營改增下電力工程造價問題思考

權(quán)繼紅

摘 要："營改增"不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，而具有消除重復(fù)征稅、減輕企業(yè)負擔(dān)、促進技術(shù)裝備升級等重大意義。為充分適應(yīng)"營改增"政策，保障電力工程項目投資效果，迫切需要研究"營改增"對電力工程項目投資造價的影響，探索新的投資造價管理模式和計價模式。文章對營改增下的電力工程造價進行探討。

關(guān)鍵詞：營改增；電力工程造價

前言

工程造價的管理遵循著工程造價運作的客觀規(guī)律，運用相關(guān)技術(shù)和經(jīng)濟的管理手段，進行對工程建設(shè)的技術(shù)、經(jīng)濟等相關(guān)的實際問題進行管理。營改增的實行，一方面將大大有效規(guī)范建安類電力施工企業(yè)建筑市場行為，在一定程度上抑制建安類電力施工企業(yè)掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等違規(guī)建設(shè)行為。另一方面，營改增對建安類電力施工企業(yè)以及建設(shè)單位來說，更是一種挑戰(zhàn)。面對這樣的政策變化，建安類電力企業(yè)應(yīng)從稅收籌劃、會計管理、經(jīng)營管理三個方面積極應(yīng)對“營改增”的影響，以防范和化解營改增帶來的不利影響和成本風(fēng)險。

1電力行業(yè)“營改增”的必要性

1.1消除電力行業(yè)重復(fù)納稅

“營改增”納稅制度在電力行業(yè)的實施，將消除當(dāng)前的重復(fù)納稅現(xiàn)狀，進一步體現(xiàn)納稅的公平性，有利于科學(xué)、合理地整合電力行業(yè)資源，促進各電力企業(yè)市場競爭力的提高。如電力工程材料，在購買時其價格中已經(jīng)包含材料增值稅，而這些材料成本又是工程造價成本的重要組成部分，屬于營業(yè)額，若再按營業(yè)額征收其營業(yè)稅，這樣便產(chǎn)生了重復(fù)征稅，會使企業(yè)負擔(dān)加重，同時也不能體現(xiàn)納稅的公平性。

1.2加速建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化與結(jié)構(gòu)調(diào)整

在保證電力建設(shè)質(zhì)量的前提下，如何降低工程造價成本已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)人士關(guān)注的焦點。電力行業(yè)實施“營改增”后，有利于優(yōu)化、調(diào)整電力企業(yè)結(jié)構(gòu)。之前對于電力行業(yè)來說，增值稅與營業(yè)稅同時存在，重復(fù)征稅現(xiàn)象較嚴(yán)重，對我國電力行業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、調(diào)整形成了一定阻礙。實施“營改增”后可抵扣企業(yè)某些成本購置稅額，可使企業(yè)有更多資金投人到新技術(shù)、新材料的研發(fā)上，促進電力產(chǎn)業(yè)逐步升級，逐步增強企業(yè)的國際競爭力。

2“營改增”對電力工程造價的影響

2.1 營改增后的費用組成說明

2.1.1 營改增后的工程造價 （建筑安裝工程費）= 稅前工程造價×（1+11% ）。其中，11% 為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機械使用費、措施費、規(guī)費、企業(yè)管理費和利潤等費用之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。

2.1.2 建筑安裝工程費中的稅金是指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價內(nèi)的增值稅銷項稅額。稅金 = 稅前造價（不含進項稅）×增值稅稅率（11%）

2.1.3 營改增后各套電力工程計價依據(jù)的建筑安裝工程費用的組成內(nèi)容除另有規(guī)定外，均與原各套電力工程概預(yù)算定額配套使用的預(yù)算編制規(guī)定中內(nèi)容一致。

2.1.4 企業(yè)管理費除包括原組成內(nèi)容外，本次新增城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加，以及營改增后增加的管理費等。

2.1.5 各套電力建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范中稅前工程造價組成為分部分項工程、措施項目、其他項目、規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅（可抵扣進項稅）的價格計算。

2.2 營改增后工程計價的規(guī)定

2.2.1 電力工程營改增過渡實施方案是基于“價稅分離”的原則進行編制的，即在不改變現(xiàn)行計價依據(jù)體系、適用范圍及其作用的前提下，分別對定額基價和建筑安裝工程各項取費費率進行調(diào)整。

（1） 采用綜合系數(shù)的方式扣除現(xiàn)行定額基價中材料費與 施工機械使用費的進項稅額，計算得出除稅后定額基價。

（2） 采用調(diào)整系數(shù)方式 扣除現(xiàn)行建筑安裝工程各取費項目所包含的進項稅額，計算得出增值稅下各取費項目的費率。

2.2.2 營改增后，工程造價按照“價稅分離”計價規(guī)則計算，具體要素價格適用增值稅稅率執(zhí)行財稅部門的相關(guān)規(guī)定。

2.2.3 《電力建設(shè)工程裝置性材料 預(yù)算價格》（不含稅版）、《電力建設(shè)工程裝置性材料綜合預(yù)算價格》（不含稅版）、中的價格為除稅后的價格。包括除稅的原價、運輸費、保險保價費、運輸損耗、采購及保管費。

