的“二胎”政策放開(kāi)，因?yàn)槎嘁粋€(gè)孩子需要撫養(yǎng)和教育，許多家庭的勞動(dòng)主力發(fā)生變化，由夫妻共同勞動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橛烧煞虺袚?dān)家庭的所有經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而妻子在家養(yǎng)育孩子，守護(hù)家庭“后院”安穩(wěn)?；谶@種現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)考慮將未就業(yè)配偶基本生活費(fèi)用允許在個(gè)人所得稅前列支。這樣有利于于實(shí)現(xiàn)稅收公平，激勵(lì)一些高收入納稅人的配偶放棄工作，專職打理家庭生活，即能讓在職一方安心工作，又能為社會(huì)帶來(lái)更多的就業(yè)崗位。

4、建立個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除彈性機(jī)制，適應(yīng)物價(jià)上漲的影響。

當(dāng)前，我國(guó)物價(jià)上漲速度過(guò)快，費(fèi)用扣除的固定，無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的現(xiàn)狀。物價(jià)的不斷上漲，而費(fèi)用扣除固定不變，在客觀上，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是在加重的。另外，原本不需要納稅的低收入人群，也會(huì)因?yàn)槭杖氲奶摷僭鲩L(zhǎng)而被迫成為納稅人。因此，需要建立稅負(fù)扣除彈性機(jī)制，將物價(jià)上漲指數(shù)與費(fèi)用扣除相掛鉤，成為動(dòng)態(tài)調(diào)整。

5、建立分類與綜合相結(jié)合的稅制模式

2017年兩會(huì)與“個(gè)稅”專題中，關(guān)于個(gè)稅改革方案中提到：按照“增低、擴(kuò)中、調(diào)高”的總原則，建立“綜合與分類相結(jié)合”的新稅收體制。在新的個(gè)稅體制下，將實(shí)行按綜合所得減除標(biāo)準(zhǔn)，而不是繼續(xù)按工薪所得的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，即將部分收入納入綜合，同時(shí)建立基本扣除加專項(xiàng)扣除的機(jī)制，適當(dāng)增加專項(xiàng)扣除。對(duì)于個(gè)人所得稅征收實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，真正發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

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