2.2.4 可研估算和初設(shè)概算階段，一般不區(qū)分材料供給方式（甲供或乙供），所有材料均按除稅價格計取。若需區(qū)分材料供給方式，則單獨將甲供材料的含稅價格匯總計入建筑安裝工程費，但甲供材料的除稅價格仍是建筑安裝工程各項費用的取費基數(shù)，僅不作為稅金的取費基數(shù)。 建筑工程的給排水、暖氣、通風(fēng)、空調(diào)、照明、消防等項目中的設(shè)備費也按上述方式計列。

3電力企業(yè)應(yīng)對營改增的建議

3.1 優(yōu)化納稅籌劃方式

3.1.1 營改增后，增值稅的進項稅額可以抵扣，所以，企業(yè)購進材料時，要考慮供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，從小規(guī)模納稅人購進的材料很少會開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就不能抵扣，所以，應(yīng)盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商。在征收營業(yè)稅的時候，不需要抵扣進項稅，企業(yè)可能不太注重增值稅發(fā)票的取得，在營改增后，企業(yè)要多加注意。

3.1.2 努力擴大經(jīng)營，成為一般納稅人。對于建安類電力企業(yè)，其收入涵蓋的大部分成本都是機電設(shè)備、輔助材料、分包費用，這些都可抵扣，如果取得盡可能多的抵扣發(fā)票，在充分抵扣的情況下，一般納稅人的稅負是低于小規(guī)模納稅人的，所以，建安類電力企業(yè)應(yīng)盡量擴大規(guī)模，爭取達到一般納稅人的要求。

3.1.3 多采用以勞務(wù)派遣方式支付人工工資。根據(jù)增值稅的征收規(guī)定，工人的工資是不能從征收額中扣除的，如果換一種支付方式，采用勞務(wù)派遣方式，企業(yè)支付的工資就可以作為進項稅來扣除，從而降低企業(yè)的稅負。

3.1.4 進行集團化分工。集團企業(yè)內(nèi)的關(guān)聯(lián)方之間的交易不需要重復(fù)營業(yè)稅，并且關(guān)聯(lián)方之間的交易是可以開具合規(guī)的增值稅發(fā)票，可以進行抵扣，從而降低集團的整體稅負。建安類電力公司可以將不同的業(yè)務(wù)分離，設(shè)置子公司，如電力設(shè)計公司、電力測試公司、電力安裝公司等。

3.1.5 選好抵扣的時機。企業(yè)每個月取得的抵扣發(fā)票是不同的，那么選擇何時來抵扣呢。一方面，如果當(dāng)月收入較多，可以多抵扣，降低當(dāng)月的納稅額。另一方面，要看企業(yè)的資金狀況，如果企業(yè)當(dāng)月的資金匱乏，可以多抵扣，減少現(xiàn)金流出量。

3.2 加強會計管理

3.2.1 提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。營改增后，企業(yè)應(yīng)努力提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，組織會計人員學(xué)習(xí)新制度的財務(wù)處理和對企業(yè)的財務(wù)影響。

3.2.2 加強會計核算。營業(yè)稅和增值稅的科目設(shè)置、賬務(wù)處理完全不同。在征收營業(yè)稅時，賬務(wù)處理相對簡單，而增值稅的處理相對營業(yè)稅的較復(fù)雜。會計處理的復(fù)雜對會計工作提出了新的要求，企業(yè)應(yīng)加強會計核算。

3.2.3 加強發(fā)票管理。增值稅專用發(fā)票是企業(yè)繳納增值稅的依據(jù)，也是企業(yè)的抵扣增值稅的依據(jù)，因此加強增值稅發(fā)票的日常管理對于企業(yè)來說非常重要。在取得發(fā)票時，有關(guān)人員應(yīng)嚴(yán)加核實，確定其是否能夠抵扣。取得發(fā)票后，應(yīng)及時向稅務(wù)部門核對，避免發(fā)票過期，無法抵扣。

3.3 加強企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)管理

增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，最終是要轉(zhuǎn)嫁給消費者的，增值稅雖然作為價外稅，對價格不會產(chǎn)生很大影響，但是嚴(yán)重影響了消費者的支付額，并且，價格越高，消費者需要支付的越多，這給消費者也帶來很大壓力。所以，“營改增”后，必須加強企業(yè)的經(jīng)營管理，提高效率，轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，引進新技術(shù)，通過一系列管理手段，達到降低企業(yè)成本的目的，使企業(yè)的產(chǎn)品價格具有一定的優(yōu)勢地位，這對企業(yè)的競爭非常有幫助。

4 結(jié)語

增值稅與營業(yè)稅相比，其稅種更優(yōu)良，當(dāng)前國際上已有很多國家使用了該稅制。近年來，隨著我國電力體制改革的不斷推進，實施“營改增”稅制勢在必行，將對我國電力工程造價產(chǎn)生深遠影響?？傊?，實施“營改增”稅制是我國進一步深化改革的成果，是同世界經(jīng)濟接軌的重要舉措。

參考文獻：

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